政府會計信息披露問題研究
發(fā)布時間:2020-09-26 來源: 主持詞 點擊： 
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目 錄
摘 要 ......................................................... III Abstract. ...................................................... IV 1 引 言 .......................................................... 1 1.1 研究背景及意義 .................................................................... 1 2 文獻綜述 ....................................................... 1 2.1 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 .................................................................... 1 2.2 國內(nèi)的研究現(xiàn)狀 .................................................................... 2 3 政府會計信息披露的相關(guān)概述 ..................................... 2 3.1 政府會計信息披露的概念與目標 ...................................................... 2 3.1.1 政府會計信息披露的概念 ........................................................ 2 3.1.2 政府會計信息披露的目標 ........................................................ 3 3.2 政府會計信息披露的主要方式及內(nèi)容 .................................................. 3 3.2.1 政府會計信息披露的主要方式 .................................................... 3 3.2.2 政府會計信息披露的內(nèi)容 ........................................................ 3 3.3 政府會計信息披露的主體及使用者 .................................................... 3 3.3.1 政府會計信息披露的主體 ........................................................ 3 3.3.2 政府會計信息披露的使用者 ...................................................... 4 4 政府會計信息披露現(xiàn)狀分析 ....................................... 4 4.1 政府會計信息披露的制度規(guī)定 ........................................................ 4 4.2 財政總預算會計信息的披露分析 ...................................................... 4 4.2.1 財政總預算會計信息披露指數(shù)確定 ................................................ 5 4.2.2 財政總預算會計信息披露指數(shù)結(jié)果分析 ............................................ 7 4.3 行政單位會計信息的披露分析 ........................................................ 8 4.3.1 行政單位會計信息披露指數(shù)確定 .................................................. 8 4.3.2 行政單位會計信息披露指數(shù)結(jié)果分析. ............................................. 9 4.4 政府會計信息披露存在的問題 ....................................................... 10 4.4.1 政府會計信息披露制度存在的問題 ............................................... 10 4.4.2 財政總預算會計信息披露存在的問題 ............................................. 11 4.4.3 行政單位會計信息披露存在的問題 ............................................... 11
5 完善政府會計信息披露的對策 .................................... 12 5.1 規(guī)范政府會計信息披露制度 ......................................................... 12 5.2 提高政府會計信息披露的效率 ....................................................... 12 5.2.1 加強政府會計信息的時效性 ..................................................... 12 5.2.2 進一步推行政府會計信息的網(wǎng)絡傳輸 ............................................. 12 5．3 建立健全政府部門財務報告體系 .................................................... 13 5.3.1 政府財務報告的主體 ........................................................... 13 5.4 完善政府會計信息披露的載體 ....................................................... 13 6 結(jié)束語 ........................................................ 14 參考文獻：
..................................................... 14 致 謝 ........................................... 錯誤! ! 未定義書簽。
政府會計信息披露問題研究
摘 要：隨著社會政治及經(jīng)濟的各方面發(fā)展，政府會計信息披露逐漸受到重視，通過會計信息披露向公眾進行反映，使政府工作的相關(guān)信息更加透明，為建設陽光政府提供了重要途徑。本文深入剖析了政府現(xiàn)行會計信息披露體系存在的現(xiàn)狀和問題，并聯(lián)系當前時代背景，指出解決這些問題的對策。目前經(jīng)濟學界上對于相關(guān)研究并不成熟，很多制度和管理體制仍制約著政府會計信息披露的發(fā)展，所以對政府會計信息披露的現(xiàn)狀及問題進行分析，具有很大的實踐意義。
關(guān)鍵詞：政府會計；信息披露；問題；對策
Government Accounting Information Disclosure of the problem
Wangmengna
NUIST，Nanjing 210044，China
Abstract ：with the development of social political and economic aspects, the government accounting information disclosure, gradually to reflect through the accounting information disclosure to the public, the government"s information work more transparent, to build a sunshine government provides important way. This paper analyses deeply the government present situation and problems existing in the current accounting information disclosure system, and the current time background, points out the countermeasures to solve these problems. For related research on economics isn"t mature at present, a lot of system and management system still restricts the development of government accounting information disclosure, so to analyze the present situation and problems of government accounting information disclosure, and has great practical significance. Keywords: government accounting; disclosure of information; problem; countermeasure
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1 引言 1.1 研究背景及意義 我國都是一個民主國家，我國的人民擁有參政議政的權(quán)利，隨著我國政治的不斷發(fā)展，國家賦予了人民更多參政議政的權(quán)利，倡導人民對政府工作進行適當監(jiān)督，因此政府會計信息的披露制度越來越受到重視。十二屆全國人大四次會議明確提出，“政府的每一筆錢要花在明處，用在實處”“重點保障基本民生支出”。“花在明處”，就是要讓公眾知道財政資金去哪兒了，監(jiān)督財政資金運行，提高財政信息公開透明度；而“用在實處”則提出了更高的標準，要求財政資金安排科學合理有效。各級政府不僅要在“看得見”的財政信息公開等“明處”著力，還需要在民生保障等“看不見”的“實處”著力。為了使政府會計信息披露的改革方向更加明確，在十八屆三種全會上，中共正式通過了《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》，鼓勵政府提高會計信息的透明程度，進一步公開會計信息，將核算制度的基礎(chǔ)改為權(quán)責發(fā)生制，通過建立并不斷完善財務報告體系，為社會公眾提供更多的會計信息。由此可見國家政府對政府會計信息披露的關(guān)注程度在逐步提高。此外，很多西方的發(fā)達國家已經(jīng)建立了完整的政府會計體系，如今擺在理論和實踐面前的重要任務就是構(gòu)建一個政府會計信息披露體系，借鑒西方發(fā)達國家優(yōu)秀的理論成果和改革成功的經(jīng)驗，積極推進建設完善的政府會計信息披露體系，不僅要與國際慣例接軌，而且要適合我國基本國情，需要研究者們積極探索、深入研究，這就是本文的選題背景。
由于世界經(jīng)濟的飛速發(fā)展，政府職能的轉(zhuǎn)變以及政府財政管理體系變革，只有不斷的提高政府會計信息質(zhì)量才能滿足更多信息使用者們的需求。由于目前政府會計信息披露的準則并不完善，缺乏了有針對性地政府會計信息的專門披露，不能讓社會公眾（信息使用者）清晰地了解到政府的財務狀況、經(jīng)營業(yè)績等有關(guān)信息，所以要對政府的會計信息披露進行管理，使政府會計信息的相關(guān)使用者對于信息披露的需求不斷得到滿足，所以建設會計信息披露制度的理論框架不僅具有較強的理論意義，同時也有一定的現(xiàn)實意義。本文在前人研究的基礎(chǔ)上，通過闡釋政府會計信息披露的理論，深入剖析了政府現(xiàn)行會計信息披露體系存在的問題，進而總結(jié)了導致這些問題存在的原因，最后為完善一個科學規(guī)范的政府會計信息披露體系提出了相應的建議，這就是此文的主要研究意義，非常希望此文能對政府會計信息披露體系的完善做出微小的貢獻。
2 文獻綜述 2.1 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 由于西方國家對政府會計信息披露研究的起步較早，早在 20 世紀 70 年代國外學者對政府會計信息披露的研究就已經(jīng)十分廣泛，幾乎涵蓋了所有領(lǐng)域，并且不斷結(jié)合政府會計和政府財務報告改革出現(xiàn)的問題進行研究，積累了豐富的財務信息披露研究理論，推動了會計信息披露的研究，同時通過理論與實踐的結(jié)合，西方很多發(fā)達國家的政府會計信息體系都趨于完善。而從 20 世紀 90 年代開始，國外學者已經(jīng)將研究重點轉(zhuǎn)移，主要研究政府會計信息透明度的有關(guān)問題。
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普雷姆詹德（1995）通過研究發(fā)現(xiàn)，隨著政治、經(jīng)濟以及法律的的不斷發(fā)展，在市場經(jīng)濟中，政府會計信息逐漸顯示出重要性，政府所提供的傳統(tǒng)會計記錄模式已不能滿足現(xiàn)實需求，社會公眾要定期來了解政府會計信息及政府管理的有效程度。
Chan，James L （ 2005 ）
提出政府會計應該在履行會計責任的同時，還要履行管理和保護社會公共財產(chǎn)的責任，應該注意到政府的會計制度和責任不同于企業(yè)的會計制度和責任，主要包括目標、公共資源及稅收收入的性質(zhì)不同，但這僅是民間機構(gòu)的觀點和做法，并沒有在發(fā)達國家會計準則中反映出來，他支持權(quán)責發(fā)生制和固定報告制。
2.2 國內(nèi)的研究現(xiàn)狀 國內(nèi)學者最初是在 20 世紀 80 年代末至 90 年代初對企業(yè)財務信息進行披露的，在這之后才對政府會計信息披露問題的開始研究，因此起步相對較晚，在后期，我國進一步對市場經(jīng)濟體制進行改革，重新構(gòu)建了財政體系，對政府會計信息披露問題的研究和探討逐漸成為熱點問題。但國內(nèi)學者主要側(cè)重于對政府會計的基礎(chǔ)理論研究，而對政府會計信息披露直接分析及研究的比較少，所以缺少相關(guān)的理論框架。因此我國政府要盡快建立具有中國特色的、能與國際相比的、具有科學規(guī)范的政府會計信息披露體制，從而保證社會公眾能利用真實且完整的會計信息。
董立強（2014）通過對政府會計含義的闡釋，指出了政府會計體制進行改革的原因，他強調(diào)了政府會計的三大主要特征，即會計目標的雙重性、會計主體的多層次性、會計科目與報表項目及政府預算的一致性，同時他認為應該從日常工作來推動政府會計的改革。
樓繼偉（2015）在十八屆三中全會的要求和倡導下，并簽署了財政部令第 78 號公布《政府會計準則——基本準則》，巨大的促進了我國的政府會計制度的改革。
政府會計信息披露在國內(nèi)外均有研究，通過對前人研究文獻的整理，我們發(fā)現(xiàn)，在國外的政府會計信息披露發(fā)展較為完善，政府會計信息不僅要披露政府的業(yè)績情況，還要披露財務情況，同時還要保證在進行信息的披露時所披露的信息真實，以滿足信息使用者的不同需求。目前我國對于政府會計信息披露的研究主要集中于分析預算體系中的問題，大多數(shù)都是在了解了我國基本國情的基礎(chǔ)上，借鑒并吸收外國的經(jīng)驗，指出加大我國政府會計制度的改革力度，以權(quán)責發(fā)生制為會計核算基礎(chǔ)，研究建立政府綜合財務報告制度，加大改革的執(zhí)行力度。這一類研究需要結(jié)合當前的時代背景以及經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境，為研究帶來了難度，因此只有少部分學者對其進行了較為成熟的研究，也為政府會計信息披露的問題研究提供豐富的理論基礎(chǔ)。然而，關(guān)于政府會計信息披露的網(wǎng)絡化發(fā)展研究較少，本文將論述重點放于政府會計信息披露的背景、問題及解決對策上，以資為改革的推進提供綿薄之力。
3 政府會計信息披露的相關(guān)概述 3.1 政府會計信息披露的概念與目標 3.1.1 政府會計信息披露的概念 政府會計信息披露是指政府將財務狀況、業(yè)績水平與其他相關(guān)的會計資料通過公開方式，采用媒介傳播的形式對外公布。政府會計信息具有其自身的特殊使用價值，主要是指信息使用者對其的
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需求。
隨著市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的發(fā)展模式已經(jīng)不能適應新的發(fā)展需求，在經(jīng)濟發(fā)展的不同環(huán)境下，政府應該學習市場模式來順應政府職能的轉(zhuǎn)變，以實現(xiàn)政府會計信息披露透明、公開為目的，采用多種方式來向社會公眾提供政府會計信息，使公眾更加積極的參與到政府會計改革之中，與內(nèi)部者一起判斷會計信息的真實性和完整性，同時監(jiān)督政府財政資金的運用，不僅有利于提高會計信息披露的質(zhì)量，還有利于降低政府會計改革中產(chǎn)生的道德風險。
3.1.2 政府會計信息披露的目標 “在保障社會和諧發(fā)展的前提下，結(jié)合市場機制的運行，使構(gòu)建的政府會計信息披露體系更加規(guī)范化、透明化”是政府會計信息的總體目標；目標的明確性可以為事情的發(fā)展確定正確的方向，會計信息的披露工作也是如此，要想會計信息得以正確的披露，首先要正確選擇信息披露的目標。
3.2 政府會計信息披露的主要方式及內(nèi)容 3.2.1 政府會計信息披露的主要方式 公眾常常通過政府對外公布的財務報告了解政府的運行效率，掌握政府履行公共受托責任的情況。通過分析和評價政府某一會計年度的財務報告，政府會計的信息使用者可以了解政府在這一年中的財政收支情況以及針對不同情況作出的對策，通過了解政府對市場經(jīng)濟的政策從而掌握政府的財政流動情況以及資金的使用情況，從而對政府進行監(jiān)督。
由此可以看出，政府通過財務報告進行信息披露，往往需要包含本年度的財務信息以及上下兩個年度的預算信息。通過會計信息不同程度不同方向的披露，可以滿足更多信息使用者的需求，使政府的財務情況更加透明化。政府會計信息披露的目標選擇決定了政府會計信息披露方式的多樣化，公報、網(wǎng)站、新聞發(fā)布會、報刊、廣播、電視等等都是政府可以公開信息的方式，為了方便社會公眾和一些組織能夠更加快捷簡便地獲取政府會計信息，政府可以通過安裝不同的設備，為公眾查閱信息提供便利。
3.2.2 政府會計信息披露的內(nèi)容 只有內(nèi)容全面完整且公布及時的會計信息，才能滿足社會公眾對政府會計信息披露的信息需求。披露內(nèi)容要包括宏觀和微觀兩個方面的信息，宏觀方面主要包括政府的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、政府的經(jīng)濟目標、政府發(fā)展經(jīng)濟所面臨的風險等因素；微觀方面主要指政法在進行財務預算時所得到的數(shù)據(jù)、在進行財務預算時所涉及的材料等因素。
3.3 政府會計信息披露的主體及使用者 3.3.1 政府會計信息披露的主體 政府會計信息在披露時所面對的的主體與進行財務報告時所面對的主體是一樣的，是從會計角度進行確認、計量與報告的空間范圍對政府公共財政進行管理。政府預算報告與政府財務報告反映了不同時間里政府的會計信息，是會計信息披露的主要載體，而財務報告和預算報告共同構(gòu)成信息披露的主體，這一主體是由履行公共責任的政府部門在面對責任時的履行程度所決定的。而在財務上與政府有相關(guān)聯(lián)系的組織則是財務報告的主體，這些主體通過預測會計信息使用者對信息的需求情況，對會計信息的披露進行合理的規(guī)劃，使會計信息披露更加合理化。
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3.3.2 政府會計信息披露的使用者 第一種類型主要是社會公眾，他們屬于外部信息使用者，社會公眾對于政府的會計信息是使用得最廣泛的，對國家資源享有最終授權(quán)和最終購買權(quán)。大多數(shù)社會公眾獲取政府會計信息的渠道與能力十分有限，他們無法通過自身獲取會計信息，只能通過相關(guān)代理人對政府進行適當監(jiān)督。
第二種類型主要是政府的相關(guān)領(lǐng)導和政府的上級部門，他們是內(nèi)部信息的使用者，會計信息的內(nèi)部使用者可以通過內(nèi)部報告了解下屬部門的相關(guān)工作，與第一種類型的信息使用者相比，這一類型的信息使用者的成本比較低，途徑比較多，可以獲取更多的信息。所以在具體實踐當中，政府財務部門與審計部門不僅是政府會計信息的內(nèi)部使用者與監(jiān)督者，還是本級政府領(lǐng)導與上級政府部門了解政府會計信息的橋梁。
第三類為政府會計信息的其他使用者。以上兩種是政府會計信息主要的使用者，除此之外，還有一些和政府有資金來往的組織（如為政府提供貸款的商業(yè)銀行），同樣是政府會計信息的重要使用者，這些使用者一樣對政府會計信息有需求。
4 政府會計信息披露現(xiàn)狀分析 我國政府會計相關(guān)制度中對信息披露作出的規(guī)定不夠明確和具體，《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》等制度均規(guī)定預算收支表、資產(chǎn)負債表等要定期向上級主管部門報送，并且明確要求了報表編制的基礎(chǔ)、原則、格式、內(nèi)容等，卻沒有規(guī)定要按照什么方式向公眾公開政府會計信息。我國政府會計信息向上級報告的制度已經(jīng)得到了遵守和執(zhí)行，不完善之處是在向最廣大的公眾提供相關(guān)信息的問題上。人民代表大會作為權(quán)力機關(guān)進行了預算草案的審議，代表了廣大人民行使監(jiān)督的權(quán)利。然而，隨著新公共管理的興起，廣大公眾對于政府公共財政分配、使用信息和政府行政運行結(jié)果的信息的需求日益增強，公眾要求通過媒體、網(wǎng)絡等途徑獲得越來越具體和準確的信息，以評價政府的行政管理效率，參與整個社會管理。
4.1 政府會計信息披露的制度規(guī)定 我國現(xiàn)行預算會計制度規(guī)范體系和報告體系是 1997 年最終修訂和頒布的，包括《財政總預算會計制度》，《行政單位會計制度》，《事業(yè)單位會計制度》，和《事業(yè)單位會計準則》。2001 年至今，我國先后發(fā)布了《財政國庫管理制度改革試點會計核算暫行辦法》和《補充規(guī)定))，并且實行國有資本經(jīng)營預算、建立預算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金、進行政府收支分類，并且對《財政總預算會計制度》，《預算外資金財政專戶會計核算制度》進行了修訂和完善。2007 年 9 月，國務院發(fā)布《關(guān)于試行國有資本經(jīng)營預算的意見》，標志我國開始正式建立國有資本經(jīng)營預算制度。國有資本經(jīng)營預算作為政府預算的重要組成部分，是國家對依法取得的國有資本收益進行分配而發(fā)生的各項收支預算。
我國尚未形成對政府會計信息披露的專項制度，僅在《財政總預算會計制度》、《行政單位會計制度》等政府會計相關(guān)制度中進行規(guī)范。規(guī)范的內(nèi)容包括:決算報表主表內(nèi)容、補充指標表內(nèi)容、財務分析內(nèi)容，并規(guī)定披露政府會計信息采用主表、補充指標表、財務分析等幾種方式。只規(guī)定向上級部門報告的時間，沒有明確規(guī)定向公眾披露的具體方式和時間要求。
4.2 財政總預算會計信息的披露分析
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財政總預算會計是各級政府財政部口核算、反映和監(jiān)督政府的預算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金的專業(yè)會汁。本文按照財政總預算會計的特點，對政府會計信息進行分類，并對各級政府的總預算會計信息進行評分，客觀反映我國政府會計信息披露現(xiàn)狀，為找出預算會計信息和行政單位會計信息披露的不足提
定性分析不能很好地反映政府預算信息的真實情況。為了準確反映財政總預算會計信息的披露情況，本文采用指數(shù)分析法，對中央和地方共 32 個政府的預算信息的披露情況進行分析。對中央和地方政府的財政預算信息進行分析，構(gòu)建財政總預算信息披露指數(shù)，并對指數(shù)進行描述性統(tǒng)計，并分成 5 大類，20 小類，對各類別披露情況進行指數(shù)分析。信息來源為財政部網(wǎng)站、《國民經(jīng)濟與社會發(fā)展計劃報告》、《中國會計年鑒》、《中國統(tǒng)計年鑒》、國家統(tǒng)計局網(wǎng)站、中華人民共和國中央人民政府網(wǎng)站和各省政府網(wǎng)站 2015 年數(shù)據(jù)。2016 年政府審升報告還沒有公布，政府會計信息披露不夠完整，相關(guān)信息搜集難度較大，因此采用 2015
4.2.1 財政總預算會計信息披露指數(shù)確定 根據(jù)財政總預算會計是各級政府財政部口核算、監(jiān)督政府預算執(zhí)行情況的宏觀會計的定義，同時兼顧《預算法》、《財政總預算會汁制度》等制度規(guī)定，對總預算信息進行分類，分類指標符合披露合法性、全面性、政府履行公共受托責任、信息質(zhì)量可靠等價值取向。
確定指數(shù)首先對信息進行分類，分成 5 大類，20 小類，并將信息分成定性信息和定量信息，定性信息和定量信息都賦予同等的分值１分，如果某級政府財政部口披露定量的信息計 1 分；如果披露定性的描述性的信息，計 1 分；反映相同信息內(nèi)容同時采用定量信息和定性說明兩種方式，計 2分。根據(jù)對財政總預算會計信息的需要，將重點關(guān)注的披露信息分成 20 小類，分數(shù)最高 40 分，最低 0 分。通過政府網(wǎng)站、國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)庫和《中國財政年鑒》等渠道，收集各政府披露的信息，并依據(jù)分類進行評分確定指數(shù)，最后中央財政及各省財政預算信息披露的情況進行得分匯總，總分就是各類別信息披露指數(shù)。數(shù)據(jù)使用 Office Excel 2010
表 1 財政總預算會計信息分類與指數(shù)標準
大類
小類 定性 定量 是 否 是 否 1.遵守法律、法規(guī)、規(guī)章 1.1 財政資金是否用于預算限定用途 1分 0分 1分 0 分 1.2 獲得財政資源的合法性 1分 0分 1分 0 分 1.3 政麻內(nèi)部預算績效評價信息 1分 0分 1分 0 分 2.預算執(zhí)行情況信息 2.1 公共財政預算收支信息 1分 0分 1分 0 分 2.1 政府本級預算收支信息 1分 0分 1分 0 分 2.3 國有資本經(jīng)營預算收入、支出 1分 0分 1分 0 分 2.4 執(zhí)行數(shù)占預算數(shù)的比例 1分 0分 1分 0 分 2.5 預算與執(zhí)行數(shù)差異的說明信息 1分 0分 1分 0 分
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續(xù)表 1 3.財政資金的使用信息 3.1 對國有企業(yè)的投資信息 1分 0分 1分 0 分 3.2 政府投資基礎(chǔ)設施信息 1分 0分 1分 0 分 3.3 對外投資和借給外國政府信息 1分 0分 1分 0 分 3.4 對下級轉(zhuǎn)移支付信息 1分 0分 1分 0 分 4．國有資產(chǎn)經(jīng)營信息
4.1 國有資產(chǎn)總量和構(gòu)成信息 1分 0分 1分 0 分 4.2 國有資產(chǎn)增減變動情況和原因信息 1分 0分 1分 0 分 4.3 國有資產(chǎn)保值增值信息 1分 0分 1分 0 分 5.信息質(zhì)量 5.1 信息披露的及時性 1分 0分 1分 0 分 5.2 信息的可理解性 1分 0分 1分 0 分 5.3 信息的重要性 1分 0分 1分 0 分 5.4 信息的相關(guān)性 1分 0分 1分 0 分 5.5 信息的完整性 1分 0分 1分 0 分 財政部 2015 年發(fā)布關(guān)于推動地方開展國有資本經(jīng)營預算工作的通知，要求地方試編國有資本經(jīng)營預算，地方政府沒有披露國有資本預算，因此，國有資本經(jīng)營收入、支出信息得分為 0 分。在國家統(tǒng)計數(shù)據(jù)庫，可以查到全國分地區(qū)固定資產(chǎn)投資信息、固定資產(chǎn)投資資金來源，來源包括國家預算資金，國內(nèi)貸款，利用外資，自籌資金，其他資金等途徑，因此對國有企業(yè)的投資信息、政府投資基礎(chǔ)設施信息、對外投資和借給外國政府信息得分均為 1 分，各省均披露數(shù)字信息，缺乏定性的文字描述。對下級轉(zhuǎn)移支付信息從各省財政預算收支表中獲得。
國有資本經(jīng)營預算收入、支出均應納入國有資本經(jīng)營預算編制的內(nèi)容。各級人民政府及其部門履行出資人職責的企業(yè)上交的國有資本收益，包括國有獨資企業(yè)按規(guī)定上交國家的利潤、國有控股或參股企業(yè)國有股權(quán)獲得的股利、企業(yè)國有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、國有獨資企業(yè)清算收入均應納入預算收入進行披露。同時根據(jù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃、國有經(jīng)濟布局和結(jié)構(gòu)調(diào)整、國有企業(yè)發(fā)展要求等進行的支出、根據(jù)國家戰(zhàn)略、安全等需要安排的資本性支出、以及用于彌補國有企業(yè)改革成本等方面的費用性支出也應納入預算編制內(nèi)容進行披露。
根據(jù)各級政府審計報告披露內(nèi)容，判斷政府在相應大類和小類的披露情況。例如:《河南省關(guān)于2015 年度省級預算執(zhí)行和其他財政收支的審計報告》中披露了許多違反國家規(guī)定的事項，包括違規(guī)騙取國家補貼，招投標存在違規(guī)行為，造成國家損失，省體工大隊挪用專項經(jīng)費發(fā)獎金，國有土地收益流失，虛報工程價款等行為，在進行指標匯總時，在遵守法規(guī)大類中的財政資金是否用限定用途計 0 分，國有資產(chǎn)保值增值計 0 分，對于虛報、瞞報行為，在信息質(zhì)量的完整性和重要性兩項計0 分。
貴州省審計報告披露項目資金被擠占挪用，用于彌補辦公經(jīng)費和購車支出等，相應在財政總預算會計指標中:財政資金是否用于預算限定用途計 0 分，信息質(zhì)量完整性計 0 分;行政單位會計指標中:“三公經(jīng)費”合理性計 0 分，行政支出是否用于合法用途計 0 分。
廣西壯族自治區(qū)預算執(zhí)行方面，部分項目預算執(zhí)行率較低，其中有 3 個項目預算安排 856 萬元，
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年終尚未支出 470.40 萬元，執(zhí)行率為 45%。預算與執(zhí)行差異的說明信息項目計 0 分。
四 Jtl 省政府審計報告披露，預算編制不完整，預算執(zhí)行不到位，2015 年結(jié)余涉及 2686 萬元沒有納入預算編制，項目資金未按照預算規(guī)定使用，因此，財政資金是否用于預算項目得分 0 分，預算與執(zhí)行差異說明信息計 0 分，信息披露的完整性計 0 分，重要性計 0 分。
4.2.2 財政總預算會計信息披露指數(shù)結(jié)果分析 中央財政預算信息披露指數(shù)最高 28 分，各地方政府人均地區(qū)生產(chǎn)總值五萬元以上(含五萬)包括天津市、上海市、北京市、江蘇省、浙江省、內(nèi)蒙古自治區(qū)、遼寧省、廣東省，共八個省(自治區(qū)、直轄市)，定義為發(fā)達地區(qū)，平均分 23 分；人均地區(qū)生產(chǎn)總值三萬元以上五萬元以下包括福建省、山東省、吉林省、重慶市、湖北省、河北省、陜西省、寧夏回族自治區(qū)、黑龍江省、山西省共十個省(自治區(qū)、直轄市)，定義為次發(fā)達地區(qū)，平均分為 22 分；人均地區(qū)生產(chǎn)總值為三萬元以下包括新疆維吾爾自治區(qū)、湖南省、青海省、海南省、河南省、四川省、江西省、安徽省、廣西壯族自治區(qū)、西藏自治區(qū)、甘肅省、云南省、貴州省十三個省(自治區(qū))，定義為欠發(fā)達地區(qū)，平均分 21 分。表明中央財政預算信息披露情況較好，地方財政預算信息披露情況差異不大，總體情況不夠好。
表 2 地方政府財政總預算信息披露指數(shù)描述性統(tǒng)計結(jié)果 Variable N Maximum Mean 50% Std.Dev 發(fā)達地區(qū) 8 25 23 22.5 1.35 次發(fā)達地區(qū) 10 24 22 22 1.33 欠發(fā)達地區(qū) 13 23 21 21 1.75 不同類別的財政總預算會計信息披露指數(shù)差異分析反映各級政府的披露情況。31 個地方政府和中央政府共 32 個政府中披露該大類信息的個數(shù)用 Frequency 表示，該大類的總分用 Sum 表示，除中央政府外，31 個地方政府的類別平均分用 Mean 表示，各類別信息披露程度用 Percent 表示。
表 3 財政總預算會計信息披露情況 類別 Frequency Mean SUM Percent 1、遵守法律、法規(guī)、規(guī)章 30 3.34 6 55.66% 2、資產(chǎn)負債情況 32 7.34 10 73.4% 3、行政效果信息 32 4.03 8 50.3% 4、非財務信息 1 0.09 6 1.5% 5、信息質(zhì)量 32 7.06 10 70.6% （1）從分析結(jié)果可以看出，國有資產(chǎn)經(jīng)營信息披露平均值僅 0.09，僅占該類別總得分的 1.5%，僅中央財政預算進行披露，地方財政預算沒有披露，中央財政預算披露也不全面，披露嚴重不足，財政部在 2015 年就發(fā)布地方試編國有資產(chǎn)經(jīng)營預算的通知，各地方政府沒有披露這一信息。
�。�2）對于財政資金的使用信息披露平均值 4.03，占該類 50.3%，披露嚴重不足，漢披露轉(zhuǎn)移支付的財政資金數(shù)額，沒有具體分析解釋，都忽略了政府投資的基礎(chǔ)設施建設信息和對國有企業(yè)投資資金信息的披露。
（3）遵守法律、法規(guī)方面的信息平均值 3.34，占該類總分的 55.66%，披露不夠充分，主要是
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沒有披露政府預算績效評價信息，財政部于 2015 年重新修訂了《財政支出績效評價管理暫行辦法》要求對財政支出的經(jīng)濟性、效率性和效益性進行客觀、公正的評價，各級政府均忽略了績效價結(jié)果信息的披露。
（4）預算執(zhí)行情況和信息質(zhì)量方面平均值都占該類 70%以上，披露較為完全，信息披露的及時性方面完成較好，信息披露完整性方面還有待提高。
4.3 行政單位會計信息的披露分析 行政單位會計的主體是中華人民共和國各級權(quán)力機關(guān)、行政機關(guān)、審判機關(guān)和檢查機關(guān)以及派、政協(xié)機關(guān)，客體是國家預算資金的取得、使用和結(jié)果，核算國家預算資金款項，反映預算資金的用效益。行政單位是行使對社會經(jīng)濟生活行政管理職能的單位，單位的收支必須服從預算管理的要求行政單位收入預算包括財政預算撥款收入、預算外資金收入，支出包括基本支出預算和項目支出預算�！缎姓䥺挝粐匈Y產(chǎn)管理暫行辦法》界定了行政單位國有資產(chǎn)配置、使用、處置、評估、清查的具體管理辦法 4.3.1 行政單位會計信息披露指數(shù)確定 根據(jù)《行政單位會計制度》及履行公共受托責任的要求對行政單位會計信息進行分類，將各類別信息分成定性信息和定量信息，定性信息和定量信息都賦予等同的分值 1 分，如果某行政機關(guān)披露定量的信息，計 1 分;如果披露定性的描述性的信息，計 1 分;反映相同信息內(nèi)容同時采用定量信息和定性說明兩種方式，計 2 分。根據(jù)對行政單位會計信息的需要，將重點關(guān)注的披露信息分成 20 小類，分數(shù)最高 40 分，最低 0 分。通過政府網(wǎng)站、國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)庫、《政府信息公開年報》和《中國會計年鑒》等渠道，收集各政府披露的信息，并依據(jù)分類進行評分確定指數(shù)，最后對中央行政單位及各省行政單位信息披露的情況進行得分匯總，總分就是各類別信息披露指數(shù)。數(shù)據(jù)使用 Office Excel 2010 進行結(jié)果分析。
表 4 行政單位會計信息分類與指數(shù)標準
大類
小類 定性 定量 是 否 是 否 1.遵守法律、法規(guī)、規(guī)章 1.1 行政支出是否用于合法用途 1分 0分 1分 0 分 1.2 公開政府審計報告 1分 0分 1分 0 分 1.3 政麻內(nèi)部預算績效評價信息 1分 0分 1分 0 分 2.資產(chǎn)負債狀況 2.1 固定資產(chǎn)折舊信息 1分 0分 1分 0 分 2.2 自然資源、文化資源等信息的說明 1分 0分 1分 0 分 2.3 政府直接顯性負債信息 1分 0分 1分 0 分 2.4 政府或有負債信息 1分 0分 1分 0 分 2.5 政府債務還本付息情況 1分 0分 1分 0 分 2.6 預計的財務風險的信息 1分 0分 1分 0 分 3.行政效果信息
3.1 主體財務業(yè)績的信息 1分 0分 1分 0 分
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續(xù)表 4 3.行政效果信息
3.2 行政支出實際與預算差異信息 1分 0分 1分 0 分 3.3 行政管理業(yè)績與支出配比情況信息 1分 0分 1分 0 分
4.非財務信息 4.1“三公經(jīng)費”預算執(zhí)行信息 1分 0分 1分 0 分 4.2 人均行政支出信息 1分 0分 1分 0 分 4.3 人車比例信息 1分 0分 1分 0 分 4.4 人均辦公室使用面積信息 1分 0分 1分 0 分 5.信息質(zhì)量 5.1 信息披露的及時性 1分 0分 1分 0 分 5.2 信息的可理解性 1分 0分 1分 0 分 5.3 信息的重要性 1分 0分 1分 0 分 5.4 信息的相關(guān)性 1分 0分 1分 0 分 5.5 信息的完整性 1分 0分 1分 0 分 《行政單位財務規(guī)則(修訂征求意見稿)》規(guī)定行政單位財務分析的內(nèi)容包括預算編制與執(zhí)行情況、收入支出狀況、人員增減情況、資產(chǎn)使用情況。財務分析的指標包括支出增長率、預算支出完成率、人均開支、項目支出占總支出比重、人車比例和人均辦公室使用面積信息。目前各級行政單位缺乏人均開支、人車比例和人均辦公使用面積信息的披露，隨著《規(guī)則》的制定，對相關(guān)信息披露的要求會不斷具體、完善。
4.3.2 行政單位會計信息披露指數(shù)結(jié)果分析. 國務院及其部門得分最高 23 分，得分最低為廣西壯族自治區(qū)政府 15 分。各地方政府人均地區(qū)生產(chǎn)總值五萬元以上(含五萬)共八個省(自治區(qū)、直轄市)，定義為發(fā)達地區(qū)，平均分 19.125 分;人均地區(qū)生產(chǎn)總值三萬元以上五萬元以下，定義為次發(fā)達地區(qū)，平均分為 17.8 分;人均地區(qū)生產(chǎn)總值為三萬元以下，定義為欠發(fā)達地區(qū)，平均分 17 分。中央行政單位披露較好，地方行政單位披露情況不樂觀，發(fā)達省份披露情況較次發(fā)達和欠發(fā)達地區(qū)好。
表 5 地方政府行政單位會計信息披露情況分析 Variable N Maximum Mean 50% Std.Dev 發(fā)達地區(qū) 8 20 19.125 19.5 1.36 次發(fā)達地區(qū) 10 19 17.8 17.5 1.03 欠發(fā)達地區(qū) 13 17 17 17 1.15 （1）在遵守法律、法規(guī)、規(guī)章方面，各級政府均能按照各項法律法規(guī)的要求，進行信息披露，符合相關(guān)內(nèi)容、形式、時間要求，該大類的平均分 4 分，占該類比重 100%. （2）資產(chǎn)負債狀況披露的平均分 2.34，占該類別總分的 19.5%，披露不足，多數(shù)政府沒有披露固定資產(chǎn)折舊信息、政府的顯性負債、或有負債等信息，沒有采用說明性文件的方式進行披露。
�。�3）行政效果信息披露的平均分為 2.56，占該類別總分的 42.6%，主要原因是各級政府對于行政支出實際與預算差異的分析比較全面，披露狀況較好，但是缺乏政府行政業(yè)績與行政支出的配比信息，也鮮有關(guān)于政府財務業(yè)績評價的信息，因此行政效果信息披露得分不高。
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�。�4）)非財務信息各級政府披露內(nèi)容有限，沒有很好地起到輔助理解財務信息的作用，如“三公經(jīng)費”的合理性分析、人均行政支出、人車比例等信息缺乏，導致雖然各級政府公開了“三公經(jīng)費”的信息，公眾依然無法評價其合理性和效率性。
�。�5）由于行政單位披露的信息多以定量數(shù)字傳遞信息，缺乏文字性說明解釋，也導致信息質(zhì)量的可理解性和完整性受到影響，因此，多數(shù)政府在信息質(zhì)量上的得分不局。
表 6 行政單位會計信息披露情況分析 類別 Frequency Mean SUM Percent 1、遵守法律、法規(guī)、規(guī)章 32 4 4 100% 2、資產(chǎn)負債情況 32 2.34 12 19.5% 3、行政效果信息 32 2.56 6 42.6% 4、非財務信息 32 1.12 7 14% 5、信息質(zhì)量 32 7.81 10 78.1% （6）從各級政府財政總會計信息披露的平均分分布情況看，預算執(zhí)行情況信息和信息質(zhì)量得分較高，說明我國各級政府注重披露預算執(zhí)行情況信息，符合我國對于預算信息披露的規(guī)定。我國政府會計信息披露的質(zhì)量基本符合現(xiàn)有的法規(guī)規(guī)定，基本達到信息及時、全面的披露。
（7）從各級政府行政單位會計信自、披露的平均分分布情況看，得分普遍偏低，說明行政單位會計信息披露不足，資產(chǎn)負債信息和行政支出效果信息沒有披露，非財務信息的說明也不夠全面、具體。己經(jīng)披露的信息質(zhì)量基本真實、準確，欠缺的是相關(guān)信息不夠完整，無法使信息使用者了解政府的財務狀況和行政效果。
4.4 政府會計信息披露存在的問題
4.4.1 政府會計信息披露制度存在的問題 (1)制度本身問題 ①沒有規(guī)定固定資產(chǎn)計提折舊，導致披露信息不準確。《行政單位會計制度》只規(guī)定了固定資產(chǎn)的定義、形態(tài)、類別，要求固定資產(chǎn)應當按照取得或購建時的實際成本記賬，行政單位的固定資產(chǎn)不計提折舊。這就導致了固定資產(chǎn)虛增的問題，影響信息使用者對政府財務狀況的評價。
�、跊]有規(guī)定政府或有負債的確認、計量方法，忽視了政府財務風險。我國現(xiàn)行的預算會計系統(tǒng)主要采用收付實現(xiàn)制，對于社�；鹬Ц度笨诤偷胤秸畟鶆瞻ǖ胤秸倪`規(guī)借款都未進行核算。在政府的預算會計報告附注、預算草案及預算執(zhí)行報告中，也缺乏相關(guān)信息。我國政府的或有負債，包括大型國有項目債務、公共金融機構(gòu)對外負債等顯性債務，也包括國有銀行的不良資產(chǎn)、國有企業(yè)經(jīng)營性虧損等隱性負債。我國的預算會計系統(tǒng)一直都沒有進行核算和披露，難以滿足政府會計信息使用者的需要，公眾無法掌握政府財務風險的情況。
�、蹧]有明確規(guī)定向公眾披露財務報表導致公眾監(jiān)督權(quán)喪失�！吨贫取访鞔_規(guī)定了會計報表在保證內(nèi)容完整準確的前提下，經(jīng)會計主管人員審閱簽章后及時上報上級主管部門，沒有規(guī)定應該及時向公眾公開信息內(nèi)容，只把上級主管部門作為會計信息使用者，忽視了公眾對政府會計信息的需求。
�、軟]有規(guī)定審計部門對財務報表進行鑒證性審計，導致會計信息可信度下降。審計部門對政府
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決算報告和部門決算報告基本不作鑒證性審計，主要是對資金使用進行合規(guī)性審計。
�。�2）制度執(zhí)行中的問題 ①財政部門沒有匯總編報資產(chǎn)負債表。中央政府和地方政府分別編報預算草案和決算報告，各級財政部門按照《預算法》規(guī)定，定期向各級人民代表大會提交政府預算草案和決算報告�！额A算法》、《政府信息公開條例》等法律、法規(guī)中均明確要提供政府資產(chǎn)負債方面的財務信息，財政總預算會計和行政事業(yè)單位會計制度中也要求編制資產(chǎn)負債表，但各級財政部門沒有匯總編報。
�、谡畷嬓畔⒖衫斫庑圆桓摺Ｎ覈壳暗恼畷嬓畔⒃谛畔⒌目衫斫庑苑矫娌槐M如人意，政府提供的收入、支出預算表只有數(shù)值，沒有相應的數(shù)字解讀說明，公眾難以理解，對于國家的政策落實效果、國家重大投資、國有資產(chǎn)的保值增值情況都無從得知。
�、廴狈τ行У谋O(jiān)督機制。審計機關(guān)行政上受本級政府的領(lǐng)導，對于審計機關(guān)的獨立性有影響。在政府會計信息披露的制度執(zhí)行中缺乏有效的監(jiān)督，導致制度執(zhí)行不利，廣大公眾、媒體也受到信息完整度的限制，行使的監(jiān)督權(quán)也比較有限。
4.4.2 財政總預算會計信息披露存在的問題 財政總預算會計要反映政府的預算執(zhí)行情況，從總的方面，要提供會計主體的預算資金收入、預算資金支出和預算資金結(jié)余的情況。在預算收入、預算支出和預算結(jié)余中，要報告法定預算的情況，實際執(zhí)行的收支余情況，實際收、支、余與預算偏差情況。從細分的方面看，要分別提供各種預算資金的情況，還要提供每種預算資金收支余的細分情況。從時間上看，政府會計要提供會計主體在預算期間預算執(zhí)行的情況，預算期末預算執(zhí)行最終結(jié)果的情況。
(1)欠缺反映整體財務狀況和運營效率的信息。我國目前的財政總預算會計，在全面反映政府的整體財務狀況與運營效率狀況方面存在欠缺，我國的預算會計側(cè)重于預算資金的收入、支出及與上年度的比例，披露的預算收支報告也主要是針對財政收支及預算執(zhí)行情況，對于政府控制的其他大量的長期資產(chǎn)的使用情況、政府承擔債務以及還本付息情況均缺乏完整的披露內(nèi)容。
(2)無法反映財政資金分配后的全部流動軌跡。我國現(xiàn)有的預算會計主要披露的是財政資金的分配情況，但是無法獲得財政資金實際執(zhí)行信息，無法反映預算資金的全部流動軌跡，預算會計信息滯后性，很難完整地反映政府采購制度下的新業(yè)務，更無法為編制部門預算提供依據(jù)。我國的預算會計制度體系按照各部門分別設置，財政總預算反映預算資金總來源與分配情況，行政單位會計與事業(yè)單位會計披露單位預算資金使用狀況，各自獨立成體系，缺乏勾稽聯(lián)系，缺乏對整體情況的反映。
(3)國有資本預算會計中的問題，我國現(xiàn)行國有資本經(jīng)營收益收繳比例仍偏低，國有資本預算與公共財政預算功能定位不夠清晰，在補助對象、支持投向上存在交叉重復。仍有許多中央部門所屬企業(yè)沒有納入國有資本預算管理。審計署出具的審計報告還披露:國有資本經(jīng)營專項支出在財政部代編的國有資本經(jīng)營預算、國資委分配的國有資本經(jīng)營預算、公共財政預算中都分別安排了資金。
4.4.3 行政單位會計信息披露存在的問題 (1)沒有披露資產(chǎn)負債表信息。資產(chǎn)負債表是上級財政部門了解情況、指導預算制定的重要資料，同時也是公眾了解政府財務狀況的重要渠道。資產(chǎn)負債表反映行政單位在某一特定日期所掌握的各
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項財產(chǎn)的分布情況、負債情況的重要方式。我國行政單位的資產(chǎn)負債表對固定資產(chǎn)不計提折舊，可能導致資產(chǎn)的虛增。財政部已經(jīng)在各地試點進行權(quán)責發(fā)生制的資產(chǎn)負債表編制工作。政府受公眾委托，代為管理社會公共事務，公眾作為委托人，需要獲得權(quán)責發(fā)生制下的資產(chǎn)負債信息，以便全面了解政府的受托責任履行情況。
(2)披露的“三公經(jīng)費”信息不全面、不具備可理解性。我國政府部門“三公經(jīng)費”僅披露基本經(jīng)費中的公用經(jīng)費，并不包括在項目經(jīng)費中的會議費、科研費等項目中的用于接待、出國、公車的費用。目前沒有出臺具體執(zhí)行辦法規(guī)范“三公經(jīng)費”的披露范圍，沒有規(guī)定各政府在披露信息時要同時披露文字說明以及資金具體去向，導致了政府只披露每項費用的數(shù)字，卻沒有給公眾一個具體解釋，這部分經(jīng)費究竟是如何使用的以及在使用的過程中是否合規(guī)、合理均無從得知。各中央部門公布“三公經(jīng)費”時并沒有具體明析概念，信息使用者并不知道公布的“三公經(jīng)費”如何界定，也就不能行使監(jiān)督職責。目前“三公經(jīng)費”公布到“款”，并不能使公眾了解每一筆開銷的用途和費用的去處。目前公布的“三公經(jīng)費”僅是財政撥款中的“三公經(jīng)費”，財政撥款占預算收入的比重也不盡相同，有的部門比例很低。還有預算外收入中用于三公方面的費用沒有披露。中央各部門公布“三公經(jīng)費”涵蓋的機構(gòu)范圍不統(tǒng)一，使得“三公經(jīng)費”公布的數(shù)字無法橫向比較。
5 完善政府會計信息披露的對策 5.1 規(guī)范政府會計信息披露制度 加快制定政府會計準則的進程。政府會計準則是制定會計技術(shù)規(guī)范的指導和依據(jù)，我國現(xiàn)有的《財政總預算會計制度》和《行政單位會計制度》應作為制定會計準則的基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上進行修訂和整合。同時要明確政府會計的概念框架，為準則的制定提供依據(jù)。完善政府會計信息披露制度，修訂《財政總預算會計制度》和《行政單位會計制度》，增加對于政府會計信息披露規(guī)定的條款，明確規(guī)定政府會計信息披露的內(nèi)容、載體、流程等內(nèi)容，為信息披露提供依據(jù)。我國政府會計信息披露面臨這些問題的根本原因是我國政府會計長期以來以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金的收付為標準確認交易和事項，側(cè)重于對現(xiàn)金收支的控制，固定資產(chǎn)信息、政府或有負債信息均無法在財務報表中獲得。財政部等有權(quán)機關(guān)應該制定出臺相關(guān)制度和規(guī)則，在現(xiàn)有應計制基礎(chǔ)下，披露報表無法提供的信息，完善政府會計信息披露的內(nèi)容，進一步充實政府會計信息披露制度體系。
5.2 提高政府會計信息披露的效率 5.2.1 加強政府會計信息的時效性 政府會計信息披露的重要要求之一就是滿足時效性，政府財政報告必須在規(guī)定的合理時間內(nèi)出具，否則其有效性和實用性將大大減弱。會計準則規(guī)定了財務報告對外披露的時間必須是在其編制工作完成之后的六個月之內(nèi)，不能以任何原因延遲披露財務報表，可見政府會計信息披露是否及時將對其有效性產(chǎn)生嚴重影響，換句話說，政府財政信息的使用價值是具有時效性的，必須及時向外界進行披露。
5.2.2 進一步推行政府會計信息的網(wǎng)絡傳輸
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互聯(lián)網(wǎng)具有強大的信息傳播功能，會計信息的網(wǎng)絡化逐步普及，以往以政府財政報告形式披露的政府會計信息不具有靈活性，形式單一并且死板，因而對于外部使用者的差異化需求難以滿足。隨著信息時代的發(fā)展，政府部門也應推進信息網(wǎng)絡化的披露方式，不僅能降低會計信息披露的成本，提高會計信息的透明度，提高會計信息的利用率，還能實現(xiàn)資源共享，使得信息的傳遞不受時間與地域的限制。
政府部門在管理和披露網(wǎng)上的資源時，可以設置專門的網(wǎng)頁來為政府會計信息使用者提供有關(guān)信息，并且通過媒體和網(wǎng)絡向廣大信息使用者披露網(wǎng)址，從而提高他們獲取信息的及時性。網(wǎng)絡化的信息披露要求，應對政府會計信息的主頁進行加工，既有靜態(tài)報表信息，也有動態(tài)格式，使數(shù)據(jù)符合可移植、可分析、可下載的目的，網(wǎng)頁制作不僅要精通會計，還要有很多計算機方面知識的人才操作完成，另外為了能達到國際間互相關(guān)注政府會計信息披露的目的，還可以同時用中英文兩種語言進行披露。
5．3 建立健全政府部門財務報告體系 目前，政府會計信息披露的主要方法就是公布預算決算表，它主要反映了預算的規(guī)劃和執(zhí)行情況，而不能反映政府部門的整體運行情況，因而全面的政府會計體系急需構(gòu)建，政府應當根據(jù)實際情況適當采用權(quán)責發(fā)生制，進而成立完善的財務報告制度并及時公布政府部門的運營狀況。
5.3.1 政府財務報告的主體 （1）將基本政府作為政府...
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