摘要：推進公立醫(yī)院財務信息公開是加強醫(yī)院管理的重要手段，我國需要在這一方面加強相關(guān)理論研究和實踐探索。本文梳理了相關(guān)理論基礎，探討新形勢下推進公立醫(yī)院財務信息公開的必要性，研究財務信息公開內(nèi)容及方式選擇，提出建立完善公開制度、規(guī)范財務報表和表外信息披露等工作機制。
　　關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；財務信息公開；必要性；工作機制
　　我國基本建立了相對完善的企業(yè)財務信息披露制度，但公立醫(yī)院的財務信息公開研究與實踐仍處于起步階段。作為非營利組織的公立醫(yī)院獲得了工資福利等財政補助70%以上、科研課題經(jīng)費全額支持，享受企業(yè)所得稅免稅政策，其成本投入、效益產(chǎn)出等財務信息應該向社會公布，接受政府和社會公眾的監(jiān)督。
　　2016年1月財政部、國家衛(wèi)生計生委和國家中醫(yī)藥局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于加強公立醫(yī)院財務和預算管理的指導意見》，明確規(guī)定：2016 年底，所有縣級公立醫(yī)院和城市公立醫(yī)院綜合改革試點醫(yī)院要實行財務報告制度和注冊會計師審計制度，并要向社會公開財務信息；2018 年底，全成本核算、財務報告制度和注冊會計師審計制度在全國所有公立醫(yī)院推開，財務信息公開制度在全國所有公立醫(yī)院和所有地區(qū)推開。建立公立醫(yī)院財務信息公開機制已成為當前緊迫任務，有必要梳理公立醫(yī)院財務信息公開的理論基礎與實踐問題。
　　一、從公立醫(yī)院官網(wǎng)看信息公開實施現(xiàn)狀
　　從表1可以看出，已有“院務公開”或“信息公開”欄目的醫(yī)院，對外公開的信息內(nèi)容僅局限于患者就醫(yī)服務方面的醫(yī)院概況、科研教學、服務價格、招投標和收費情況等信息，并未涉及財務相關(guān)信息。
　　二、公立醫(yī)院財務信息公開的理論基礎
　�。ㄒ唬┕�共產(chǎn)品理論
　　公共產(chǎn)品是與私人產(chǎn)品對應的經(jīng)濟學概念，是在受益上具有非排他性、在消費上具有非競爭性的產(chǎn)品和勞務。現(xiàn)實社會中純公共產(chǎn)品并不多見，更多屬于準公共產(chǎn)品。公立醫(yī)院是典型的準公共產(chǎn)品，從受益范圍看，國家及個人均從中受益，雙方均需為此負擔一部分成本；從籌資來源看，醫(yī)院正逐漸從政府完全負擔向多元化籌資過渡。準公共產(chǎn)品由于市場機制缺位容易出現(xiàn)缺位、越位等效率低下問題。相對完善的財務信息公開制度可以通過強化內(nèi)部監(jiān)督、引入社會監(jiān)督替代市場機制的作用，從而解決公立醫(yī)院供給效率性問題。
　�。ǘ�）委托代理理論
　　委托代理關(guān)系是指一方委托另一方代理行使指定的決策權(quán)、管理權(quán)，其最核心的問題是委托人與代理人之間的信息不對稱，代理人具有扭曲受托責任、偏離委托方要求的偏好或傾向。公立醫(yī)院財務管理實際上是國家作為委托人對醫(yī)院進行投資，醫(yī)院作為代理人按照國家要求規(guī)范運營。委托代理要求公立醫(yī)院向國家或其他利益相關(guān)者提供真實、有效的財務信息，從而評估監(jiān)督公立醫(yī)院經(jīng)費使用的規(guī)范性和合理性，降低委托代理成本。
　　三、新形勢下推進公立醫(yī)院財務信息公開的必要性
　�。ㄒ唬┕�立醫(yī)院財務管理引入權(quán)責發(fā)生制是推動公立醫(yī)院財務信息公開的催化劑
　　權(quán)責發(fā)生制可以更為準確、真實的反映會計信息，《醫(yī)院會計制度》要求引入權(quán)責發(fā)生制作為核算基礎，基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額需按月在“大賬”中按新制度處理，累計計提的壞賬準備不應超過年末應收醫(yī)療款和其他應收賬款科目余額的2%-4%，固定資產(chǎn)按月計提折舊等等，解決收付實現(xiàn)制下的公立醫(yī)院會計核算中“隱形負債”、“隱形資產(chǎn)”以及會計信息失真問題，提高公立醫(yī)院會計信息質(zhì)量的準確性、完整性、及時性。權(quán)責發(fā)生制的引入使公立醫(yī)院與企業(yè)在財務管理方面逐步趨同，為政府部門、公立醫(yī)院利益相關(guān)者準確掌握公立醫(yī)院真實財務狀況、債務風險與償債能力等關(guān)鍵、核心信息提供了可能，從而對推進公立醫(yī)院財務信息公開提出更加迫切的要求。
　　（二）加快推進公立醫(yī)院財務信息公開是完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系的必然要求
　　2014年開始實施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求公立醫(yī)院加強財務管理、完善內(nèi)部控制機制，公立醫(yī)院內(nèi)部控制目標是保證公立醫(yī)院經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)資金安全和合理有效使用、財務會計信息真實完整，防范舞弊和預防腐敗，確保醫(yī)療服務及科學研究有序開展。在公立醫(yī)院經(jīng)費來源多元化背景下，推進公立醫(yī)院財務信息公開成為加強公立醫(yī)院內(nèi)部控制管理的內(nèi)在要求。公立醫(yī)院財務管理由社會公眾及利益相關(guān)者監(jiān)督，對公立醫(yī)院經(jīng)費財務管理形成必要壓力，有利于提高公立醫(yī)院預算編制、執(zhí)行的規(guī)范性、績效性，是提升公立醫(yī)院社會公信力的重要工具和主要方式。
　�。ㄈ�）加快推進公立醫(yī)院財務信息公開是構(gòu)建現(xiàn)代高精尖醫(yī)療服務團隊的重要基礎保障
　　《國務院關(guān)于深化預算管理制度改革的決定》指出：“推進預決算公開，構(gòu)建全面規(guī)范、公開透明的預算制度，讓財政資金在陽光下運行�！彪S著醫(yī)療改革的逐步完善，公立醫(yī)院資金來源日趨多元化，財政補助、銀行貸款、合作辦醫(yī)已成為推動公立醫(yī)院快速發(fā)展的有力支撐。公立醫(yī)院利益相關(guān)者復雜化意味著對公立醫(yī)院財務信息質(zhì)量及公開的及時性提出了更高要求。同時，公立醫(yī)院財務信息公開將加大公立醫(yī)院去行政化力度，體現(xiàn)公立醫(yī)院管理戰(zhàn)略選擇和開放發(fā)展姿態(tài)，推動民主管理和公眾監(jiān)督，某種意義上已成為公立醫(yī)院軟實力的象征，是衡量公立醫(yī)院成為一流高精尖大型醫(yī)院的關(guān)鍵標準。
　　四、公立醫(yī)院財務信息公開的內(nèi)容和方式
　�。ㄒ唬┕�立醫(yī)院財務信息公開的目的
　　公立醫(yī)院財務信息公開應圍繞保護利益相關(guān)者權(quán)益展開，增強信息披露的針對性和有效性。首先，公立醫(yī)院財務信息公開的服務對象主要包括財政部門、上級主管部門、稅務部門、債權(quán)人、公立醫(yī)院員工、投資者和捐贈者等，公立醫(yī)院財務信息披露以上述服務對象需求為導向。其次，公立醫(yī)院財務信息公開要兼顧客觀現(xiàn)實性、引導性，充分反映公立醫(yī)院受托責任，將公立醫(yī)院財務信息公開壓力轉(zhuǎn)化為公立醫(yī)院規(guī)范財務管理、優(yōu)化收支結(jié)構(gòu)的動力，促進公立醫(yī)院良性運轉(zhuǎn)和可持續(xù)發(fā)展。
　　（二）公立醫(yī)院財務信息公開的內(nèi)容

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