[摘 要]加強對內審工作的質量管理，是目前高校內審工作轉型發(fā)展的重中之重。文章從規(guī)范審計操作程序、強化審計質量控制、改進審計工作方法等方面入手，提出促進高校內審工作的管理途徑。
　　[關鍵詞]內部審計；質量；途徑
　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.12.155
　　審計質量是指審計工作過程及其結果的優(yōu)劣程度，是審計工作的“生命線”，是高校內部審計賴以生存和發(fā)展的基石。審計質量控制涵蓋審計工作全過程，只有提升審計工作質量，才能有效地防范審計風險。
　　1 規(guī)范審計操作程序
　　規(guī)范審計流程和審計操作過程是提升內審質量的重要措施。在審計實施過程中，規(guī)范的審計流程和審計操作可以有效地避免審計風險。審計人員嚴守審計準則和規(guī)范，嚴守審計職業(yè)道德，保持應有的職業(yè)謹慎態(tài)度，才能有助于審計質量的提升。
　　1.1 做好審前調查，制定可行性審計方案
　　開展審前調查，能使審計人員做到心中有數(shù)，避免打無準備之仗。審前調查是開展項目審計必不可少的環(huán)節(jié)。審前調查可以采用“聽、看、查、比、問”的方法進行。聽，就是聽取被審計單位及相關部門、有關人員的情況介紹；看，就是查閱被審計單位和有關人員提供的各種資料是否齊備，涉及工程項目還要實地觀察了解；查，就是對有關資料和相關情況進行必要的調查，包括內部控制制度是否健全有效等；比，就是對被審計單位的各項經(jīng)濟指標與計劃、預算、與以前年度對比分析并做出初步判斷；問，就是在經(jīng)過調查了解之后，對一些需要進一步弄清楚的問題，向有關人員進行詢問。在此基礎上，審計人員將這些調查收集到的情況加以歸納、整理，制定出切實可行的審計工作方案，并能進一步明確審計的目標、范圍和重點。審計方案是審計質量控制的關鍵環(huán)節(jié)，對審計項目實施起著十分重要的作用。
　　1.2 規(guī)范審計工作底稿
　　審計工作底稿是審計人員實施項目審計時所有的記錄，涉及審計事項全過程。審計工作底稿應格式規(guī)范、內容完整、標識一致、記錄清晰、結論明確。但在實際工作中，審計工作底稿不規(guī)范的現(xiàn)象隨處可見，這就給審計工作帶來了人為風險。因此，審計人員的每一項工作都要留有痕跡，在審計工作底稿中均要有反映。在把審計的程序、范圍、內容、重點和采用的方法記錄下來的同時，對一些沒有發(fā)現(xiàn)存在問題的事項，也應反映在底稿中不能因此就不記錄，因為沒有問題本身就是一種審計結論。審計工作底稿編制的好壞對審計工作質量起著十分重要的作用。
　　1.3 完善審計復核制度
　　審計復核是內審部門有效防范審計風險的重要措施，亦是內審部門規(guī)范和約束審計人員審計行為的重要環(huán)節(jié)。由于被審計單位內控的復雜性和風險性，加之審計人員受專業(yè)知識的局限性以及判斷能力所限，在編制審計底稿時難免會發(fā)生判斷偏差、計算誤差或其他失誤，因此，三級復核制度就顯得尤為重要。三級復核也被稱為是內審質量控制的“最后防線”。實行三級復核制度，有助于提升審計質量。
　　2 健全內部質量控制制度
　　良好的內部運行機制，完善的內部質量控制制度，是防范內部審計風險的有效保障。從審前、審中、審后各階段實施閉環(huán)式、全流程項目風險管理，從審計計劃、審計方案、審計取證、審計復核、目標考核、責任追究等多方面加強內部質量控制。健全有效的內部審計制度及規(guī)范能夠及時解決審計過程中遇到的問題，保證審計目標的實現(xiàn)。
　　2.1 建立工程審計立項送審制度
　　工程審計立項送審制度是指在工程完工驗收合格后，由學校送審單位（即甲方）對施工單位（即乙方）上報決算資料進行初核后，填報《工程項目立項送審表》再送至學校審計部門的規(guī)定。工程審計立項送審制度的建立，規(guī)范了工程項目從立項到送審的程序。
　　2.2 建立審計承諾制度
　　在審計過程中，經(jīng)常會遇到被審計單位送審資料不完整、不齊備，甚至不真實和隱匿有關資料的現(xiàn)象，為防止由于資料不完備、不真實而導致的審計風險，就有必要建立審計承諾制度。審計承諾一般是在向被審計單位發(fā)出審計通知書的同時，由被審計單位主要負責人對其提供審計資料的真實性、完整性、有效性作出的承諾。審計承諾制度可以有效區(qū)分審計責任，由此可以避免被審計單位轉嫁而來的審計風險。
　　2.3 建立經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度
　　經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議是由學校領導、組織、人事、紀檢監(jiān)察、財務、審計等部門負責人組成的工作領導小組，負責干部任期經(jīng)濟責任審計工作。會議旨在交流信息，通報情況，研究解決校內中層領導干部經(jīng)濟責任審計中遇到的問題，提出加強和改進建議。聯(lián)席會議制度的建立，可以促使相關職能部門密切配合、增強責任意識，進而各司其職、各負其責，確保審計目標的實現(xiàn)。
　　2.4 建立審計風險責任追究制度
　　建立審計風險責任追究制度，將審計責任落實到位、落實到人，有利于提高審計人員的責任心，增強責任意識、風險意識，從而避免或減少審計風險。實行審計分工負責制，逐級負責，人人負責，每個審計人員都對自己所承擔的審計事項及結果負責。對審計過程中出現(xiàn)的錯誤，要嚴格追究相應責任人的過錯責任，并承擔相應的責任，從而保障審計質量的提高。
　　2.5 建立審計信息公開制度
　　建立審計信息公開制度，有助于增加審計結果的透明度。在校園網(wǎng)上定期或不定期地發(fā)布審計信息，不僅可以宣傳審計工作，而且還可以促使廣大教職員工了解最新的審計工作動態(tài)，從而理解、支持審計工作。但在公開審計結果時，要正確處理信息公開與保密的關系。
　　3 改進審計工作方法
　　審計方法是實施審計工作的模式、程序、手續(xù)、措施和手段的綜合。審計方法選擇和使用不當，或者審計技術方法落后，都有可能導致審計風險，影響審計質量。
　　3.1 選擇適當?shù)膶徲嫹椒?br>　　在審計過程中，要根據(jù)審計對象的不同，采取不同的審計程序、審計方法。要注重與審計目的相適應；與審計方式相適應及與被審單位實際相適應。一旦選擇正確的、與審計目標相適宜的審計方法，就能提高審計工作效率，節(jié)約審計資源，促進審計增值，避免審計風險。當然也要利用現(xiàn)代科學技術，推進審計信息化建設，建立完善學校內部審計管理平臺，積極探索建立審計實時監(jiān)督系統(tǒng)，運用審計軟件，進一步提高審計效率。
　　3.2 開展風險導向審計
　　風險導向審計是將審計工作建立在對風險的識別、分析和評估基礎之上的，依此來確定審計項目的重點和范圍，是審計人員采取審計方法的變革。這種方法強調審計資源運用的合理性，強調審計力量不要平均分配，應當更多地關注那些被認為是高風險的領域，對于有證據(jù)表明風險較低的領域，則可以依賴內部控制或分析性程序，而不必實施大量的余額細節(jié)測試。它與傳統(tǒng)審計方法最大區(qū)別就是，審計人員揭露因管理舞弊而導致的財務報表重大錯報的能力大大提高了。
　　3.3 拓寬審計覆蓋面
　　高校內部審計工作就目前情況來看，仍將主要審計精力分配在財務收支審計、領導干部任期經(jīng)濟責任審計、基建修繕工程項目審計上，在內部控制審計、風險管理審計和效益審計上投入的審計資源相對不足；審計仍以事后審計為主，事前、事中的審計占比不高，這種模式在一定程度上制約了審計資源的使用效益。隨著全面從嚴治黨的要求，審計覆蓋面也向縱深推進，高校內部審計也由查錯糾弊向監(jiān)督與評價、糾錯與治理并重的轉變；也由事后監(jiān)督向事前預防、事中參與、事后監(jiān)督全過程轉變。
　　3.4 加強內審外包的質量管理
　　委托中介機構或外聘專家開展高校內部審計項目，對其審計過程、審計質量的監(jiān)督、檢查，已成為高校內部審計人員的一項重要職責。質量管理體現(xiàn)在業(yè)務外包的整個過程以及給予合理的審計費用、實行定期輪換制度等方面。加強內審外包管理，有助于優(yōu)化資源配置、提質增效、防范風險。
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