【摘 要】本文基于行政事業(yè)單位2016年開展的內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價背景，從事業(yè)單位開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的現(xiàn)實緊迫性入手，指出了當前事業(yè)單位在實施內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作中遇到的主要問題，并對如何有效開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作提出了針對性措施，以期為完善事業(yè)單位進行內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作和2017年開始實施的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報告管理制度提供一些實踐借鑒。
　　【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；基礎(chǔ)性評價
　　一、事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價開展的背景和現(xiàn)實意義
　　長期以來，事業(yè)單位在我國一直是提供社會公共服務(wù)的主體，所從事的多是政府職能所派生出來的具體事務(wù)，基本上由國家財政統(tǒng)一撥給各項事業(yè)經(jīng)費。近年來，事業(yè)單位體制改革步伐不斷加快和深入，但由國家財政撥款供養(yǎng)的全額事業(yè)單位和差額事業(yè)單位在事業(yè)單位的經(jīng)費比重中仍然占據(jù)重要地位。對這部分與公共資金、國有資源、國有資產(chǎn)緊密相關(guān)的經(jīng)濟活動進行風險防范和監(jiān)控，加強廉政風險防控機制建設(shè)，是事業(yè)單位內(nèi)部控制的主要責任。從表現(xiàn)形式上看，事業(yè)單位發(fā)生的貪污賄賂、營私舞弊、揮霍浪費、管理不善等問題原因各不相同，但究其深層次原因，大部分是單位內(nèi)控系統(tǒng)失效形成的。完善的內(nèi)部控制體系可以在合理的范圍內(nèi)確保單位的正常運轉(zhuǎn)、國有資產(chǎn)安全、會計信息真實、單位管理效率的提高。
　　事業(yè)單位主要從事的是非營利性事業(yè)，一方面缺乏內(nèi)部控制建設(shè)的主觀能動性；另一方面由于事業(yè)單位類型的多樣性，難以制定統(tǒng)一的約束機制和制度規(guī)范。與已經(jīng)穩(wěn)步發(fā)展的企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)相比，事業(yè)單位內(nèi)部控制無論在制度建設(shè)上，還是在運轉(zhuǎn)機制方面，都呈現(xiàn)出一個發(fā)展緩慢的態(tài)勢。2014年，財政部《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》正式實施以來，雖然在內(nèi)控建設(shè)上事業(yè)單位取得了一定成效，但長久以來形成的管理觀念的差異，在實踐工作中，事業(yè)單位對內(nèi)控建設(shè)的重視程度仍達不到內(nèi)部控制規(guī)范所要求的高度，進而對單位內(nèi)控體系建設(shè)的推動作用也很有限。建立內(nèi)部控制評價制度，通過單位自我評價和主管部門外部評價雙舉措，已經(jīng)成為加快我國事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的有力推手。
　　2016年，財政部在全國范圍開展了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作，要求行政事業(yè)單位摸清底細、全面客觀地對自身的內(nèi)部控制基礎(chǔ)情況加以評價。這既是積極響應(yīng)黨中央十八大以來反腐敗制度建設(shè)中的一項重要舉措，也是國家全面推進行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)進程中邁出的關(guān)鍵一步。只有公正、客觀地評價單位內(nèi)部控制的建設(shè)和運行狀況，對現(xiàn)有的控制體系存在的薄弱環(huán)節(jié)和風險隱患認識到位、分析透徹，才能提出有效的修訂和完善意見，促進內(nèi)部控制體系向前穩(wěn)步發(fā)展。因此，能否有效開展事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價，對于推進事業(yè)單位內(nèi)部控制體系構(gòu)建，下一步全面落實內(nèi)部控制報告管理制度，保障事業(yè)單位健康有序發(fā)展有著非常重要的現(xiàn)實意義。
　　二、當前事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價實施中存在的問題
　　1.內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價目標不明晰，重視程度不夠
　　在事業(yè)單位開展內(nèi)部控制評價主要是通過對單位內(nèi)控基礎(chǔ)情況進行摸底評價，明確單位內(nèi)部控制的基本要求和重點內(nèi)容，并圍繞重點工作開展內(nèi)部控制體系建設(shè)。同時，發(fā)現(xiàn)單位有內(nèi)控基礎(chǔ)的不足之處和薄弱環(huán)節(jié)，有目的、有重點地建立健全內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制對事業(yè)單位而言，是對權(quán)利的約束，特別是對單位一些主要領(lǐng)導(dǎo)權(quán)利的約束，因而內(nèi)部控制實施的內(nèi)生動力不足。目前事業(yè)單位內(nèi)部控制實施的動力主要來源于單位外部的監(jiān)督和推動力量，造成有些事業(yè)單位對內(nèi)控建設(shè)的積極性不高，繼而對內(nèi)控評價工作重視程度不夠，僅僅將其當作財務(wù)部門的一項工作，交由個別財務(wù)人員填報完成，既沒有成立相應(yīng)的評價工作組織機構(gòu)，也沒有制定實施方案、在前期部署和部門協(xié)調(diào)上做工作，使內(nèi)控評價工作質(zhì)量打了折扣。
　　2.內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價原則貫徹不到位
　　財政部下發(fā)的《關(guān)于開展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價工作的通知》中明確要求，在開展內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價時應(yīng)堅持幾項基本原則。但在實際執(zhí)行過程中，有些事業(yè)單位內(nèi)控評價工作既沒有涵蓋單位的領(lǐng)導(dǎo)層、管理層、單位職工，也沒有全面涉及單位層面和業(yè)務(wù)層面的各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動，評價結(jié)果不能綜合反映單位真實的內(nèi)部控制基礎(chǔ)水平，沒有遵循全面性原則；每個單位都存在管理的薄弱環(huán)節(jié)，通過內(nèi)控評價有助于將其查找出來，作為重點進行防控，但有些單位評價人員本身業(yè)務(wù)水平不高，不能準確把握單位內(nèi)部管理的漏洞和風險隱患，使其不能作為內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評價的重點來進行，違背了重要性原則；還有的單位沒有將評價與單位機構(gòu)設(shè)置、經(jīng)濟業(yè)務(wù)等客觀實際相結(jié)合，根據(jù)不同行業(yè)管理與業(yè)務(wù)的不同要求開展評價，違背了適應(yīng)性原則。
　　3.評價主觀性強、不能客觀公正進行自我評價
　　目前，內(nèi)控基礎(chǔ)性評價采用了指標評分表的形式對各單位內(nèi)控建設(shè)情況進行測評，其中：單位層面占60分，業(yè)務(wù)層面占40分，單位層面指標分值大大高于業(yè)務(wù)層面分值，說明基礎(chǔ)性評價本身更側(cè)重于單位重視程度和制度健全情況。有些事業(yè)單位對內(nèi)控建設(shè)本就沒有足夠的重視，內(nèi)部控制僅局限于制定一些零散的規(guī)章制度，沒有形成一個完整的制約體系，涉及內(nèi)部權(quán)力集中的重點領(lǐng)域或是一些敏感的評價指標時，例如“單位主要負責人承擔內(nèi)部控制建立與實施責任指標”、“對權(quán)利運行的制約情況指標”則權(quán)衡利弊，在自評過程中如果真實評價則擔心分值偏低，對單位造成不良影響，因而有意識的對評價得分進行調(diào)控，不符合實際工作狀態(tài)。
　　4.內(nèi)控管理信息化建設(shè)程度低
　　內(nèi)控評價體系要求內(nèi)控管理信息系統(tǒng)在功能設(shè)計上將單位的主要業(yè)務(wù)控制及流程全面覆蓋，涵蓋預(yù)算、收支、采購、資產(chǎn)、建設(shè)項目和合同六大業(yè)務(wù)，但實際情況是事業(yè)單位信息化水平還普遍較低，受單位管理理念、資金投入等因素影響，部分事業(yè)單位正在逐步實現(xiàn)辦公自動化，很多基層事業(yè)單位辦公自動化至今尚未實現(xiàn)，內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)的建設(shè)還遠未提到單位工作日程上來。

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