歲末年終，從國(guó)家稅務(wù)總局傳來消息：2003年前10個(gè)月，我國(guó)稅收收入達(dá) 17132億元，同比增長(zhǎng)20．7％，全年稅收任務(wù)超額完成已成定局。 　　透過增長(zhǎng)數(shù)字，我們似乎更應(yīng)對(duì)稅收領(lǐng)域和稅制改革過去一年里的成敗得失，進(jìn)行一番認(rèn)真冷靜的回顧與思索。
　　
　　稅法修訂：迫在眉睫
　　
　　2003年，新一屆人大并沒有將稅法修訂列入這一年的工作日程。
　　中國(guó)的稅收立法權(quán)主要集中在全國(guó)人大及其常委會(huì)。不過，迄今已經(jīng)設(shè)立的27個(gè)稅種中，經(jīng)人大立法并以法律形式頒布的稅收法規(guī)只有2個(gè)，即個(gè)人所得稅法、外商投資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅法。其余稅種的法律依據(jù)，以國(guó)務(wù)院的條例形式頒布的有2個(gè)，以國(guó)務(wù)院暫行條例形式頒布的有19個(gè)，另外4個(gè)以規(guī)定、暫行規(guī)定或部門文件的形式公布。
　　顯而易見，目前包括稅收在內(nèi)的整個(gè)財(cái)稅領(lǐng)域法律還很不完善，一些重要的基本法律尚未出臺(tái)，日常工作主要依靠眾多行政法規(guī)和法規(guī)性文件。比如中國(guó)每年增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅三大稅種收入占稅收總收入的50％以上，但至今依據(jù)執(zhí)行的是1993年12月31日國(guó)務(wù)院頒布的暫行條例。
　　憲政制度下的改革，一般是遵從“先立法、后改革”的游戲規(guī)則。而在中國(guó)人世過渡期漸臨結(jié)束之時(shí)，對(duì)相關(guān)稅法進(jìn)行修訂、完善尤其顯得時(shí)不我待。
　　有消息表明，十屆全國(guó)人大常委會(huì)立法規(guī)劃共包括76件法律草案，本屆內(nèi)審議且必須完成的草案有59件，涉及財(cái)政稅收方面的有《企業(yè)所得稅法》(統(tǒng)一適用各類企業(yè))、《預(yù)算法》修訂和《個(gè)人所得稅法》修訂；研究起草、成熟時(shí)安排審議的法律草案17件，涉及財(cái)稅的有《稅收基本法》和《財(cái)政轉(zhuǎn)移支付法》。這次的稅法修訂工作將在明年全面展開。
　　毋庸置疑，稅制改革涉及多項(xiàng)稅種法律法規(guī)的修訂和重新起草，而來自各個(gè)不同利益集團(tuán)之間的博弈勢(shì)必加大交易成本。因此，可以想像的是，這將是漫長(zhǎng)的“一審再審”的修訂過程。
　　
　　農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅試點(diǎn)：雄關(guān)漫道
　　
　　轉(zhuǎn)型期中國(guó)，顯著的“本土化”特征就是：二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)下市場(chǎng)化與工業(yè)化并存的雙重轉(zhuǎn)型。與這種典型的城鄉(xiāng)二元經(jīng)濟(jì)相對(duì)應(yīng)，現(xiàn)行稅制是城鄉(xiāng)二元稅制，亦即城市和農(nóng)村實(shí)行兩套不同的稅制。
　　農(nóng)民同城市居民一樣，在購(gòu)買商品時(shí)要負(fù)擔(dān)增值稅和消費(fèi)稅，除此還要單獨(dú)繳納不作任何扣除的農(nóng)業(yè)稅和種類繁多的各種收費(fèi)。而為了公平稅負(fù)，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，促進(jìn)“三農(nóng)”問題的逐步解決，在農(nóng)村稅費(fèi)改革的基礎(chǔ)上，逐年下調(diào)比例，最終完全取消農(nóng)業(yè)稅，進(jìn)而統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制就成為題中應(yīng)有之義。
　　就在2003年2月初，我們注意到，國(guó)家稅務(wù)總局提出，要積極推進(jìn)農(nóng)業(yè)稅收的稅制改革和征管改革，建設(shè)公平合理的農(nóng)業(yè)稅制。4個(gè)月后的6月3日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于2003年農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)地區(qū)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知》，要求實(shí)施農(nóng)村稅費(fèi)改革試點(diǎn)的地區(qū)按照國(guó)務(wù)院統(tǒng)一部署，逐步取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。
　　客觀地講，這些改革試點(diǎn)與政策舉措都是在朝著“減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，增加農(nóng)民收入，創(chuàng)造條件逐步實(shí)現(xiàn)城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制”的方向探索和努力。但是，在當(dāng)前基層政權(quán)組織不進(jìn)行相應(yīng)變革的情況下，試圖求得農(nóng)村稅費(fèi)改革的“單兵推進(jìn)”，似乎只能算作“一廂情愿”。因?yàn)�，任何農(nóng)業(yè)稅費(fèi)的變動(dòng)、取消都意味著基層政府官員的預(yù)期可支配收入的減少，勢(shì)必遭到極力反對(duì)，基層政府對(duì)農(nóng)民收費(fèi)出現(xiàn)反彈的“倒逼機(jī)制”由此而形成。
　　從這個(gè)意義上來說，農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅逐步取消，還僅僅只是城鄉(xiāng)稅制統(tǒng)一進(jìn)程中的第一步。
　　
　　個(gè)稅起征點(diǎn)調(diào)整：呼聲迭起
　　
　　國(guó)人從來沒像今天這樣關(guān)注個(gè)人所得稅的改革動(dòng)向，而與其說當(dāng)前人們關(guān)心個(gè)稅起征點(diǎn)的問題，還不如講，方方面面都在密切注視我國(guó)居民收入分配差距拉大的現(xiàn)象。
　　近年來，稅收領(lǐng)域里一個(gè)不爭(zhēng)的事實(shí)是，個(gè)人所得稅呈現(xiàn)出快速增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。 2002年，我國(guó)個(gè)稅收入達(dá)到1211．07億元，比上年增長(zhǎng)21．6％，占全部稅收收入的比重上升為7．1％。從1994年分稅制改革至今，我國(guó)個(gè)人所得稅收人平均每年增幅高達(dá)47．5％，年均增收118億元，是同期增長(zhǎng)最快的稅種。
　　在個(gè)稅收入高增長(zhǎng)的同時(shí)，其分項(xiàng)目構(gòu)成情況也發(fā)生了相應(yīng)變化。有關(guān)資料表明，截至2000年底，我國(guó)個(gè)人所得稅收人中來自工薪所得占42.86％，利息、股息、紅利所得占28．7％，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得占20.12％。這三個(gè)項(xiàng)目的收入占個(gè)人所得稅總收入的91．68％，而其他所得項(xiàng)目的收入只占總收入的8.32％。
　　眾所周知，在整個(gè)稅收體系中，個(gè)人所得稅無疑應(yīng)當(dāng)在提供公共產(chǎn)品和調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入分配方面起到應(yīng)有作用。然而，與此不相適應(yīng)的是，當(dāng)前執(zhí)行的800元的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)是1980年定下的，20余年未變，已經(jīng)使得個(gè)人所得稅征稅對(duì)象由少數(shù)高收入階層擴(kuò)大到大多數(shù)工薪階層與城市居民。目前個(gè)人所得稅收人中來自工薪所得已經(jīng)占據(jù)了大頭。顯而易見，800元的個(gè)稅起征點(diǎn)明顯偏低，亟需調(diào)整。
　　正因此，2003年6月，一份由財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所課題組公布的名為《我國(guó)居民收入分配狀況及財(cái)稅調(diào)節(jié)政策》的研究報(bào)告一出臺(tái)，便引起各方關(guān)注和決策層的重視。盡管包括改革現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅制、適度提高個(gè)人所得稅起征點(diǎn)、同時(shí)對(duì)中等收入階層采取低稅率政策等只是報(bào)告提出的政策建議之一部分，但報(bào)告內(nèi)容披露后仍然引起了較大反響，這使本來就已非常敏感的個(gè)人所得稅稅制改革再度成為人們議論的焦點(diǎn)和熱門。
　　無獨(dú)有偶，2003年10月22日，商務(wù)部在對(duì)2004年我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)消費(fèi)品零售總額增長(zhǎng)進(jìn)行趨勢(shì)預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，同樣也提出了取消征收利息稅，提高個(gè)人收入所得稅免征額等多項(xiàng)建議。
　　其實(shí)不管怎樣，個(gè)人所得稅能否確保公平并不僅僅在于起征點(diǎn)單純的數(shù)字升降，這個(gè)制度更需要科學(xué)的指標(biāo)體系，只有這樣才能保證它能適應(yīng)變化，使個(gè)人所得稅真正發(fā)揮出應(yīng)有的作用。所以，在市場(chǎng)取向改革向縱深推進(jìn)的今天，從怎樣才能有利于經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展、社會(huì)和諧進(jìn)步的角度來考慮個(gè)人所得稅的完善和合理調(diào)整問題，也就成為一種邏輯必然。
　　
　　出口退稅改革：冰峰方顯
　　
　　20世紀(jì)80年代中期，我國(guó)開始實(shí)行出口退稅政策，1994年稅制改革以后，出口退稅率大幅提高，出口退稅成為我國(guó)影響出口的最重要的一種補(bǔ)貼制度。此后為應(yīng)對(duì)亞洲金融危機(jī)對(duì)我國(guó)出口帶來的巨大沖擊，從1998年開始，政府分次分批分產(chǎn)品提高了出口退稅率。
　　通常來講，一國(guó)對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行退稅是國(guó)際通行做法，符合WTO規(guī)則要求。出口退稅政策的實(shí)施，對(duì)增強(qiáng)我國(guó)出口產(chǎn)品的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大出口，增加就業(yè)，保持國(guó)際收支平衡，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速健康發(fā)展發(fā)揮了重要作用。
　　然而，最近幾年中國(guó)出口增長(zhǎng)很快，以至于財(cái)政所安排的退稅資金和實(shí)際需求往往有很大差距，此類問題幾乎年年發(fā)生。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2002年底，中國(guó)累計(jì)出口退稅欠款高達(dá)2477億元，而2003年這一數(shù)字將突破3000億，極有可能達(dá)到3400億左右。如滾雪球般越積越多的退稅欠款，給中央財(cái)政帶來了越來越大的還款壓力。不難看出，目前情形是，出口增長(zhǎng)越快，中央財(cái)政負(fù)擔(dān)越重，出口退稅欠賬的積壓情況也愈加嚴(yán)重。如此滾動(dòng)下去，退稅的缺口勢(shì)必逐年上升。 在這種現(xiàn)實(shí)背景下，2003年10月13日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了關(guān)于改革現(xiàn)行出口退稅機(jī)制的決定。改革的重點(diǎn)是對(duì)出口退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，建立中央財(cái)政和地方財(cái)政共同負(fù)擔(dān)出口退稅增量的新機(jī)制。至此，曾經(jīng)引起普遍關(guān)注和猜測(cè)的出口退稅改革方案塵埃落定。
　　出口退稅率的普遍下調(diào)無疑將緩解財(cái)政的退稅壓力，而且會(huì)直接導(dǎo)致出口增長(zhǎng)的下降進(jìn)而減少貿(mào)易順差，這將有助于緩解人民幣升值壓力。但與此同時(shí)也會(huì)對(duì)外貿(mào)企業(yè)的出口產(chǎn)生或多或少的影響，由此引發(fā)的一個(gè)弦外之音便是外貿(mào)體制的改革。
　　顯然，盡管出口退稅改革方案已經(jīng)出臺(tái)，但是圍繞此項(xiàng)改革所產(chǎn)生的相關(guān)問題的研究才剛剛開始。從這個(gè)意義上講，巨額的出口退稅欠賬只是“冰峰方露一角”。
　　
　　新一輪稅制改革：序幕拉開
　　
　　不久前結(jié)束的中共十六屆三中全會(huì)公布的《中共中央關(guān)于完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制若干問題的決定》中，對(duì)財(cái)稅改革作出了如下描述；分步實(shí)施稅收制度改革；統(tǒng)一各類企業(yè)稅收制度，增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍：改進(jìn)個(gè)人所得稅，實(shí)行綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制。
　　而就在2003年11月15―16日舉辦的“2003中國(guó)財(cái)稅論壇”上，來自政府部門的官員、科研機(jī)構(gòu)的專家、高等院校的學(xué)者達(dá)成了一個(gè)重要共識(shí)：中國(guó)新一輪稅制改革的時(shí)機(jī)已經(jīng)成熟。
　　自1994年至今，從政府的調(diào)控目標(biāo)到納稅人的身份等諸多環(huán)境因素，都發(fā)生了根本性變化，現(xiàn)行稅制的調(diào)節(jié)功能越來越顯露出其局限性、被動(dòng)性。根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，大約每經(jīng)過10年，中國(guó)的稅制就要經(jīng)歷一次大調(diào)整，此前的幾次重大稅制改革分別發(fā)生在1953年、1963年、1973年、1983年和1994年。有學(xué)者認(rèn)為：實(shí)際上，從2003下半年出口退稅改革開始，中國(guó)新一輪稅制改革便拉開了序幕――可以肯定地說，以結(jié)構(gòu)性調(diào)整為特征的新一輪稅制改革已經(jīng)正式啟動(dòng)，它將與公共財(cái)政框架體系構(gòu)建緊密結(jié)合起來進(jìn)行，同時(shí)還要與政府職能轉(zhuǎn)變、財(cái)政體制安排以及現(xiàn)代企業(yè)制度創(chuàng)新相協(xié)調(diào)、匹配。

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