【摘要】新的企業(yè)會計準則頒布是我國企業(yè)會計準則發(fā)展中的重要階段,標志著我國建立了與國際會計準則趨同的企業(yè)會計準則體系,有利于加快我國會計國際化進程和融入國際經(jīng)濟體系的步伐。新會計準則先在上市公司中實行，這與國際財務報告準則的適用范圍還存在差異。顯然新會計準則提高會計信息質量、對上市公司將產(chǎn)生重要影響，同時也對會計信息的使用者提供有益的幫助。
　　【關鍵詞】會計準則 上市公司 財務報表
　　
　　企業(yè)會計準則體系于2007年1月1日起在上市公司施行。此次發(fā)布的企業(yè)會計準則體系強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，首次構建了比較完整的有機統(tǒng)一體系，并為改進國際財務報告準則提供了有益借鑒。新會計準則體系由1項基本準則、38項具體準則和應用指南以及解釋公告三部分構成。新會計準則借鑒了國際會計準則,制定了符合我國現(xiàn)階段國情的會計規(guī)定,有助于促進和推動資本市場的健康穩(wěn)定發(fā)展,有利于加快我國會計國際化進程和融入國際經(jīng)濟體系的步伐。新會計準則實施過程中出現(xiàn)的問題必須引起重視并盡快解決,譬如公允價值應用存在一定風險、利潤指標存在調節(jié)空間等方面,筆者從新會計準則的要點出發(fā)，對新會計準則為財務報表帶來的變化進行詳盡的分析,并對新會計準則為上市公司財務報表所帶來的影響加以論述。
　　一、新會計準則的要點
　　新會計準則實現(xiàn)了與國際財務報告準則的趨同，引入公允價值計量。新準則主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采取了公允價值。規(guī)范了企業(yè)合并、合并財務報表等重要會計事項。新的合并財務報表準則所依據(jù)的基本理論已發(fā)生變化，從側重母公司理論轉為側重實體理論。規(guī)范了新的會計業(yè)務，將原表外項目納入表內核算。主要是指將衍生金融工具、投資性房地產(chǎn)、股份支付納入表內核算。制定了與重要的特殊行業(yè)有關部門的準則，主要包括金融保險行業(yè)、油氣開采行業(yè)農(nóng)業(yè)的會計準則，規(guī)定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的減值準備,一經(jīng)提取，不得轉回。
　　二、基本準則的變化
　　在基本準則當中，最引人注意的變化是關于公允價值的引入，在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。公允價值法是資產(chǎn)評估的方式之一，其他幾種方式為歷史成本法、重置成本法、可變現(xiàn)現(xiàn)值法和現(xiàn)值法等等。按照公允價值法，對資產(chǎn)的評估“是熟悉情況的交易雙方自愿”，所以可能會存在較大的利潤操縱空間。公允價值的應用成為這次準則修改中的一大亮點。新會計準則體系把“公允價值”概念引入中國會計體系，公允價值計量模式指以市場價值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負債的主要計量屬性的會計模式。新會計準則對計量屬性做了重大調整，不再強調歷史成本為基礎計量屬性，全面引入公允價值、現(xiàn)值等計量屬性，其中主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值�！肮蕛r值”的廣泛運用成為企業(yè)調節(jié)利潤的工具。
　　三、資產(chǎn)減值準備計提的變化帶來的影響
　　所謂資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。可收回金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。針對減值準備的計提和轉回操縱利潤的問題，新資產(chǎn)減值準則明確規(guī)定,計提的減值準備不得轉回，只能在處置相關資產(chǎn)后，再進行會計處理，這也是新會計準則與國際財務報告準則的實質性差異之一。新準則在實施之后, 企業(yè)報表中所披露的信息能更真實地反映當期的經(jīng)營情況。相關報告指出，截止到2006 年中期，1396 家A 股上市公司的固定資產(chǎn)減值準備約為223 億，其中所占比重較大的采掘業(yè)63.772 5 億；機械、設備、儀表行業(yè)28.382 8 億；石油、化學、塑膠、塑料行業(yè)23.949 8 億；金屬、非金屬行業(yè)19.632 8 億。從以上數(shù)據(jù)中可以看出，煤炭、機械、化工、鋼鐵受影響較大，相關企業(yè)若在2007 年新準則實施之前轉回部分減值準備，凈利潤就會大幅增加，從而提高每股收益。
　　四、對關聯(lián)方交易披露范圍的限定
　　國際會計準則明確規(guī)定，當母公司與全資子公司在同一國家經(jīng)營并在該國提供合并財務報表時，在全資子公司的財務報表中不需要對關聯(lián)方交易做出披露。我國沒有此項規(guī)定。若存在關聯(lián)方關系，則交易可能不按公平的基礎進行計價和核算，關聯(lián)方關系及其交易可能對企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況產(chǎn)生影響，正確披露關聯(lián)方關系及其交易的信息，才會增加會計信息的有用性，有助于財務報表使用者將一個企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況與前期及其他企業(yè)進行比較。而我國會計準則在關聯(lián)方方面與國際會計準則的諸多不同也是基于這一點。
　　五、股份支付規(guī)范了以股權為基礎的支付交易的確認、計量和披露
　　由于股份支付將權益工具或承擔負債的公允價值計入相關成本或費用, 對實行股權激勵的企業(yè)的業(yè)績影響偏負面, 但是對公司估值的影響并不大。因為上市公司雖然在股權認購價格上給予管理層一定折讓, 但激勵計劃有利于管理層穩(wěn)定, 有利于提升營運效率, 有利于公司長遠平穩(wěn)發(fā)展, 是被證明了的行之有效的提升公司價值的手段, 并且當期費用雖然增加了, 但同時“資本公積”項目也增加了, 公司凈資產(chǎn)沒有重大變化。因此, 如果公司的股權激勵計劃對當期利潤形成了重大不利影響, 引起股價波動是必然的, 作為專業(yè)投資者, 不應該只注重企業(yè)的即期利潤。
　　六、債務重組方法變革
　　債務重組是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照與債務人達成的協(xié)議或法院的裁定做出讓步的事項。在新的會計準則中，債務重組將規(guī)定：由于債權人讓步，債務人獲得的利益將直接計入當期收益，進入利潤表。而原來是計入資本公積；并且引入公允價值，以實物抵債，將以公允價值計量。于是一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提高每股收益（EPS）。這樣一來，債務重組很可能成為上市公司操縱利潤的工具，使其不能真實地反映公司正常經(jīng)營狀況，致使投資者產(chǎn)生錯覺，所以在上市公司進行債務重組時，監(jiān)管部門必須加大對他們的監(jiān)督和審核力度，以確保信息的準確披露。需要注意的是，只有在債務人發(fā)生財務困難的情況下才可對獲得的債務讓步確認為債務重組利得。
　　綜上所述，我們可以發(fā)現(xiàn)新的會計準則對于上市公司的財務報表會產(chǎn)生重大影響。而上市公司的財務報表則直接影響其在股票交易市場的股價變動。因此，對于此次新會計準則的實施，上市公司應該積極做好準備。對此，我們有如下建議：（1）不斷更新會計觀念，適應新會計準則的精神。（2）加強相關人員的業(yè)務培訓，學習新的會計準則。（3）建立和完善內部控制機制。
　　筆者相信新的會計準則一定會使我國的會計事業(yè)發(fā)展到一個新的高度，同時也促進我國企業(yè)，特別是上市公司的發(fā)展。
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　　責編：姚少寶

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