摘要：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是“十二五”期間我國(guó)稅制改革的中心工作。在其他行業(yè)陸續(xù)完成此項(xiàng)稅制改革以后，建筑行業(yè)改革也即將來(lái)臨。分析了營(yíng)改增給建筑行業(yè)企業(yè)帶來(lái)的稅負(fù)降低與管理提升兩大機(jī)遇基礎(chǔ)上，分析了建筑行業(yè)企業(yè)享受此次改革紅利必須解決的重點(diǎn)問(wèn)題。
　　關(guān)鍵詞：建筑行業(yè)；營(yíng)改增；機(jī)遇；挑戰(zhàn)
　　中圖分類(lèi)號(hào)：D9文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：16723198（2015）04014803
　　0引言
　　“擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收”是我國(guó)“十二五”期間稅制改革的基本方向。根據(jù)這一規(guī)劃，在2009年增值稅改革基礎(chǔ)上，2011年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財(cái)稅[2011]110號(hào)），正式啟動(dòng)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下簡(jiǎn)稱“營(yíng)改增”）的改革序幕。2012年交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在上海等地試點(diǎn)營(yíng)改增，取得良好成效，改革步伐不斷加快。2013年8月交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)推行。2014年，鐵路運(yùn)輸業(yè)和郵電通訊業(yè)也納入營(yíng)改增的改革范疇。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局的工作安排，預(yù)計(jì)房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)等行業(yè)將在2015年全面完成“營(yíng)改增”工作。
　　建筑業(yè)作為第二產(chǎn)業(yè)的三大支柱之一，一直以來(lái)在稅收、吸納就業(yè)等方面發(fā)揮重要作用。但長(zhǎng)期以來(lái)，建筑行業(yè)基本處于微利水平，以營(yíng)業(yè)稅為主體的建筑行業(yè)稅制結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益產(chǎn)生重要影響，由稅制而引發(fā)的建筑行業(yè)工程分包、建筑質(zhì)量層次不齊也為社會(huì)各界所詬病，建筑行業(yè)市場(chǎng)亂象叢生。
　　從已有營(yíng)改增的改革成效看，大多數(shù)企業(yè)降低了稅負(fù)，以營(yíng)改增契機(jī)同步規(guī)范了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，提高內(nèi)部管理水平，增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。作為新一輪稅制改革的核心，意味著新的利益格局調(diào)整。此次營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)內(nèi)企業(yè)的影響幾何，既與企業(yè)原有的管理水平、經(jīng)營(yíng)范圍、經(jīng)營(yíng)模式等密切相關(guān)，也與企業(yè)在營(yíng)改增后如何順應(yīng)改革快速提高自身管理水平密不可分�？梢哉f(shuō)，營(yíng)改增，對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，既是機(jī)遇，更是挑戰(zhàn)。
　　1“營(yíng)改增”改革給建筑行業(yè)企業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇
　　借鑒已有營(yíng)改增行業(yè)和企業(yè)的實(shí)際成效看，建筑行業(yè)企業(yè)必須緊抓降低稅負(fù)、提升管理水平兩大機(jī)遇，努力享受改革所帶來(lái)的紅利。
　�。�1）合理稅收籌劃，降低稅負(fù)。對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，在原有以營(yíng)業(yè)稅為主體的稅制模式下，企業(yè)在工程建設(shè)中所使用的建筑類(lèi)材料如水泥、鋼材、管材、預(yù)制構(gòu)件等一般是從一般工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)所采購(gòu)。這些一般工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)所處行業(yè)實(shí)行的是增值稅為主體的稅制模式。結(jié)果建筑行業(yè)企業(yè)采購(gòu)的工程建設(shè)用材料已經(jīng)在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)依法繳納了增值稅。但建筑業(yè)企業(yè)繳納的是營(yíng)業(yè)稅，為建設(shè)工程所采購(gòu)的建筑類(lèi)材料及相關(guān)物資所負(fù)擔(dān)增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅不能在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)抵扣，需要按建筑企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入全額繳納營(yíng)業(yè)稅，造成了重復(fù)征稅。營(yíng)業(yè)稅為主體的稅制模式下，造成重復(fù)征稅還與建筑行業(yè)市場(chǎng)特征密切相關(guān)�，F(xiàn)有建筑行業(yè)大多以集團(tuán)公司形式存在，在工程投標(biāo)時(shí)一般以集團(tuán)公司層面統(tǒng)一參與，待中標(biāo)后再根據(jù)集團(tuán)內(nèi)各個(gè)子公司、分公司實(shí)際進(jìn)行內(nèi)部分解，然后具體由各個(gè)分公司、子公司進(jìn)行施工建設(shè)。在已有稅制模式下，集團(tuán)公司不能對(duì)分公司分包的工程履行代扣代繳職責(zé)，集團(tuán)公司按照扣除子公司分包的余額繳納營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)實(shí)中，這種分包的金額很難全部扣除，也會(huì)造成重復(fù)征稅。因此，建筑行業(yè)企業(yè)如果能夠在稅制改革后利用進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的條件降低稅負(fù)則成為企業(yè)面臨的機(jī)遇之一。
　　要獲得降低稅負(fù)的改革收益，需要建筑行業(yè)企業(yè)進(jìn)行合理的稅收籌劃。首先要明確不同稅制模式下的稅負(fù)平衡點(diǎn)。根據(jù)不同學(xué)者計(jì)算，在3%的營(yíng)業(yè)稅稅率、11%的增值稅稅率下，稅負(fù)的平衡點(diǎn)在69%—72%之間，即可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額占全部銷(xiāo)項(xiàng)稅額的比重達(dá)到上述比例時(shí)，繳納營(yíng)業(yè)稅或者增值稅的稅額相等。因此，要降低稅負(fù)，建筑行業(yè)企業(yè)必須盡可能在采購(gòu)建筑材料時(shí)獲取正規(guī)、可用于抵扣的增值稅發(fā)票。如果建筑材料采購(gòu)主要來(lái)源于非一般納稅人，則很難保證獲取合格的可用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的合格憑證。其次是納稅人身份籌劃。與營(yíng)業(yè)稅不區(qū)分納稅人類(lèi)型不同，在增值稅為主體的稅制下，建筑業(yè)企業(yè)一般區(qū)分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其中，一般納稅人適用基本稅率，比如11%，這個(gè)稅率下可以扣除建筑行業(yè)企業(yè)采購(gòu)的建筑材料、購(gòu)買(mǎi)的勞務(wù)等包含的各種進(jìn)項(xiàng)稅額，而小規(guī)模納稅人統(tǒng)一適用3%的征收稅率，且不能抵扣上述采購(gòu)行為產(chǎn)生的各種進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，集團(tuán)公司層面一般會(huì)以一般納稅人形式體現(xiàn)，一些項(xiàng)目可能會(huì)成立一些分公司，則有可能以小規(guī)模納稅人形式存在。集團(tuán)公司則可以利用不同的納稅人身份進(jìn)行合理的稅收籌劃，達(dá)到合理降低稅負(fù)的目的。再次是計(jì)稅基礎(chǔ)的確定問(wèn)題。建筑行業(yè)企業(yè)在承擔(dān)工程時(shí)往往采取項(xiàng)目制、分包、甲供材料和實(shí)物對(duì)價(jià)等多種經(jīng)營(yíng)方式。不同經(jīng)營(yíng)方式下，選擇的計(jì)稅基礎(chǔ)可能存在較大差異。例如，建筑企業(yè)以實(shí)物對(duì)價(jià)獲得建筑施工的回報(bào)，假設(shè)為房產(chǎn)，那么房產(chǎn)是以成本價(jià)還是以市場(chǎng)價(jià)作為計(jì)稅的基礎(chǔ)，顯然存在較大的差異。在法律框架下選擇合理的計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)建筑企業(yè)合理的稅收籌劃十分重要。最后，不同經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的建筑行業(yè)企業(yè)在稅收籌劃上可能存在較大差異。例如以工程設(shè)計(jì)和咨詢?yōu)橹鳂I(yè)的建筑企業(yè)顯然區(qū)別于其他以工程施工為主業(yè)的建筑企業(yè)。
　�。�2）規(guī)范企業(yè)管理，提升工程質(zhì)量。在營(yíng)業(yè)稅為主體的行業(yè)稅制模式下，建筑行業(yè)往往存在幾個(gè)傾向：一是層層分包、轉(zhuǎn)包的現(xiàn)象十分突出，工程質(zhì)量難以保證。比如集團(tuán)公司中標(biāo)了某個(gè)工程項(xiàng)目，通過(guò)層層分包、轉(zhuǎn)包，集團(tuán)公司在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)可以大量扣除的分包金額。由于每一次分包、轉(zhuǎn)包都意味著上一級(jí)發(fā)包單位獲得了相對(duì)較高的利潤(rùn)水平，最終的工程施工方為降低成本，可能再資質(zhì)、施工能力、安全防范等方面存在或多或少的問(wèn)題，工程的中標(biāo)單位與具體的施工單位分離，工程質(zhì)量難以監(jiān)督。二是熱衷于上下游聯(lián)合，擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模。通過(guò)上下游聯(lián)合，組建全能型的集團(tuán)公司，一方面可以利用各個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)際稅負(fù)稅率差異等進(jìn)行稅收籌劃，降低營(yíng)業(yè)稅的繳納。另一方面，通過(guò)聯(lián)合，擴(kuò)大了企業(yè)規(guī)模，可以在資質(zhì)、施工、籌款能力等方面獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。但聯(lián)合意味著排斥外部的優(yōu)秀供應(yīng)商，部分建筑設(shè)計(jì)、材料價(jià)格、施工成本長(zhǎng)期難以下降，陷入低效狀態(tài)。

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