一、增值稅、營業(yè)稅制度比較及稅收結(jié)構(gòu)分析
　　自1994年實施分稅制改革后，增值稅就成為我國第一大稅種。2009年1月1日起增值稅由生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄�費型增值稅，稅制設(shè)計更趨合理。我國目前營業(yè)稅涉及8個行業(yè)9個稅目，是地方稅收的重要來源。
　　增值稅主要涉及銷售或進口貨物，提供加工及修理修配勞務(wù)。勞務(wù)（除加工、修理修配勞務(wù)外）則統(tǒng)一征收營業(yè)稅，原因在于我國第三產(chǎn)業(yè)發(fā)展程度和稅收征管水平低，進項稅額少、稅源分散。統(tǒng)一征收營業(yè)稅，不僅易于計算稅款，保證財政收入、穩(wěn)定納稅人負擔(dān)，而且也有利于促進第三產(chǎn)業(yè)的興起和快速發(fā)展。對于加工、修理修配勞務(wù)之所以征收增值稅，原因如下：（1）對這些勞務(wù)征收增值稅可以保證增值稅抵扣鏈條的完整性；（2）有助于防止納稅人將貨物銷售行為轉(zhuǎn)化為勞務(wù)交易，降低適用稅率規(guī)避稅收。
　　據(jù)統(tǒng)計，2006-2010年間，增值稅占稅收總額的結(jié)構(gòu)比重較大，平均超過30%，而營業(yè)稅占稅收總額的結(jié)構(gòu)比重相對較少，平均低于15%。增值稅在2008年之前呈現(xiàn)出逐年增長態(tài)勢，2008年之后由于增值稅轉(zhuǎn)型，其占稅收總量的結(jié)構(gòu)比重下降，而營業(yè)稅與此相反，自2006年以來，一直呈現(xiàn)出逐年遞增之勢。從稅收總量分析，增值稅的征收額為營業(yè)稅征收額的兩倍還要多。但隨著我國經(jīng)濟市場化和國際化程度日益提高，第三產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，新的經(jīng)濟形態(tài)不斷出現(xiàn)，貨物和勞務(wù)的界限日趨模糊，我國增值稅和營業(yè)稅并存所暴露出來的稅制矛盾問題也日益突出。
　　二、增值稅與營業(yè)稅一體化改革的方向
　�。ㄒ唬┰鲋刀悺皵U圍”改革的必要性和緊迫性
　　1．增值稅與營業(yè)稅并存不符合公平原則與效率原則
　�。�1）兩稅并存不符合稅收公平原則。增值稅進項稅額可以抵扣，只就本環(huán)節(jié)的增值額納稅，具有稅收中性的特點。而營業(yè)稅實行全額征收，重復(fù)課稅嚴重，一些納入營業(yè)稅征收范圍的行業(yè)購進原材料的進項稅額不能抵扣，增加了納稅人的稅收負擔(dān)。納稅人在相同利潤水平下，由于分屬不同稅種的征收范圍，則其稅收負擔(dān)明顯不同。因此，增值稅、營業(yè)稅征稅范圍及稅率的差異性進一步放大了兩稅并存所導(dǎo)致的納稅人稅負失衡的程度。
　　此外，我國目前實行的消費稅制度僅就增值稅征收范圍內(nèi)的一些產(chǎn)品選擇性再征收一道消費稅，而對于營業(yè)稅征收范圍內(nèi)的一些奢侈性消費行為，尚未征收消費稅，同樣不符合稅收公平原則，導(dǎo)致行業(yè)性歧視的出現(xiàn)。
　　（2）兩稅并存不符合稅收效率原則。增值稅在消除重復(fù)征稅方面發(fā)揮著重要的作用，但營業(yè)稅的存在使得行業(yè)上、中、下游抵扣鏈條不統(tǒng)一。比如：上游提供勞務(wù)的部門不能提供增值稅專用發(fā)票，下游單位就不能抵扣；下游單位可能會選擇自己提供該勞務(wù)，但下游單位提供該項勞務(wù)的社會成本高于上游部門，從而降低了整個社會的效率。
　　2.兩稅并存增加了稅收征納成本
　　（1）兩稅并存，征收成本增加。
　　1）經(jīng)濟業(yè)務(wù)中總有一些屬于應(yīng)納增值稅范圍和應(yīng)納營業(yè)稅范圍的邊緣地帶，導(dǎo)致國稅局與地稅局重復(fù)課征或漏征。
　　2）營業(yè)稅應(yīng)稅行為的發(fā)票權(quán)限集中在省級稅務(wù)局而不是國家稅務(wù)局，難以納入全國稅控聯(lián)網(wǎng)，防偽能力也較弱，導(dǎo)致營業(yè)稅發(fā)票虛開、代開的違法行為十分猖獗，稅務(wù)機關(guān)管理難度比較大，征稅成本隨之升高。
　　3)導(dǎo)致稅務(wù)部門之間和地方政府之間產(chǎn)生矛盾，導(dǎo)致不公平競爭。分稅制改革以來，國稅和地稅出于各自的考核要求和績效，在爭取將納稅人納入自己管轄范圍時必然會產(chǎn)生矛盾�，F(xiàn)行收入分配格局可能會導(dǎo)致地方政府在招商引資時會優(yōu)先考慮繳納營業(yè)稅的企業(yè)，從而影響地區(qū)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的均衡發(fā)展。
　�。�2）兩稅并存，納稅成本增加。
　　1）增值稅納稅人無法從營業(yè)稅納稅人處取得進項稅額抵扣憑證，營業(yè)稅納稅人無法抵扣購進增值稅應(yīng)稅貨物和勞務(wù)的進項稅額，致使增值稅抵扣鏈條在社會化大生產(chǎn)中斷，造成重復(fù)課稅。
　　2）兩稅并存在一定程度上抵消了實行消費型增值稅的效果。目前實施的并非完全意義上的消費型增值稅，對具有個人消費性質(zhì)的小汽車、游艇等不得抵扣進項稅額，對于轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅。營業(yè)稅全額征收無法刺激營業(yè)稅納稅人像增值稅納稅人一樣更換機器設(shè)備、進行技術(shù)改造，也不利于資本有機構(gòu)成產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，尤其是租賃業(yè)和建筑安裝業(yè)。
　　3）增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅稅負不公平。小規(guī)模納稅人的征收率只有3%，同時可以請稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。而營業(yè)稅納稅人要承受3%、5%或20%的稅負，且收票方不得進行進項稅款抵扣。
　�。ǘ�）增值稅“擴圍”改革的可行性分析
　　1．增值稅“擴圍”涉及的財政體制問題
　　中央稅和地方稅的劃分是分稅制財政體制改革的一個重要問題，在財政分權(quán)的前提下，稅收劃分將直接影響到各級政府財政收支平衡、公共產(chǎn)品與公共服務(wù)提供的質(zhì)量和數(shù)量以及地區(qū)之間經(jīng)濟發(fā)展的均衡。實行增值稅“擴圍”改革后，必然涉及增值稅收入在中央與地方之間分成問題。
　　具體調(diào)整思路為：
　　1)將擴圍后的增值稅新增行業(yè)與增值稅的性質(zhì)及原增值稅的分成機制相結(jié)合，適當(dāng)調(diào)整增值稅在中央和地方的分成比例。
　　2)在調(diào)整分成比例后如果出現(xiàn)財政缺口，可以通過其他地方稅的收入以及中央對地方的轉(zhuǎn)移支付來彌補。
　　2．取消營業(yè)稅涉及的國地稅機構(gòu)改革問題
　　目前，我國增值稅及營業(yè)稅中屬于中央的部分由國稅系統(tǒng)征收，營業(yè)稅中屬于地方收入的部分由地稅系統(tǒng)征收。進行增值稅擴圍改革后，征稅主體的確定也會有所改變，除了收入的歸屬之外，還要考慮稅基的性質(zhì)，即稅基流動性強的行業(yè)應(yīng)當(dāng)由國稅系統(tǒng)征收，如金融業(yè)、郵電通訊業(yè)等；而稅基流動性弱的行業(yè)應(yīng)當(dāng)由地稅系統(tǒng)征收，如建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等。
　　此外，按照中央和地方稅務(wù)機關(guān)征管范圍的劃分要求，納稅人要使用兩套申報電子設(shè)備或軟件申報納稅，這無形之中會相應(yīng)增加納稅成本，所以，政府應(yīng)統(tǒng)一國地稅征管信息系統(tǒng)，降低征稅成本，提高征稅效率。
　　3．增值稅“擴圍”行業(yè)的稅率考慮
　　在增值稅擴圍改革中，稅率是最重要的一個稅制要素，對此必須考慮以下三個問題：
　�。�1）對改革前后的稅負銜接問題的考慮。這就需要在保持原有稅負水平不變的前提下，慎重確定新納入增值稅范圍的行業(yè)的稅率，以保證改革的平穩(wěn)推進。根據(jù)國家稅務(wù)總局重點稅源數(shù)據(jù)推算，若交通運輸業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)改征增值稅的稅率為13%，則其稅負相當(dāng)于營業(yè)稅制下4.58%、4.72%和5.56%的稅率，而在營業(yè)稅制下，交通運輸業(yè)的稅率為3%，房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)的稅率為5%；若建筑業(yè)計征增值稅的稅率為17%，則稅負相當(dāng)于營業(yè)稅制下2.5%的稅率，而在營業(yè)稅制下，建筑業(yè)的稅率為3%。因此，改革后的稅負與之前相比基本一致。所以，從保持改革前后稅負不變的角度來看，將交通運輸業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險業(yè)的稅率定為13%，建筑業(yè)的稅率定為17%是相對合理的。
　�。�2）對稅負不公平現(xiàn)象的考慮。對于像建筑業(yè)這樣的行業(yè)，在其經(jīng)營過程中存在一些無法取得增值稅進項稅額抵扣憑證的情況，因此，其實際稅負要比名義稅負高一些。對于這樣的行業(yè)將稅率定為17%可能偏高。所以，對于此類行業(yè)，我們應(yīng)該適當(dāng)降低其稅率，定為13%可能更為恰當(dāng)。
　�。�3）與其他國家同行業(yè)稅負水平接軌的考慮。亞太地區(qū)的增值稅稅率普遍偏低，很多國家和地區(qū)的稅率都在10%以下，而如果將我國的增值稅稅率定的相對過高，將不利于我國出口產(chǎn)品的競爭力及吸引外商投資。
　　因此，綜上考慮，我國各行業(yè)的增值稅標準稅率應(yīng)該設(shè)定為13%，低稅率為10%，小規(guī)模納稅人稅率維持3%不變。適當(dāng)?shù)男袠I(yè)稅率水平有利于平衡各行業(yè)的利益關(guān)系，促進國民經(jīng)濟的健康發(fā)展。

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