摘 要：全面推進“營改增”是我國深化財稅體制改革的重頭戲，對企業(yè)的各項經(jīng)營管理活動產(chǎn)生重大影響。本文從“營改增”政策的出臺及其意義著手，綜合分析了“營改增”對餐飲業(yè)稅負、稅務(wù)管理和財務(wù)工作的影響，為餐飲企業(yè)提出了的應(yīng)對建議，以更好適應(yīng)“營改增”稅收政策的變化。
　　關(guān)鍵詞：餐飲業(yè)；營改增；經(jīng)營管理
　　一、“營改增”政策
　　自2012年1月1日起，國務(wù)院決定率先在上海對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點，并取得了積極成效，隨后試點地區(qū)和行業(yè)范圍逐步擴大。自2016年5月1日起，全面推開“營改增”試點，全國范圍內(nèi)所有行業(yè)都納入增值稅征收范圍，自此，存續(xù)了60多年的營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。為降低企業(yè)稅負，提升企業(yè)活力，自2018年5月1日起，國務(wù)院規(guī)定將現(xiàn)行17%、11%、6%三檔增值稅稅率調(diào)整為16%、10%、6%，再一次轟動了整個財稅界。營業(yè)稅改為增值稅，是我國深化財稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，基本消除了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，打通了增值稅抵扣鏈條，促進社會分工協(xié)作，在較大范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅負，促進企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。
　　二、“營改增”對餐飲業(yè)的影響
　　餐飲業(yè)是指在一定的場所，以現(xiàn)場烹飪、調(diào)制、出售給顧客食物為主的消費活動，一直以來是以營業(yè)額征收營業(yè)稅的，但是在購進材料、設(shè)備時又是增值稅的承擔者，而這部分稅額在“營改增”之前是無法抵扣的�！盃I改增”之后，增值稅僅對商品流轉(zhuǎn)過程中的增值額進行征收，這一特點避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象；并且增值稅以商品或應(yīng)稅項目種類來設(shè)置稅率，較營業(yè)稅以行業(yè)類別設(shè)置稅率來說，分類細化且更合理。
　　（一）“營改增”對稅負的影響
　　“營改增”之前，餐飲業(yè)稅率一般為5%，而對外賣食品則按照“銷售貨物”適用17%的稅率繳納增值稅�！盃I改增”之后，根據(jù)餐飲業(yè)的行業(yè)特點，將其劃分為生活服務(wù)類行業(yè)，依據(jù)增值稅納稅人的劃分標準分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。對一般納稅人適用6%的稅率征收增值稅，對小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。并且財稅[2016]140號文件規(guī)定，提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅，即一般納稅人以6%的稅率征收，小規(guī)模納稅人以3%征收率征收，與“營改增”之前相比外賣食品的稅率降低了，餐飲企業(yè)稅負也有所下降，會計核算也相應(yīng)簡化。
　　“營改增”后，對于餐飲業(yè)的小規(guī)模納稅人來說，營業(yè)稅5% 的稅率降為增值稅3%的增收率，稅率明顯下降，因此，小規(guī)模納稅人的稅負明顯降低。而對于增值稅一般納稅人來說，應(yīng)納稅額為當期銷項稅額與可抵扣進項稅額之差，是否降低取決于可抵扣的進項稅額的大小，對于不同規(guī)模、不同發(fā)展階段的餐飲企業(yè)而言，稅負的增減效用不同。
　�。ǘ�）“營改增”對稅務(wù)管理的影響
　　“營改增”之前，餐飲企業(yè)并不重視發(fā)票，企業(yè)的各項往來憑證也比較混亂�！盃I改增”之后，餐飲企業(yè)一般納稅人為降低稅負，獲得更多的可抵扣進項稅額，十分重視對增值稅專用發(fā)票的獲得和管理。比如占餐飲企業(yè)成本比重較大的材料，在購進時會減少向個體經(jīng)營者、小規(guī)模納稅人購貨，而選擇以一般納稅人為供應(yīng)商。這是因為，一般情況下，已辦理稅務(wù)登記的個體經(jīng)營者、小規(guī)模納稅人無法自行開具增值稅專用發(fā)票，或可以通過稅務(wù)機關(guān)代開但是成本較高，從一般納稅人購貨可獲得更多的可抵扣進項稅額。而且，在購進農(nóng)產(chǎn)品時，從農(nóng)場和商貿(mào)企業(yè)購進，其進項稅額也是不同的。如果從農(nóng)場購進的10萬元的農(nóng)產(chǎn)品，依據(jù)取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票按現(xiàn)行10%的扣除率計算，則可抵扣進項稅額為10×10%=1萬元。而從商貿(mào)企業(yè)購進10萬元的農(nóng)產(chǎn)品，商貿(mào)企業(yè)作為增值稅鏈條上的第二環(huán)，在購進農(nóng)產(chǎn)品時已繳納增值稅，則此時可抵扣進項稅額為10/（1+10%）×10%=0.91萬元。由此可見，從農(nóng)產(chǎn)品商貿(mào)企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品比從農(nóng)場購進少抵扣0.09萬元的進項稅。
　�。ㄈ�）“營改增”對財務(wù)工作的影響
　　“營改增”之后，餐飲企業(yè)從原先開具普通發(fā)票轉(zhuǎn)變?yōu)殚_具增值稅普通發(fā)票，企業(yè)發(fā)票管理意識逐步加強，再加上金稅三期系統(tǒng)的監(jiān)控，增值稅發(fā)票開具與取得越來越規(guī)范，減少偷逃稅、虛開發(fā)票的現(xiàn)象。隨之而來的是餐飲業(yè)財務(wù)工作的規(guī)范化和復(fù)雜化。一方面，財務(wù)人員的稅務(wù)申報工作發(fā)生重大變化，小規(guī)模納稅人的增值稅申報程序相對簡單，而一般納稅人增值稅申報程序較為繁瑣，需要經(jīng)過抄稅、報稅兩個階段。抄稅是將當月所開發(fā)票全部計入發(fā)票IC卡，報稅務(wù)部門讀入他們的服務(wù)器，然后進行網(wǎng)上申報，即報稅。對于本月取得的增值稅專用發(fā)票，還需要認證后才能夠抵扣。另一方面，財務(wù)人員的核算工作也發(fā)生變化，對進項稅、銷項稅的核算加大了財務(wù)人員的工作量，使用的科目、計稅依據(jù)等都發(fā)生調(diào)整，需要財務(wù)人員不斷更新知識，按準則規(guī)定完成核算工作。
　　三、“營改增”后對餐飲企業(yè)經(jīng)營管理的建議
　　面對“營改增”后帶來的諸多影響，餐飲企業(yè)在以后的經(jīng)營管理中，要順勢而為，從以下三個方面進行改進：
　　（一）合理規(guī)劃納稅人身份
　　“營改增”后，小規(guī)模納稅人稅率為3%，稅負明顯下降，而一般納稅人稅率為6%，其稅負的增減與其可抵扣進項稅額密切相關(guān)，如果能取得較多的可抵扣進項稅額超過兩者稅率差異帶來的稅負差額時，一般納稅人繳納的稅額反而更低。對于餐飲企業(yè)而言，購買材料、人工成本、房屋租賃、設(shè)備購置等是其主要的成本支出，而這些支出能否取得增值稅專用發(fā)票對餐飲企業(yè)的稅負影響重大。另外，企業(yè)所處不同的生命周期也會影響進項稅額的大小。餐飲企業(yè)應(yīng)綜合考量自身的經(jīng)營規(guī)模和發(fā)票獲得情況后，合理規(guī)劃納稅人身份，選取有利于自身發(fā)展的策略。
　�。ǘ�）增加可抵扣進項稅額
　　“營改增”后，餐飲企業(yè)中的一般納稅人應(yīng)充分做好稅收籌劃，采用多種途徑，增加可抵扣進項稅額�？梢詮囊韵滤膫�方面進行：1.在進貨渠道選擇上，優(yōu)先考慮將一般納稅人作為供應(yīng)商，以取得增值稅專用發(fā)票。2.在進貨材料選擇上，在綜合考慮增值稅進項稅額與成本之后，決定購買初級農(nóng)產(chǎn)品還是已加工產(chǎn)品，已加工的產(chǎn)品雖價格高于初級農(nóng)產(chǎn)品，但是其適用稅率為16%，可抵扣進項稅額較高。3.在提供服務(wù)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)上，可以將非核心業(yè)務(wù)進行外包，比如衛(wèi)生保潔類、安保類、洗滌作業(yè)類、水電安裝維修類，一方面有利于專業(yè)化分工，提升服務(wù)質(zhì)量；另一方面，通過服務(wù)外包可獲得可抵扣進項稅額。當然，是否采用外包主要考慮是否可提升企業(yè)利潤。4.從提高智能化、機械化程度著手，運用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、人工智能等代替人工，比如手機APP點餐、送餐機器人等等，在降低人工成本的同時，也獲得可抵扣進項稅額。
　�。ㄈ�）提升人員素質(zhì)
　　“營改增”后，對餐飲企業(yè)財務(wù)人員以及其他人員提出了更高要求。一方面，隨著新稅務(wù)政策的出臺，財務(wù)人員應(yīng)及時掌握新的稅務(wù)政策內(nèi)容，解讀政策要點，幫助企業(yè)合理進行稅收籌劃。對增值稅抵扣要求有深入認識，掌握可抵扣業(yè)務(wù)類型、抵扣時間、抵扣資料等相關(guān)規(guī)定，依據(jù)認定的增值稅專用發(fā)票進行進項稅額的抵扣，并對增值稅開具過程中應(yīng)遵循的要求有明確認識并嚴格依據(jù)要求執(zhí)行。另一方面，要強化財務(wù)人員以及企業(yè)內(nèi)部其他人員的發(fā)票管理意識，如采購人員在采購過程中應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票并及時傳遞給財務(wù)人員，形成從取得發(fā)票、報賬、審核、認證傳遞、保管的固定化、規(guī)范化流程；銷售人員應(yīng)根據(jù)“營改增”后的政策變化提前做好定價規(guī)劃；在招聘人員方面，應(yīng)當結(jié)合企業(yè)需求，招聘殘疾人或退役士兵，符合要求即可享受特定的稅收優(yōu)惠政策。
　　參考文獻：
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　　[3]張微巍.“營改增”對餐飲業(yè)小企業(yè)盈利能力的影響[D].北京：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)，2017，08-10.
　　作者簡介：
　　李茹（1991—），女，漢族，山西絳縣人，管理學(xué)碩士，助教，研究方向：會計。

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