摘 要：全面推進(jìn)“營改增”是我國深化財(cái)稅體制改革的重頭戲，對企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動產(chǎn)生重大影響。本文從“營改增”政策的出臺及其意義著手，綜合分析了“營改增”對餐飲業(yè)稅負(fù)、稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)工作的影響，為餐飲企業(yè)提出了的應(yīng)對建議，以更好適應(yīng)“營改增”稅收政策的變化。
　　關(guān)鍵詞：餐飲業(yè)；營改增；經(jīng)營管理
　　一、“營改增”政策
　　自2012年1月1日起，國務(wù)院決定率先在上海對交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點(diǎn)，并取得了積極成效，隨后試點(diǎn)地區(qū)和行業(yè)范圍逐步擴(kuò)大。自2016年5月1日起，全面推開“營改增”試點(diǎn)，全國范圍內(nèi)所有行業(yè)都納入增值稅征收范圍，自此，存續(xù)了60多年的營業(yè)稅正式退出歷史舞臺。為降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)活力，自2018年5月1日起，國務(wù)院規(guī)定將現(xiàn)行17%、11%、6%三檔增值稅稅率調(diào)整為16%、10%、6%，再一次轟動了整個財(cái)稅界。營業(yè)稅改為增值稅，是我國深化財(cái)稅體制改革的重頭戲和供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的重要舉措，基本消除了重復(fù)征稅的現(xiàn)象，打通了增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)社會分工協(xié)作，在較大范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅負(fù)，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展。
　　二、“營改增”對餐飲業(yè)的影響
　　餐飲業(yè)是指在一定的場所，以現(xiàn)場烹飪、調(diào)制、出售給顧客食物為主的消費(fèi)活動，一直以來是以營業(yè)額征收營業(yè)稅的，但是在購進(jìn)材料、設(shè)備時又是增值稅的承擔(dān)者，而這部分稅額在“營改增”之前是無法抵扣的�！盃I改增”之后，增值稅僅對商品流轉(zhuǎn)過程中的增值額進(jìn)行征收，這一特點(diǎn)避免重復(fù)征稅的現(xiàn)象；并且增值稅以商品或應(yīng)稅項(xiàng)目種類來設(shè)置稅率，較營業(yè)稅以行業(yè)類別設(shè)置稅率來說，分類細(xì)化且更合理。
　�。ㄒ唬盃I改增”對稅負(fù)的影響
　　“營改增”之前，餐飲業(yè)稅率一般為5%，而對外賣食品則按照“銷售貨物”適用17%的稅率繳納增值稅�！盃I改增”之后，根據(jù)餐飲業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，將其劃分為生活服務(wù)類行業(yè)，依據(jù)增值稅納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)分為小規(guī)模納稅人和一般納稅人。對一般納稅人適用6%的稅率征收增值稅，對小規(guī)模納稅人適用3%的征收率。并且財(cái)稅[2016]140號文件規(guī)定，提供餐飲服務(wù)的納稅人銷售外賣食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅，即一般納稅人以6%的稅率征收，小規(guī)模納稅人以3%征收率征收，與“營改增”之前相比外賣食品的稅率降低了，餐飲企業(yè)稅負(fù)也有所下降，會計(jì)核算也相應(yīng)簡化。
　　“營改增”后，對于餐飲業(yè)的小規(guī)模納稅人來說，營業(yè)稅5% 的稅率降為增值稅3%的增收率，稅率明顯下降，因此，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)明顯降低。而對于增值稅一般納稅人來說，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額與可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額之差，是否降低取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的大小，對于不同規(guī)模、不同發(fā)展階段的餐飲企業(yè)而言，稅負(fù)的增減效用不同。
　�。ǘ盃I改增”對稅務(wù)管理的影響
　　“營改增”之前，餐飲企業(yè)并不重視發(fā)票，企業(yè)的各項(xiàng)往來憑證也比較混亂�！盃I改增”之后，餐飲企業(yè)一般納稅人為降低稅負(fù)，獲得更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，十分重視對增值稅專用發(fā)票的獲得和管理。比如占餐飲企業(yè)成本比重較大的材料，在購進(jìn)時會減少向個體經(jīng)營者、小規(guī)模納稅人購貨，而選擇以一般納稅人為供應(yīng)商。這是因?yàn)�，一般情況下，已辦理稅務(wù)登記的個體經(jīng)營者、小規(guī)模納稅人無法自行開具增值稅專用發(fā)票，或可以通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開但是成本較高，從一般納稅人購貨可獲得更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。而且，在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時，從農(nóng)場和商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)，其進(jìn)項(xiàng)稅額也是不同的。如果從農(nóng)場購進(jìn)的10萬元的農(nóng)產(chǎn)品，依據(jù)取得的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票按現(xiàn)行10%的扣除率計(jì)算，則可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為10×10%=1萬元。而從商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)10萬元的農(nóng)產(chǎn)品，商貿(mào)企業(yè)作為增值稅鏈條上的第二環(huán)，在購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時已繳納增值稅，則此時可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為10/（1+10%）×10%=0.91萬元。由此可見，從農(nóng)產(chǎn)品商貿(mào)企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品比從農(nóng)場購進(jìn)少抵扣0.09萬元的進(jìn)項(xiàng)稅。
　�。ㄈ盃I改增”對財(cái)務(wù)工作的影響
　　“營改增”之后，餐飲企業(yè)從原先開具普通發(fā)票轉(zhuǎn)變?yōu)殚_具增值稅普通發(fā)票，企業(yè)發(fā)票管理意識逐步加強(qiáng)，再加上金稅三期系統(tǒng)的監(jiān)控，增值稅發(fā)票開具與取得越來越規(guī)范，減少偷逃稅、虛開發(fā)票的現(xiàn)象。隨之而來的是餐飲業(yè)財(cái)務(wù)工作的規(guī)范化和復(fù)雜化。一方面，財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)申報(bào)工作發(fā)生重大變化，小規(guī)模納稅人的增值稅申報(bào)程序相對簡單，而一般納稅人增值稅申報(bào)程序較為繁瑣，需要經(jīng)過抄稅、報(bào)稅兩個階段。抄稅是將當(dāng)月所開發(fā)票全部計(jì)入發(fā)票IC卡，報(bào)稅務(wù)部門讀入他們的服務(wù)器，然后進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)，即報(bào)稅。對于本月取得的增值稅專用發(fā)票，還需要認(rèn)證后才能夠抵扣。另一方面，財(cái)務(wù)人員的核算工作也發(fā)生變化，對進(jìn)項(xiàng)稅、銷項(xiàng)稅的核算加大了財(cái)務(wù)人員的工作量，使用的科目、計(jì)稅依據(jù)等都發(fā)生調(diào)整，需要財(cái)務(wù)人員不斷更新知識，按準(zhǔn)則規(guī)定完成核算工作。
　　三、“營改增”后對餐飲企業(yè)經(jīng)營管理的建議
　　面對“營改增”后帶來的諸多影響，餐飲企業(yè)在以后的經(jīng)營管理中，要順勢而為，從以下三個方面進(jìn)行改進(jìn)：
　�。ㄒ唬┖侠硪�(guī)劃納稅人身份
　　“營改增”后，小規(guī)模納稅人稅率為3%，稅負(fù)明顯下降，而一般納稅人稅率為6%，其稅負(fù)的增減與其可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額密切相關(guān)，如果能取得較多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額超過兩者稅率差異帶來的稅負(fù)差額時，一般納稅人繳納的稅額反而更低。對于餐飲企業(yè)而言，購買材料、人工成本、房屋租賃、設(shè)備購置等是其主要的成本支出，而這些支出能否取得增值稅專用發(fā)票對餐飲企業(yè)的稅負(fù)影響重大。另外，企業(yè)所處不同的生命周期也會影響進(jìn)項(xiàng)稅額的大小。餐飲企業(yè)應(yīng)綜合考量自身的經(jīng)營規(guī)模和發(fā)票獲得情況后，合理規(guī)劃納稅人身份，選取有利于自身發(fā)展的策略。
　�。ǘ┰黾涌傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額
　　“營改增”后，餐飲企業(yè)中的一般納稅人應(yīng)充分做好稅收籌劃，采用多種途徑，增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額�？梢詮囊韵滤膫�方面進(jìn)行：1.在進(jìn)貨渠道選擇上，優(yōu)先考慮將一般納稅人作為供應(yīng)商，以取得增值稅專用發(fā)票。2.在進(jìn)貨材料選擇上，在綜合考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與成本之后，決定購買初級農(nóng)產(chǎn)品還是已加工產(chǎn)品，已加工的產(chǎn)品雖價格高于初級農(nóng)產(chǎn)品，但是其適用稅率為16%，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額較高。3.在提供服務(wù)的內(nèi)部結(jié)構(gòu)上，可以將非核心業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，比如衛(wèi)生保潔類、安保類、洗滌作業(yè)類、水電安裝維修類，一方面有利于專業(yè)化分工，提升服務(wù)質(zhì)量；另一方面，通過服務(wù)外包可獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。當(dāng)然，是否采用外包主要考慮是否可提升企業(yè)利潤。4.從提高智能化、機(jī)械化程度著手，運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、人工智能等代替人工，比如手機(jī)APP點(diǎn)餐、送餐機(jī)器人等等，在降低人工成本的同時，也獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
　�。ㄈ┨嵘藛T素質(zhì)
　　“營改增”后，對餐飲企業(yè)財(cái)務(wù)人員以及其他人員提出了更高要求。一方面，隨著新稅務(wù)政策的出臺，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時掌握新的稅務(wù)政策內(nèi)容，解讀政策要點(diǎn)，幫助企業(yè)合理進(jìn)行稅收籌劃。對增值稅抵扣要求有深入認(rèn)識，掌握可抵扣業(yè)務(wù)類型、抵扣時間、抵扣資料等相關(guān)規(guī)定，依據(jù)認(rèn)定的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，并對增值稅開具過程中應(yīng)遵循的要求有明確認(rèn)識并嚴(yán)格依據(jù)要求執(zhí)行。另一方面，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員以及企業(yè)內(nèi)部其他人員的發(fā)票管理意識，如采購人員在采購過程中應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票并及時傳遞給財(cái)務(wù)人員，形成從取得發(fā)票、報(bào)賬、審核、認(rèn)證傳遞、保管的固定化、規(guī)范化流程；銷售人員應(yīng)根據(jù)“營改增”后的政策變化提前做好定價規(guī)劃；在招聘人員方面，應(yīng)當(dāng)結(jié)合企業(yè)需求，招聘殘疾人或退役士兵，符合要求即可享受特定的稅收優(yōu)惠政策。
　　參考文獻(xiàn)：
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　　[3]張微巍.“營改增”對餐飲業(yè)小企業(yè)盈利能力的影響[D].北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2017，08-10.
　　作者簡介：
　　李茹（1991—），女，漢族，山西絳縣人，管理學(xué)碩士，助教，研究方向：會計(jì)。

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