[摘要]質(zhì)量成本是高等教育質(zhì)量體系的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。明確質(zhì)量成本的性質(zhì)與特征，將有助于高等教育質(zhì)量成本構(gòu)成的合理化和尺度化，同時通過創(chuàng)新理念來增強(qiáng)質(zhì)量成本的收益性，尤其是要對主體性教育資源實施有效的成本控制。
　　[關(guān)鍵詞]高等教育；質(zhì)量成本；人力成本；質(zhì)量收益
　　[DOI]1013939/jcnkizgsc201913114
　　1前言
　　高等教育內(nèi)涵式發(fā)展的根本是質(zhì)量，質(zhì)量體系的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)是質(zhì)量成本。質(zhì)量成本是指為獲得高等教育質(zhì)量而發(fā)生的成本代價。這個代價追求的是質(zhì)量收益的最大化。質(zhì)量符合要求就會產(chǎn)生收益，不符合要求就會造成損失。兩方面聯(lián)系在一起考慮，質(zhì)量成本也由符合成本和非符合成本構(gòu)成，符合成本是控制性成本，包括預(yù)防成本和鑒定成本；非符合成本是結(jié)果性成本，包括內(nèi)部損失和外部損失�？刂菩猿杀居绊懡Y(jié)果性成本，控制性成本只有保持在規(guī)定水平上所需要的費(fèi)用，才能避免結(jié)果性的成本損失。關(guān)鍵是要尋求最適宜的質(zhì)量與成本的契合點。從理論上講最佳質(zhì)量水平應(yīng)是內(nèi)外部損失成本曲線與預(yù)防和鑒定成本曲線的交合點。若將教育質(zhì)量成本總額控制在合理的區(qū)間內(nèi)，一個有效的途徑就是合理地調(diào)控質(zhì)量成本的比例結(jié)構(gòu)和費(fèi)用分布。而這恰恰是我國高等教育內(nèi)涵式發(fā)展需要解決的關(guān)鍵問題之一。資源投入不足和成本運(yùn)行效率低，需要用質(zhì)量成本的數(shù)據(jù)來指導(dǎo)教育資源的投入，用質(zhì)量成本系統(tǒng)的方法來評價質(zhì)量管理的效果。
　　2質(zhì)量成本是一種隨質(zhì)量變動的成本
　　質(zhì)量是技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相融合的產(chǎn)物。隨著社會的發(fā)展、技術(shù)進(jìn)步和知識更新，不斷充實和豐富著教育質(zhì)量的內(nèi)涵。質(zhì)量成本作為服務(wù)于質(zhì)量適用性的專項成本，隨著質(zhì)量適用性的變化而變動，始終保持著自身的動態(tài)性。質(zhì)量要求的標(biāo)準(zhǔn)越高，投入的要求也會越高。質(zhì)量成本的支出結(jié)構(gòu)的調(diào)整要與教育質(zhì)量的資源結(jié)構(gòu)的優(yōu)化在動態(tài)上保持平衡。即質(zhì)量成本的資源要素之間是相互制約的，起主導(dǎo)作用的核心資源是師資力量。
　　例如，課程資源匱乏是制約質(zhì)量保障的瓶頸之一，又是質(zhì)量成本增加但質(zhì)量收益能否提升的關(guān)鍵。課程資源短缺主要表現(xiàn)為：生均課程門數(shù)迅速下降、專業(yè)平均課程門數(shù)也在減少、課程總體嚴(yán)重滯后。由于直接反映學(xué)生選擇度和靈活性的課程結(jié)構(gòu)過于單一，進(jìn)而影響學(xué)生知識結(jié)構(gòu)的差異度。還有就是課程體系和特色的缺乏。課程設(shè)計質(zhì)量問題的背后，是師資力量的薄弱。
　　3質(zhì)量成本是一種有選擇性的機(jī)會成本
　　質(zhì)量成本是一種機(jī)會成本，不同的質(zhì)量就意味著不同的成本選擇。就決策而言，選擇適宜的質(zhì)量是相對于機(jī)會而言的，沒有再選擇的機(jī)會也就沒有真正的成本而言。機(jī)會即收益，機(jī)會即成本。要認(rèn)識到機(jī)會在一定情況下可以轉(zhuǎn)化為績效，也可以轉(zhuǎn)變?yōu)槌杀尽�機(jī)會既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。
　　質(zhì)量成本追求效率，其實就是不讓任何一個重新選擇的機(jī)會溜走。在質(zhì)量管理過程中，如果有人不求上進(jìn)，那很大可能是因為激勵措施的力度不夠或者是選擇的激勵方法不正確。如果有人需要別人監(jiān)督才能做好工作，那很大可能是還沒有制定出一套足以讓人自律的規(guī)則。如果有人靠弄虛作假、投機(jī)鉆營取得某種不合理的利益，那很大可能是評價制度與政策機(jī)制出了問題。只有讓質(zhì)量績效與每個人的切身利益的關(guān)系密切起來，才能激發(fā)促進(jìn)整體教育質(zhì)量收益的提高�；蛘哒f質(zhì)量成本是為了教學(xué)質(zhì)量而管理，而不是對教學(xué)質(zhì)量進(jìn)行管理。如職稱結(jié)構(gòu)的優(yōu)化不僅是教學(xué)和科研的需要，同時也有經(jīng)濟(jì)學(xué)上的重要意義，應(yīng)使用最經(jīng)濟(jì)的人員組合。這不僅為高校內(nèi)涵式發(fā)展提供了尺度化的人才保證，同時也為質(zhì)量成本控制奠定了可靠的管理基礎(chǔ)。
　　高等教育的質(zhì)量結(jié)構(gòu)是內(nèi)涵式發(fā)展的基礎(chǔ)。大眾化教育與精英教育并行不悖，具有同樣的發(fā)展機(jī)會。如發(fā)達(dá)國家的醫(yī)學(xué)教育至今仍屬于精英教育，不僅師生比很高，最高可達(dá)到38∶1；而且成為醫(yī)學(xué)生的競爭比例也很高，有時甚至能夠達(dá)到50∶1。選拔和培養(yǎng)天賦異稟具有特質(zhì)的人才，才能使某些專業(yè)稀缺的教育資源得到最佳的配置。預(yù)防和鑒定成本是一種選擇性的前期投入。包括對教學(xué)、生活、研究、管理、學(xué)術(shù)、風(fēng)氣以及文化建設(shè)的保障性投入，才能保證人才培養(yǎng)質(zhì)量的可靠性。
　　我國的大眾化教育的跨越式發(fā)展主要是通過舉債方式來支撐其快速擴(kuò)張的，相對于發(fā)達(dá)國家高等教育的大眾化是具有較大的差距的，發(fā)達(dá)國家是通過較高的投入作為保障，而我國則存在投入水平較低，財政投入有限等特點。因此，我國由于投入不足，引發(fā)的質(zhì)量損失也在預(yù)料之中。同時，由于我國大眾化教育缺乏自然演變發(fā)展的歷程，與經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的要求有許多相脫節(jié)、管理不到位的地方，這就造成了成本運(yùn)行效率低，教育資源耗費(fèi)過大的問題。因此，要按照不同的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)用不同的方法來管理各類質(zhì)量成本的此消彼長。
　　4質(zhì)量成本是一種用于決策的估計性成本
　　質(zhì)量成本具有多樣性的特征。質(zhì)量成本的預(yù)防成本、鑒定成本及內(nèi)部損失成本屬于顯性質(zhì)量成本，能直觀的反映在會計賬面上；外部損失成本則屬于隱性質(zhì)量成本，需要通過相應(yīng)的技術(shù)手段來反映。顯性成本可通過設(shè)置科目進(jìn)行會計核算；而隱性成本則具有無形性、估量性和潛在性的特征。這就決定了質(zhì)量成本以貨幣計量為主，兼用其它計量方式，從而從各個側(cè)面來反映質(zhì)量成本的內(nèi)在屬性，為質(zhì)量管理提供決策依據(jù)。
　　外部損失雖屬于非財務(wù)性的隱性成本，但它會影響學(xué)校的聲譽(yù)，引發(fā)社會輿論對教育質(zhì)量的質(zhì)疑和不滿。隱性成本雖是高校實際發(fā)生但尚未支付的外部損失，但最終也會給高等教育帶來不可估量的損失。如醫(yī)學(xué)教育投入不足的持續(xù)低成本專業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，使原有精英教育資源在不斷地稀釋，形成了醫(yī)學(xué)人才過剩與不足并存，數(shù)量不少而質(zhì)量下降的局面；使原被認(rèn)為是嵌入教育內(nèi)部的質(zhì)量問題，逐漸嬗變?yōu)橐粋�涉及眾多利益相關(guān)者“看好醫(yī)生難”的社會問題了。
　　隱性成本相對于顯性成本，雖估計和測算較為困難，但選擇適用的測算方法進(jìn)行科學(xué)的評估，才能保持質(zhì)量成本內(nèi)部結(jié)構(gòu)的系統(tǒng)性和完整性。評估作為高等教育保障體系的一種技術(shù)手段已廣泛運(yùn)用到各層次的質(zhì)量保障體系中來。例如針對學(xué)生學(xué)習(xí)成果進(jìn)行評估，已為美、英、澳、日等國用于支持院校決策和提高質(zhì)量的手段。將難以測量的隱性成本轉(zhuǎn)化為可操作的實踐過程，除評估外，統(tǒng)計、績效指標(biāo)、基標(biāo)法等也被廣泛應(yīng)用。質(zhì)量成本屬于管理會計的范疇，提供的數(shù)據(jù)供決策管理層使用。因此得到全部質(zhì)量成本的信息雖然很難，但也沒有必要都要求的十分精確，只要符合質(zhì)量成本決策的要求，不影響作出正確的判斷就是可行的。
　　5結(jié)論
　　綜上所述，如何在保證質(zhì)量的前提下使質(zhì)量成本最小化？著名質(zhì)量管理大師克勞士比給出了最簡明的回答：“第一次就做對”。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢。質(zhì)量成本的理念是預(yù)防，而不是檢查和改正錯誤。某些決策失誤造成的質(zhì)量損失無法挽回，以往的實踐和經(jīng)驗充分證明了這一點。“第一次就做對”最便宜、最經(jīng)濟(jì)。沒做對、勢必要修修補(bǔ)補(bǔ)，增加額外的成本支出。這也充分體現(xiàn)了管理會計的決策思想。我國高等教育資源原本就很緊張，如果內(nèi)涵式發(fā)展過程中不做深入的調(diào)查研究，對質(zhì)量管理不作預(yù)防性的投入，包括思考、計劃和分析過程的三思而行，就難以避免作出錯誤的決策。質(zhì)量成本是定量評價高校質(zhì)量管理經(jīng)濟(jì)性的重要指標(biāo)。質(zhì)量成本算得清楚，才能看得明白，才能作出正確的決斷。
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