摘 要：高級財務會計是會計專業(yè)全國自學考試課程中難度較大的一門專業(yè)課程，在山東省的歷年考試中通過率普遍較低，如何提升在校�？茖W生自學考試中高財?shù)耐ㄟ^率，提高高財課程的輔導效率提升學生的學歷層次是教師教學過程中值得深思的問題。本文針對自學考試中高級財務會計的特點結合在校生高級財務會計輔導的教學，對自考高級財務會計教學方法進行探討，以期提高在校�？粕�自考通過率從而提升學生的學歷層次。
　　關鍵詞：全國高等教育自學考試 高級財務會計 教學方法
　　一、全國高等教育自學考試高級財務會計的課程性質(zhì)和特點
　　高級財務會計是高等教育自學考試會計學專業(yè)本科階段的必修課程，是基礎會計、中級財務會計的后續(xù)課程。高級財務會計著重研究企業(yè)特殊交易或事項的會計處理及特殊財務報告問題。高級財務會計的特點是：（1）高級財務會計屬于財務會計范疇，以編制對外的報告為基本目標，高級財務會計和中級財務會計一樣，都是以向企業(yè)外部利益相關者提供與企業(yè)相關的財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等信息為主要目標。（2）高級財務會計主要是針對企業(yè)一些特殊業(yè)務或事項進行會計處理。如企業(yè)的外幣業(yè)務，公司合并事項的處理，公司在破產(chǎn)清算時的業(yè)務處理，一些特殊業(yè)務如租賃業(yè)務，衍生金融工具的會計處理等。（3）高級財務會計運用的理論與方法是對傳統(tǒng)的會計基礎理論與方法的拓展和修正。（4）自學考試會計專業(yè)課程體系中高級財務會計是難度較大的課程，這門課程要求學生的先修課程中級財務會計的基礎扎實才能取得好的學習效果，特別是合并會計的相關知識與中級財務會計中的長期股權投資、應收賬款、存貨等知識的相關性很高，因此學生的專業(yè)基礎知識是否扎實對高級財務會計考試通過率有很大影響。
　　二、高級財務會計教學方法研究
　　基于自學考試國際財務會計的課程性質(zhì)及特點，聯(lián)系實際教學過程中學生的接受能力，在教學過程中應該注意總結規(guī)律，讓學生在理解的基礎上能夠輕松的應用達到考試的要求。例如企業(yè)合并財務報表——集團內(nèi)部存貨交易事項的抵消業(yè)務處理，教科書中區(qū)分3中情況進行講解，
　　1.內(nèi)部交易存貨全部對外實現(xiàn)，在這種情況下，教科書中經(jīng)過分析交易中買方和賣方的各自會計處理得出虛計的營業(yè)收入和營業(yè)成本，據(jù)此確定抵消分錄為：
　　借：營業(yè)收入
　　貸：營業(yè)成本
　　其中營業(yè)收入的計量金額為銷售方確認的收入金額，營業(yè)成本為集團內(nèi)部買入一方對外部銷售確認的營業(yè)成本。
　　2.內(nèi)部交易存貨部分實現(xiàn)對外銷售，部分為實現(xiàn)對外銷售，教科書中經(jīng)過分析交易中買方和賣方的各自會計處理得出虛計的營業(yè)收入和營業(yè)成本，據(jù)此確定抵消分錄為：
　　借：營業(yè)收入
　　貸：營業(yè)成本
　　存貨——未對外實現(xiàn)銷售的內(nèi)部利潤
　　其中營業(yè)收入的計量金額為銷售方確認的收入金額，營業(yè)成本分為兩部分，一部分為集團內(nèi)部買入一方對外銷售的那部分存貨確認的營業(yè)成本，另一部分為未實現(xiàn)對外銷售的那部分存貨內(nèi)部交易中賣方確認的營業(yè)成本的金額。存貨的計量金額為未對外實現(xiàn)銷售的存貨在內(nèi)部交易中的內(nèi)部利潤。
　　3.內(nèi)部交易存貨全部未實現(xiàn)對外銷售，教科書中經(jīng)過分析交易中買方和賣方的各自會計處理得出虛計的營業(yè)收入和營業(yè)成本，據(jù)此確定抵消分錄為：
　　借：營業(yè)收入
　　貸：營業(yè)成本
　　存貨
　　其中營業(yè)收入的計量金額為銷售方確認的收入金額，營業(yè)成本為集團內(nèi)部交易中賣方確認的營業(yè)成本的金額。存貨的計量金額為內(nèi)部交易中的內(nèi)部利潤。在實際教學過程中可以按照教科書的思路將整個過程展示給學生來幫助學生理解整個抵消的過程，但是按照教科書中每一種情況都從內(nèi)部交易的賣方買方的確認和計量來推導抵消分錄確容易是學生思路產(chǎn)生混亂，不利于學生的記憶，而且比較浪費時間，效率太低，結題的準確率不高。
　　其實在教學過程中當學生理解了整個抵消過程后，不需要按照教科書的方式去求解現(xiàn)實中遇到的問題，只需要讓學生理解幾個問題就可以輕松應對所有相關的題目，（1）從集團的角度來看內(nèi)部存貨交易的實質(zhì)是存貨的位置轉移，存貨的成本并不應該因為內(nèi)部交易發(fā)生改變。（2）在個別財務報表中對內(nèi)部存貨交易的確認和計量的結果一方面導致集團資產(chǎn)的虛增，虛增的金額是存貨在位置發(fā)生轉移時成本的虛增，即反應在內(nèi)部交易買方確認的存貨比賣方多余的部分，也就是內(nèi)部交易過程中的內(nèi)部利潤，在集團的角度這部分內(nèi)部利潤在存貨實現(xiàn)對外銷售的時候予以確認，因此體現(xiàn)在個別財務報表中存貨未實現(xiàn)對外銷售的部分的內(nèi)部利潤要在編制合并財務報表時予以抵消。
　　另一方面是利潤的虛增，這部分利潤的虛增體現(xiàn)在內(nèi)部存貨交易中賣方確認的收入和成本之間的差異。站在集團的角度只有存貨實現(xiàn)了對外銷售才會確認營業(yè)收入，因此內(nèi)部交易中的賣方所確認的營業(yè)收入在編制合并財務報表過程中要予以抵消；站在集團的角度只有存貨實現(xiàn)對外銷售才會結轉營業(yè)成本，而且這部分營業(yè)成本的金額要以內(nèi)部交易中賣方所確認的存貨成本進行衡量，因此未對外銷售部分存貨在內(nèi)部交易中確認的營業(yè)成本及對外銷售過程中賣方確認的營業(yè)成本都要予以抵消。
　　綜上在存貨內(nèi)部交易過程中的抵消分錄無論是哪一種情況可以綜合一個抵消分錄來體現(xiàn)：
　　借：營業(yè)收入——（內(nèi)部交易中賣方確認的金額）
　　貸：營業(yè)成本——（借貸方的差額或未對外銷售部分存貨在內(nèi)部交易中確認的營業(yè)成本及對外銷售過程中賣方確認的營業(yè)成本之和）
　　存貨——（內(nèi)部利潤未對外實現(xiàn)的金額）
　　在這個會計分錄中，營業(yè)收入是固定的不變的，無論是哪一種情況都是內(nèi)部交易中賣方確認的金額，貸方存貨的抵消金額根據(jù)存貨對集團外部實現(xiàn)銷售的比例和內(nèi)部利潤很容易確定，差額就是營業(yè)成本的金額。
　　對于存貨的內(nèi)部交易事項抵消的總結可以使得復雜的問題更加簡潔明了，學生易于接受和記憶，在考試過程中這一知識點解題的準確性提高，節(jié)約學生的復習和解題時間。當然，存貨內(nèi)部購銷業(yè)務的抵消只是高級財務會計中的一個知識點，其他的知識點也都存在內(nèi)在的規(guī)律性，在教授過程中應該使用多種教學方法，比如在合并業(yè)務中可以將統(tǒng)一控制下的合并和非同一控制下的合并進行詳細的總結和分析，這樣的對比教學既能夠?qū)⑾嗷ヂ?lián)系的知識點聯(lián)系起來，又能夠使學生清晰的把握不同方式下合并的會計處理方式方法，從而使學生更好更快的掌握考試中的重點和難點，輕松應對高級財務會計的考試。
　　綜上所述，高級財務會計在教學過程中有許多方法可以在教學過程中起到很好的效果，因此在日常的教學過程中不能只是照本宣科的去教學，應該根據(jù)學生的層次，課程的特點不斷探索最優(yōu)質(zhì)的教學方法，能夠更好的服務學生，服務社會。
　　參考文獻：
　　[1]胡燕.高級財務會計[M].2016：192-197
　　作者簡介：車俊文（1986.11—）女。民族：漢。山東德州人�，F(xiàn)任教于煙臺南山學院商學院財會金融系。講師。碩士。研究方向：會計實務。

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