深化增值稅改革政策指引 渝稅指引第 7 號(hào)

　國(guó)家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局

　序

　言

　為深入貫徹落實(shí)習(xí)近平總書(shū)記在 2019 年新年賀詞中強(qiáng)調(diào)的“減稅降費(fèi)政策要落地生根，讓企業(yè)輕裝上陣”重要指示，以及 2019 年 3 月 5 日國(guó)務(wù)院《政府工作報(bào)告》提出實(shí)施更大規(guī)模減稅和深化增值稅改革的工作要求，切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)市場(chǎng)活力，推動(dòng)形成積極的社會(huì)預(yù)期，提高政策普及度，增強(qiáng)納稅人的獲得感，國(guó)家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局梳理了深化增值稅改革的相關(guān)政策文件，并按照“政策要點(diǎn)”“享受主體”“享受條件”“執(zhí)行時(shí)間”“注意事項(xiàng)”“政策依據(jù)”六個(gè)方面逐條梳理，同時(shí)順序列明了營(yíng)改增以來(lái)增值稅改革的歷程，方便廣大納稅人查閱使用。

　本指引梳理的深化增值稅改革政策，是為納稅人和社會(huì)各界適用稅收政策提供參考，不作為納稅人涉稅處理的依據(jù)，稅務(wù)部門(mén)在稅收征管中不得引用作為執(zhí)法依據(jù)。我局將根據(jù)國(guó)家政策變化定期對(duì)指引內(nèi)容進(jìn)行更新完善。

　 2019 年 5 月

　一、降低增值 稅稅率 .................................................................. 0 【政策要點(diǎn)】

　............................................................................. 0 【享受主體】

　............................................................................. 0 【享受條件】

　............................................................................. 0 【執(zhí)行時(shí)間】

　............................................................................. 0 【注意事項(xiàng)】

　............................................................................. 0 【政策依據(jù)】

　............................................................................. 2 二、調(diào)整農(nóng)產(chǎn)口扣除率 ............................................................... 2 【政策要點(diǎn)】

　............................................................................. 2 【享受主體】

　............................................................................. 2 【享受條件】

　............................................................................. 3 【執(zhí)行時(shí)間】

　............................................................................. 3 【注意事項(xiàng)】

　............................................................................. 3 【政策依據(jù)】

　............................................................................. 5 三、調(diào)整出口退稅率 .................................................................. 5 【政策要點(diǎn)】

　............................................................................. 5 【適用對(duì)象】

　............................................................................. 5 【適用條件】

　............................................................................. 6 【執(zhí)行時(shí)間】

　............................................................................. 6 【注意事項(xiàng)】

　............................................................................. 6 【政策依據(jù)】

　............................................................................. 7 四、調(diào)整離境退稅率 .................................................................. 7

　【政策要點(diǎn)】

　............................................................................. 7 【適用對(duì)象】

　............................................................................. 7 【適用條件】

　............................................................................. 8 【執(zhí)行時(shí)間】

　............................................................................. 8 【注意事項(xiàng)】

　............................................................................. 8 【政策依據(jù)】

　............................................................................. 9 五、調(diào)整不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅 抵扣 期限 ................................................ 9 【政策要點(diǎn)】

　............................................................................. 9 【享受主體】

　........................................................................... 10 【享受條件】

　........................................................................... 10 【執(zhí)行時(shí)間】

　........................................................................... 10 【注意事項(xiàng)】

　........................................................................... 10 【政策依據(jù)】

　........................................................................... 11 六、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍 ......................................................... 12 【政策要點(diǎn)】

　........................................................................... 12 【享受主體】

　........................................................................... 12 【享受條件】

　........................................................................... 12 【執(zhí)行時(shí)間】

　........................................................................... 12 【注意事項(xiàng)】

　........................................................................... 13 【政策依據(jù)】

　........................................................................... 15 七、特定行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅 加計(jì)抵 減 ................................................. 16 【政策要點(diǎn)】

　........................................................................... 16

　【享受主體】

　........................................................................... 16 【享受條件】

　........................................................................... 16 【執(zhí)行時(shí)間】

　........................................................................... 16 【注意事項(xiàng)】

　........................................................................... 17 【政策依據(jù)】

　........................................................................... 21 八、試行 留抵退稅制度 ............................................................. 21 【政策要點(diǎn) 】

　............................................................................ 21 【享受主體】

　........................................................................... 22 【享受條件】

　........................................................................... 22 【執(zhí)行時(shí)間】

　........................................................................... 22 【注意事項(xiàng)】

　........................................................................... 22 【政策依據(jù)】

　........................................................................... 25 附錄-- 營(yíng)改增以來(lái)增值稅改革歷程 ........................................... 25

　一、 降低增值 稅稅率 【政策要點(diǎn)】

　增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用 16%稅率的，稅率調(diào)整為 13%；原適用 10%稅率的，稅率調(diào)整為 9%。

　【享受主體】

　增值稅一般納稅人 【享受條件】

　增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為、進(jìn)口貨，原適用 16%稅率，或原適用 10%稅率的。

　【執(zhí)行時(shí)間】

　2019 年 4 月 1 日起。

　【注意事項(xiàng)】

　1.將制造業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行 16%的稅率降至 13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)現(xiàn)行 10%的稅率降至 9%；保持 6%一檔的稅率不變。

　2.增值稅一般納稅人銷售交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為 9%：

　——糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、食用鹽；

　——自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭制品； ——圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物； ——飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜； ——國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。

　3.增值稅一般納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)（租賃服務(wù)除外）、生活服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)），稅率為 6%。

　4.增值稅一般納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已按原 16%、10%適用稅率開(kāi)具的增值稅發(fā)票，發(fā)現(xiàn)開(kāi)票有誤需要重新開(kāi)具的，先按照原適用稅率開(kāi)具紅字發(fā)票后，再重新開(kāi)具正確的藍(lán)字發(fā)票。

　5.納稅人在增值稅稅率調(diào)整前未開(kāi)具增值稅發(fā)票的增值稅應(yīng)稅銷售行為，需要在 4 月 1 日之后補(bǔ)開(kāi)增值稅發(fā)票的，可以按照原適用稅率補(bǔ)開(kāi)。購(gòu)買(mǎi)方取得銷售方補(bǔ)開(kāi)的調(diào)整前稅率的增值稅專用發(fā)票，可以按照現(xiàn)行規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　納稅人在增值稅率調(diào)整之后補(bǔ)開(kāi)原 16%稅率的增值稅發(fā)票，在納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照申報(bào)表調(diào)整前后的對(duì)應(yīng)關(guān)系，將金額、稅額填入增值稅率調(diào)整之后稅款所屬期的《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（一）》第 1 行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”或第 2 行“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”的“開(kāi)具增值稅專用發(fā)票”或“開(kāi)具其他發(fā)票”相關(guān)列次。同時(shí)，由于原適用 16%稅率的銷售額已經(jīng)在前期按照未開(kāi)具發(fā)票收入申報(bào)納稅，本期應(yīng)當(dāng)在《增值稅納稅申報(bào)表附

　列資料（一）》第 1 行“13%稅率的貨物及加工修理修配勞務(wù)” 或第 2 行“13%稅率的服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)”的“未開(kāi)具發(fā)票”相關(guān)列次填寫(xiě)相應(yīng)負(fù)數(shù)進(jìn)行沖減。

　【政策依據(jù)】

　1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第39 號(hào)）

　2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2019 年第 14 號(hào)) 3.《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2019 年第 15 號(hào)）

　4.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37 號(hào)）

　5.《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》 二、 調(diào)整農(nóng)產(chǎn)口扣除率 【政策要點(diǎn)】

　增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用 10%扣除率的，扣除率調(diào)整為 9%。納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工 13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照 10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　【享受主體】

　增值稅一般納稅人

　【享受條件】

　增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用 10%扣除率的 購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工 13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品 【執(zhí)行時(shí)間】

　2019 年 4 月 1 日起。

　【注意事項(xiàng)】

　1.對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用 10％扣除率的，扣除率調(diào)整為 9％，對(duì)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工 13％稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照 10％扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　2019 年 4 月 1 日以后，納稅人領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)或委托加工 13%稅率的貨物，統(tǒng)一按照 1%加計(jì)抵扣，不再區(qū)分所購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品是在 4 月 1 日前還是 4 月 1 日后。

　2.增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品（未采用農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法），可憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　增值稅一般納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購(gòu)進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜，鮮活肉、禽、蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。

　3.增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，從按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照 3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和 9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開(kāi)具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購(gòu)發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和 9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　4.農(nóng)產(chǎn)品核定扣除辦法規(guī)定的農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為銷售貨物的適用稅率。適用一般計(jì)稅方法的納稅人，在 2019 年 4 月 1 日以后，如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由 16%調(diào)整為 13%，則其扣除率也應(yīng)由 16%調(diào)整為 13%；如果納稅人生產(chǎn)的貨物適用稅率由 10%調(diào)整為 9%，則其扣除率也應(yīng)由 10%調(diào)整為 9%。

　5.未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工 13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照 10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品取得的3%征收率的增值稅專用發(fā)票，用于生產(chǎn) 13%稅率的貨物，符合上述規(guī)定的，可以根據(jù)規(guī)定程序，按照 10%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　6.納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn) 13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他稅率貨物服務(wù)的，需要分別核算。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和 9%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　【政策依據(jù)】

　1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第39 號(hào)）

　2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2019 年第 14 號(hào)) 3.《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2012〕38 號(hào)）

　4.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37 號(hào)）

　三 、調(diào)整出口退稅率 【政策要點(diǎn)】

　1.原適用 16%稅率且出口退稅率為 16%的出口貨物勞務(wù)，出口退稅率調(diào)整為 13% 2.原適用 10%稅率且出口退稅率為 10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整為 9% 3.退稅率調(diào)整設(shè)置了 3 個(gè)月的過(guò)渡期。

　【適用對(duì)象】

　出口企業(yè)

　【適用條件】

　符合出口退（免）稅相關(guān)規(guī)定 【執(zhí)行時(shí)間】

　2019 年 4 月 1 日起 【注意事項(xiàng)】

　1.適用增值稅免退稅辦法的出口企業(yè)，在 2019 年 6 月30 日前（含 2019 年 4 月 1 日前）出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率；購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。

　2.適用增值稅免抵退稅辦法的出口企業(yè)，在 2019 年 6月 30 日前出口涉及退稅率調(diào)整的貨物勞務(wù)，以及發(fā)生涉及退稅率調(diào)整的跨境應(yīng)稅行為，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。

　3.過(guò)渡期內(nèi)適用免抵退稅辦法的企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，在計(jì)算免抵退稅時(shí)，適用稅率低于出口退稅率的，適用稅率與出口退稅率之差視為零參與免抵退稅計(jì)算。

　4.調(diào)整出口退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間按以下規(guī)定執(zhí)行：報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)（保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口除外），以海關(guān)出口報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn);非報(bào)關(guān)出口的貨物勞務(wù)、跨境應(yīng)稅行為，

　以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間為準(zhǔn);保稅區(qū)及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時(shí)海關(guān)出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準(zhǔn)。

　【政策依據(jù)】

　1.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕39 號(hào)）

　2.《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）

　3.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第39 號(hào)）

　四 、調(diào)整離境退稅率 【政策要點(diǎn)】

　1.適用 13%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率調(diào)整為 11% 2.適用 9%稅率的境外旅客購(gòu)物離境退稅物品，退稅率調(diào)整為 8% 3.退稅率調(diào)整設(shè)置了 3 個(gè)月的過(guò)渡期。

　【適用對(duì)象】

　境外旅客

　【適用條件】

　1.同一境外旅客同一日在同一退稅商店購(gòu)買(mǎi)的退稅物品金額達(dá)到 500 元人民幣 2.退稅物品尚未啟用或消費(fèi) 3.離境日距退稅物品購(gòu)買(mǎi)日不超過(guò) 90 天 4.所購(gòu)?fù)硕愇锲酚删惩饴每捅救穗S身攜帶或隨行托運(yùn)出境 【執(zhí)行時(shí)間】

　2019 年 4 月 1 日起 【注意事項(xiàng)】

　1.“境外旅客”，是指在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)居住不超過(guò) 183天的外國(guó)人和港澳臺(tái)同胞。“離境口岸”，是指實(shí)施離境退稅政策的地區(qū)正式對(duì)外開(kāi)放并設(shè)有退稅代理機(jī)構(gòu)的口岸，包括航空口岸、水運(yùn)口岸和陸地口岸。“退稅物品”，是指由境外旅客本人在退稅商店購(gòu)買(mǎi)且符合退稅條件的個(gè)人物品。

　2.境外旅客購(gòu)物離境退稅的辦理流程可分為旅客購(gòu)物申請(qǐng)開(kāi)單開(kāi)票、海關(guān)驗(yàn)核確認(rèn)、代理機(jī)構(gòu)審核退稅三個(gè)環(huán)節(jié)。

　3.2019 年 6 月 30 日前，境外旅客購(gòu)買(mǎi)的退稅物品，如果已經(jīng)按照調(diào)整前稅率征收增值稅的，仍然按照調(diào)整前 11%的退稅率計(jì)算退稅。

　4.退稅物品退稅率執(zhí)行時(shí)間，以境外旅客購(gòu)買(mǎi)退稅物品取得的增值稅普通發(fā)票開(kāi)具日期為準(zhǔn)。

　【政策依據(jù)】

　1.《財(cái)政部關(guān)于實(shí)施境外旅客購(gòu)物離境退稅政策的公告》（財(cái)政部公告 2015 年第 3 號(hào)）

　2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<境外旅客購(gòu)物離境退稅管理辦法（試行）>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015 年第 41號(hào)）

　3.《重慶市國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于實(shí)施境外旅客購(gòu)物離境退稅有關(guān)事項(xiàng)的公告》（重慶市國(guó)家稅務(wù)局公告 2018 年第 1 號(hào)）

　4.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第39 號(hào)）

　五、調(diào)整 不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅 抵扣 期限 【政策要點(diǎn)】

　自 2019 年 4 月 1 日起，《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)印發(fā)）第一條第（四）項(xiàng)第1 點(diǎn)、第二條第（一）項(xiàng)第 1 點(diǎn)停止執(zhí)行，增值稅一般納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分 2 年抵扣。此前按照上述規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自 2019 年 4 月稅款所屬期起從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)

　稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率，不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100% 按照規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，按照下列公式在改變用途的次月計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額�？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額＝增值稅扣稅憑證注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率。

　【享受主體】

　增值稅一般納稅人 【享受條件】

　增值稅一般納稅人按照之前規(guī)定存在尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或新取得不動(dòng)產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　【執(zhí)行時(shí)間】

　2019 年 4 月 1 日起 【注意事項(xiàng)】

　1.自 2019 年 4 月 1 日起，增值稅一般納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分兩年抵扣，而是在購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)取得有效扣稅憑證并認(rèn)證抵扣的當(dāng)期一次性抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　納稅人在 2019 年 3 月 31 日前尚未抵扣完的不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，自 2019 年 4 月所屬期起，只能一次性轉(zhuǎn)入進(jìn)

　項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

　2019年4月1日以后一次性轉(zhuǎn)入的待抵扣部分的不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，適用加計(jì)抵減政策的納稅人，可在轉(zhuǎn)入抵扣的當(dāng)期，計(jì)算加計(jì)抵減額；在當(dāng)期形成留抵稅額的，可用于計(jì)算增量留抵稅額。

　2.自 2019 年 4 月 1 日起，納稅人取得不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅額，此前按照規(guī)定尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，可自 2019 年 4 月稅款所屬期起通過(guò)填寫(xiě)《附列資料（二）》第 8b 欄“其他”“稅額”列從銷項(xiàng)稅額中抵扣。需要注意的是，由于這筆不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是前期結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)生的，因此不應(yīng)計(jì)入第９欄“（三）本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”中。

　自 2019 年 4 月 1 日起，納稅人當(dāng)期取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程的扣稅憑證上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額不再分 2 年抵扣，納稅人在辦理當(dāng)期稅款所屬期納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)將購(gòu)入不動(dòng)產(chǎn)取得的增值稅專用發(fā)票份數(shù)，以及專用發(fā)票上注明的金額、稅額填入《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第 2 行“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”的對(duì)應(yīng)欄次；同時(shí)，還需將上述內(nèi)容填入本表第 9 行“（三）本期用于購(gòu)建不動(dòng)產(chǎn)的扣稅憑證”的對(duì)應(yīng)欄次。

　【政策依據(jù)】

　1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第

　39 號(hào)）

　2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2019 年第 14 號(hào)）

　3.《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2019 年第 15 號(hào)）

　六、擴(kuò)大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣范圍 【政策要點(diǎn)】

　增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　【享受主體】

　增值稅一般納稅人 【享受條件】

　1.與企業(yè)建立合法用工關(guān)系的職工 2.2019 年 4 月 1 日后發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù) 3.符合增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定，未用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅等項(xiàng)目 4.取得合法有效的扣稅憑證 【執(zhí)行時(shí)間】

　2019 年 4 月 1 日起

　【注意事項(xiàng)】

　1.納稅人提供國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)，適用增值稅零稅率或免稅政策。相應(yīng)地，購(gòu)買(mǎi)國(guó)際旅客運(yùn)輸服務(wù)不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　2.增值稅一般納稅人取得的 2019 年 4 月 1 日及之后發(fā)生并開(kāi)具的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)扣稅憑證，可直接抵扣或計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，取得在此之前發(fā)生的則不能計(jì)算抵扣。

　3.增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的憑證有：增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票，注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票（手寫(xiě)無(wú)效），不包括增值稅普通發(fā)票，未注明旅客身份信息的其他票證。因此納稅人不能憑長(zhǎng)途客運(yùn)手撕票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　企業(yè)外籍員工因公出差取得注明護(hù)照信息的國(guó)內(nèi)鐵路車票以及公路、水路等其他客票，按照規(guī)定其進(jìn)項(xiàng)稅額允許其從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　4.增值稅一般納稅人取得的航空運(yùn)輸電子客票行程單，依照票面注明的票價(jià)和燃油附加費(fèi)，按規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，但民航發(fā)展基金不能計(jì)算抵扣。

　按照現(xiàn)行政策規(guī)定，航空代理公司收取的退票費(fèi)，屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的征稅范圍，應(yīng)按照 6%稅率計(jì)算繳納增值稅。企業(yè)因公務(wù)支付的退票費(fèi)，屬于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅范圍，其增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　5.增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅

　額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。這里指的是與企業(yè)建立了合法用工關(guān)系的雇員，所發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用允許抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人如果為非雇員支付的旅客運(yùn)輸費(fèi)用，不能納入抵扣范圍。例如，企業(yè)因業(yè)務(wù)需要為其嘉賓或客戶支付的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸費(fèi)用部分，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能從銷項(xiàng)稅額中抵扣 需要注意的是，上述允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需，如屬于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

　6.現(xiàn)行政策未對(duì)除增值稅專用發(fā)票以外的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)憑證設(shè)定抵扣期限。

　7.納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票的，以發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：

　（1）取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額； （2）取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

　航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9% （3）取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9% （4）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：

　公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3% 8.納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在申報(bào)時(shí)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”對(duì)應(yīng)欄次中。

　納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票或注明旅客身份信息的航空、鐵路等票據(jù)，按規(guī)定可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在申報(bào)時(shí)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第 8b 欄“其他”中。

　同時(shí)，納稅人購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其取得的專用發(fā)票或電子普通發(fā)票等，除需要填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》“（一）認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票”，以及《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》第 8b 欄“其他”欄次中外，還需將相關(guān)內(nèi)容填入本表第 10 行“（四）本期用于抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)”中。

　【政策依據(jù)】

　1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第39 號(hào)）

　2.《關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2019 年第 15 號(hào)）

　3.《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕

　36 號(hào)印發(fā)）

　七、特定行業(yè) 進(jìn)項(xiàng)稅 加計(jì)抵 減 【政策要點(diǎn)】

　自 2019 年 4 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì) 10%，抵減應(yīng)納稅額。

　【享受主體】

　提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)（以下稱四項(xiàng)服務(wù)）取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò) 50%的增值稅一般納稅人 【享受條件】

　1.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅一般納稅人，是指提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò) 50%的增值稅一般納稅人。

　2.適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)在年度首次確認(rèn)適用加計(jì)抵減政策時(shí)，通過(guò)電子稅務(wù)局（或前往辦稅服務(wù)廳）提交《適用加計(jì)抵減政策的聲明》。

　【執(zhí)行時(shí)間】

　自 2019 年 4 月 1 日至 2021 年 12 月 31 日，這里的執(zhí)行期限是指稅款所屬期。

　【注意事項(xiàng)】

　1.按照《財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019年第 39 號(hào)）的規(guī)定，提供生產(chǎn)、生活服務(wù)的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò) 50%的納稅人，可以適用加計(jì)抵減政策。該納稅人如果同時(shí)兼營(yíng)農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)務(wù)，其購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工 13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，可按照 10%扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并可同時(shí)適用加計(jì)抵減政策。

　2.郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)具體范圍，按照《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)印發(fā)）執(zhí)行。

　3.加計(jì)抵減政策是按照一般納稅人當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的 10%計(jì)算的，只有增值稅一般納稅人才可以享受增值稅加計(jì)抵減政策，增值稅小規(guī)模納稅人不能享受增值稅加計(jì)抵減政策。

　4.增值稅一般納稅人確定適用加計(jì)抵減政策后，一個(gè)自然年度內(nèi)不再調(diào)整。下一個(gè)自然年度，再按照上一年的實(shí)際情況重新計(jì)算確定是否適用加計(jì)抵減政策。

　5.按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不可以計(jì)提加計(jì)抵減額，只有當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額才能計(jì)提加計(jì)抵減額。已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，如果發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，則納稅人應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

　6.當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×10%

　當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額＝上期末加計(jì)抵減額余額＋當(dāng)期計(jì)提加計(jì)抵減額－當(dāng)期調(diào)減加計(jì)抵減額 7.增值稅一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零時(shí)，就可以用加計(jì)抵減額抵減當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)期未抵減完的，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅一般納稅人如果當(dāng)期應(yīng)納稅額等于零，則當(dāng)期計(jì)提的加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。加計(jì)抵減額不會(huì)對(duì)期末留抵稅額造成影響。

　8.增值稅一般納稅人有簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，不可以從加計(jì)抵減額中抵減。加計(jì)抵減額只可以抵減一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額。加計(jì)抵減政策屬于稅收優(yōu)惠，用于抵減納稅人的應(yīng)納稅額。但加計(jì)抵減額并不是納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額，從加計(jì)抵減額的形成機(jī)制來(lái)看，加計(jì)抵減不會(huì)形成留抵稅額，因而也不能申請(qǐng)留抵退稅。

　9.適用加計(jì)抵減政策的納稅人，當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額均可以加計(jì) 10%抵減應(yīng)納稅額，不僅限于提供四項(xiàng)服務(wù)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。若同時(shí)兼營(yíng)郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)的，應(yīng)按照四項(xiàng)服務(wù)中收入占比最高的業(yè)務(wù)在《適用加計(jì)抵減政策的聲明》中勾選確定所屬行業(yè)。

　10.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是指提供四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過(guò) 50%的納稅人，這里的“比重超過(guò) 50%”不含本數(shù)。也就是說(shuō)，四項(xiàng)服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重小于或者正好等于 50%的納稅人，不屬于生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，不能享受加計(jì)抵減政策。

　11.生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人納稅人在計(jì)算銷售額占

　比時(shí)，全部銷售額包括按照一般計(jì)稅方法計(jì)稅的銷售額和按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的銷售額，既包括一般項(xiàng)目的銷售額，也包括即征即退項(xiàng)目的銷售額，不需要剔除免稅銷售額、出口免稅銷售額、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的銷售額。若納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過(guò) 50%，按照規(guī)定即可以享受加計(jì)抵減政策。但需要說(shuō)明的是，按照 39 號(hào)公告規(guī)定，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。

　12.增值稅一般納稅人兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額 13.享受差額計(jì)稅的生產(chǎn)生活性服務(wù)業(yè)納稅人，應(yīng)該以差額后的銷售額參與計(jì)算能否適用加計(jì)抵減政策。

　“納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提”，為簡(jiǎn)化核算，納稅人應(yīng)在確定適用加計(jì)抵減政策的當(dāng)期一次性將可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額一并計(jì)提，不再調(diào)整以前的申報(bào)表。舉例而言，新設(shè)立的符合條件的納稅人可能會(huì)存在這種情況，如某納稅人2019 年 4 月設(shè)立，2019 年 5 月登記為一般納稅人，2019 年6 月若符合條件，可以確定適用加計(jì)抵減政策，6 月份一并計(jì)提 5-6 月份的加計(jì)抵減額，在申報(bào)時(shí)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”第 2 列“本期

　發(fā)生額”中。

　14.2019 年 4 月 1 日后設(shè)立的納稅人，根據(jù)自設(shè)立之日起 3 個(gè)月的銷售額判斷當(dāng)年是否適用加計(jì)抵減政策。如果納稅人前 3 個(gè)月的銷售額均為 0，則應(yīng)自該納稅人形成銷售額的當(dāng)月起計(jì)算 3 個(gè)月來(lái)判斷是否適用加計(jì)抵減政策。假設(shè)某納稅人 2019 年 5 月設(shè)立，但其 5 月、7 月均無(wú)銷售額，其 6月四項(xiàng)服務(wù)銷售額為 100 萬(wàn)，貨物銷售額為 30 萬(wàn)元。在該例中，應(yīng)按照 5-7 月累計(jì)銷售情況進(jìn)行判斷，即以 100/（100+30）計(jì)算。因該納稅人四項(xiàng)服務(wù)銷售額占全部銷售額的比重超過(guò) 50%，按照規(guī)定，可以享受加計(jì)抵減政策。

　15.如果某納稅人 2019 年適用加計(jì)抵減政策，2020 年不再適用加計(jì)抵減政策，則 2020 年該納稅人不得再計(jì)提加計(jì)抵減額。但是，其 2019 年未抵減完的 20 萬(wàn)元，是可以在 2020年至 2021 年度繼續(xù)抵減的。若加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期后，則納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。加計(jì)抵減政策執(zhí)行到期前納稅人注銷，結(jié)余的加計(jì)抵減額同樣不再進(jìn)行相應(yīng)處理。需要說(shuō)明的是，此處加計(jì)抵減額的結(jié)余，包括正數(shù)也包括負(fù)數(shù)。

　16.享受加計(jì)抵減政策的一般納稅人，在 4 月 1 日后，認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票的操作流程沒(méi)有任何變化，可以按照現(xiàn)有流程掃描認(rèn)證紙質(zhì)發(fā)票或者在增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺(tái)進(jìn)行勾選確認(rèn)。

　17.適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，當(dāng)期按照規(guī)定可計(jì)提、調(diào)減、抵減的加計(jì)抵減額，在申報(bào)時(shí)填

　寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”相關(guān)欄次。

　18.適用加計(jì)抵減政策的生產(chǎn)、生活服務(wù)業(yè)納稅人，當(dāng)期發(fā)生了進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，在轉(zhuǎn)出當(dāng)期按規(guī)定調(diào)減加計(jì)抵減額后，形成的可抵減額負(fù)數(shù)，應(yīng)填寫(xiě)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”第 4 列“本期可抵減額”中，通過(guò)表中公式運(yùn)算，可抵減額負(fù)數(shù)計(jì)入當(dāng)期“期末余額”欄中。

　【政策依據(jù)】

　1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第39 號(hào)）

　2.

　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2019 年第 14 號(hào)）

　八、 試行 留抵退稅制度 【政策要點(diǎn) 】

　自 2019 年 4 月 1 日起，試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，符合條件的增值稅一般納稅人，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

　增量留抵稅額，是指與 2019 年 3 月底相比新增加的期末留抵稅額。納稅人當(dāng)期允許退還的增量留抵稅額，按照以下公式計(jì)算：允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進(jìn)

　項(xiàng)構(gòu)成比例×60% 【享受主體】

　增值稅一般納稅人 【享受條件】

　同時(shí)符合以下條件：

　1.自 2019 年 4 月稅款所屬期起，連續(xù)六個(gè)月（按季納稅的，連續(xù)兩個(gè)季度）增量留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月增量留抵稅額不低于 50 萬(wàn)元； 2.納稅信用等級(jí)為 A 級(jí)或者 B 級(jí)； 3.申請(qǐng)退稅前 36 個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、出口退稅或虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票情形的； 4.申請(qǐng)退稅前 36 個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的； 5.自 2019 年 4 月 1 日起未享受即征即退、先征后返（退）政策的。

　【執(zhí)行時(shí)間】

　2019 年 4 月 1 日起 【注意事項(xiàng)】

　1.全面試行留抵退稅制度，不再區(qū)分行業(yè)，只要增值稅一般納稅人符合規(guī)定的條件，都可以申請(qǐng)退還增值稅增量留抵稅額。

　2.2019 年 4 月 1 日以后新設(shè)立的納稅人，2019 年 3 月底的留抵稅額為 0，因此其增量留抵稅額即當(dāng)期的期末留抵稅額。

　3.退稅要求的條件之一是納稅信用等級(jí)為 A 級(jí)或者 B級(jí)，納稅信用等級(jí)為 M 級(jí)的納稅人不符合《財(cái)政部稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第 39 號(hào)）規(guī)定的申請(qǐng)退還增量留抵稅額的條件。

　4.公司目前的信用等級(jí)為 M 級(jí)，再過(guò)六個(gè)月可能調(diào)整至B 級(jí)，如果滿足其他留抵退稅條件，公司在六個(gè)月后調(diào)整為B 級(jí)時(shí)即可申請(qǐng)留抵退稅，不需要等到成為 B 級(jí)納稅人后再連續(xù)六個(gè)月滿足條件時(shí)申請(qǐng)留抵退稅。

　5.限定申請(qǐng)退稅前 36 個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上的原因是：《中華人民共和國(guó)刑法》第二百零一條第四款規(guī)定：“有第一款行為，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任。但是，五年內(nèi)因逃避繳納稅款受過(guò)刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次以上行政處罰的除外”，也就是說(shuō)偷稅行為“首罰不刑”、“兩罰入刑”，留抵退稅按照刑法標(biāo)準(zhǔn)做了規(guī)范。

　6.退稅流程方面，必須要在申報(bào)期內(nèi)提出申請(qǐng)，因?yàn)榱舻侄愵~是個(gè)時(shí)點(diǎn)數(shù)，會(huì)隨著增值稅一般納稅人每一期的申報(bào)情況發(fā)生變化，因而提交留抵退稅申請(qǐng)必須在申報(bào)期完成，以免對(duì)退稅數(shù)額計(jì)算和后續(xù)核算產(chǎn)生影響。

　7.增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合留抵退稅規(guī)定條件的，可以申請(qǐng)退還留抵稅額，也就是說(shuō)要按照“先免抵退稅，后留抵退稅”的原則進(jìn)行判斷；同時(shí)，適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額不得用于退還留抵稅額。

　8.增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額，并在申報(bào)表和會(huì)計(jì)核算中予以反映。增值稅一般納稅人取得退還的留抵稅額后，又產(chǎn)生新的留抵，要重新按照退稅資格條件進(jìn)行判斷。特別要注意的是，“連續(xù)六個(gè)月增量留抵稅額均大于零”的條件中“連續(xù)六個(gè)月”是不可重復(fù)計(jì)算的，即此前已申請(qǐng)退稅“連續(xù)六個(gè)月”的計(jì)算期間，不能再次計(jì)算，也就是納稅人一個(gè)會(huì)計(jì)年度中，申請(qǐng)退稅最多兩次。

　9.留抵退稅對(duì)應(yīng)的發(fā)票應(yīng)為增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)以及解繳稅款完稅憑證，也就是說(shuō)部分旅客運(yùn)輸服務(wù)（計(jì)算抵扣、電子發(fā)票）進(jìn)項(xiàng)稅額并不在退稅的范圍之內(nèi)，但由于退稅采用公式計(jì)算，因而上述進(jìn)項(xiàng)稅額并非直接排除在留抵退稅的范圍之外，而是通過(guò)增加分母比重的形式進(jìn)行了排除。

　10.此次深化增值稅改革涉及增值稅期末留抵退稅也適用《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于增值稅期末留抵退稅有關(guān)城市維護(hù)建設(shè)稅 教育費(fèi)附加和地方教育附加政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕80 號(hào)）規(guī)定，即對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加

　的計(jì)稅（征）依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。

　【政策依據(jù)】

　1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告 2019 年第39 號(hào)）

　2.《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2019 年第 14 號(hào)）

　附錄-- 營(yíng)改增以來(lái)增值稅改革歷程

　1.在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革 【時(shí)間】

　自 2012 年 1 月 1 日起 【內(nèi)容】

　 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自 2013 年 8 月 1 日起，上海市原交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的納稅人開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)

　【政策依據(jù)】

　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2011]111 號(hào)）

　2.在北京等 8 省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革

　【時(shí)間】

　自 2012 年 8 月 1 日起 【內(nèi)容】

　經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京等 8 個(gè)省(直轄市)，試點(diǎn)地區(qū)：北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省(含寧波市)、福建省(含廈門(mén)市)、湖北省、廣東省(含深圳市)。

　【政策依據(jù)】

　 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等 8 省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2012]71 號(hào)）

　3.在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革

　 【時(shí)間】

　自 2013 年 8 月 1 日起 【內(nèi)容】

　 經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自 2013 年 8 月 1 日起， 在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn) 【政策依據(jù)】

　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知 》（財(cái)稅〔2013〕37 號(hào)）

　4.將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改

　革 【時(shí)間】

　自 2014 年 1 月 1 日起 【內(nèi)容】

　經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自 2014 年 1 月 1 日起，在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn) 【政策依據(jù)】

　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知 》（財(cái)稅〔2013〕106 號(hào)）

　5.將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革

　 【時(shí)間】

　自 2014 年 6 月 1 日起 【內(nèi)容】

　經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn) 【政策依據(jù)】

　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2014〕43 號(hào)）

　6.全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革 【時(shí)間】

　自 2016 年 5 月 1 日起 【內(nèi)容】

　經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自 2016 年 5 月 1 日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)。建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入

　試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。

　【政策依據(jù)】

　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36 號(hào)）

　7.簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消 13%的增值稅稅率 【時(shí)間】

　自 2017 年 7 月 1 日起 【內(nèi)容】

　自 2017 年 7 月 1 日起，簡(jiǎn)并增值稅稅率結(jié)構(gòu)，取消 13%的增值稅稅率，納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為 11%：農(nóng)產(chǎn)品(含糧食)、自來(lái)水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、音像制品、電子出版物。

　【政策依據(jù)】

　《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅稅率有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕37 號(hào)）

　8.修改《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》 【時(shí)間】

　自 2017 年 11 月 19 日起 【內(nèi)容】

　國(guó)務(wù)院對(duì)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》作了相應(yīng)修改并對(duì)條文序號(hào)作相應(yīng)調(diào)整后，于 2017 年 11 月 19 日重新公布條例全文，自公布之日起施行。同時(shí)，廢止《中華人

　民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》。

　【政策依據(jù)】

　《國(guó)務(wù)院關(guān)于廢止〈中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例〉和修改〈中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例〉的決定》 （ 中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 691 號(hào)）

　9.增值稅稅率調(diào)整，原適用 17%和 11%稅率的，稅率分別調(diào)整為 16%、10%

　【時(shí)間】

　自 2018 年 5 月 1 日起 【內(nèi)容】

　自 2018 年 5 月 1 日起，原適用 17%和 11%稅率的，稅率分別調(diào)整為 16%、10%。

　 【政策依據(jù)】《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財(cái)稅〔2018〕32 號(hào)）

　10.降低增值稅稅率，原適用 16%和 10%稅率的，分別調(diào)整為 13%、9%

　 【時(shí)間】

　自 2019 年 5 月 1 日起 【內(nèi)容】

　原適用 16%和 10%稅率的，分別調(diào)整為 13%、9%。

　【政策依據(jù)】

　《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)稅〔2019〕39 號(hào)）

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