審計(jì)管理研究調(diào)研報(bào)告 一、概論 （一）構(gòu)建審計(jì)管理（質(zhì)量控制）體系的背景分析 1、社會(huì)背景 我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)成立已有二十五年，審計(jì)機(jī)構(gòu)逐步壯大。20**年，國(guó)家審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)**向全國(guó)人大常委會(huì)作了審計(jì)工作報(bào)告，由此在全國(guó)掀起了一場(chǎng)“審計(jì)風(fēng)暴”；這以后每年審計(jì)長(zhǎng)受國(guó)務(wù)院委托所作的審計(jì)工作報(bào)告對(duì)中央部門及部門所屬單位預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，都向社會(huì)作了如實(shí)披露，提交了一份讓人觸目驚心的“審計(jì)清單”；20**年9 月 5 日中國(guó)審計(jì)署又在其官網(wǎng)上發(fā)布公告，公布*個(gè)部門單位 20**年度預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)結(jié)果，此外還同時(shí)公布了國(guó)家開發(fā)銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、中國(guó)光大銀行股份有限公司、原中國(guó)人保控股公司、原中國(guó)再保險(xiǎn)(集團(tuán))公司 20**年度資產(chǎn)負(fù)債損益審計(jì)結(jié)果。隨著“審計(jì)風(fēng)暴”的不斷掀起，“審計(jì)”在公眾中的知名度逐漸提高，審計(jì)重要性被世人逐漸認(rèn)識(shí)和熟知，同時(shí)審計(jì)內(nèi)部所蘊(yùn)涵著的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在逐漸地增大，尤其審計(jì)管理與某些先進(jìn)國(guó)家相比，差距明顯，因此，審計(jì)質(zhì)量管理成了當(dāng)今審計(jì)工作發(fā)展中所面臨的一個(gè)重要的理論與實(shí)踐問題，建立并完善審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制體系成了各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)當(dāng)前的一項(xiàng)重中之重的工作。

　2、實(shí)踐背景

　審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)過二十多年的實(shí)踐、探索，審計(jì)工作逐步規(guī)范，審計(jì)質(zhì)量控制體系正在逐步建立和形成，審計(jì)機(jī)關(guān)作為綜合經(jīng)濟(jì)監(jiān)督部門的作用和威力已經(jīng)和正在不斷發(fā)揮。盡管如此，審計(jì)質(zhì)量管理水平仍然滯后于審計(jì)工作的發(fā)展，從某種角度講，也影響到了審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督作用的充分發(fā)揮。影響審計(jì)質(zhì)量的因素有很多，如目前的審計(jì)體制，審計(jì)法規(guī)和審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)問題，審計(jì)方法和審計(jì)手段的落后問題，等等。但作為審計(jì)機(jī)關(guān)自身而言，缺乏嚴(yán)格的審計(jì)質(zhì)量控制，仍是其主要原因之一。我國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)長(zhǎng)期以來雖十分重視審計(jì)質(zhì)量管理，并為此而采取了一系列的質(zhì)量管理措施，廣大理論工作者也對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理作了大量的研究和探討。但是從總體上看，我國(guó)審計(jì)理論和實(shí)務(wù)界對(duì)質(zhì)量管理的發(fā)展階段和不同階段的差別的認(rèn)識(shí)還是不足的。為此，圍繞著建立完善審計(jì)質(zhì)量控制體系，如何規(guī)范審計(jì)行為、提高審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的課題研究正在蓬勃展開。

�。ǘ�）審計(jì)質(zhì)量基本內(nèi)涵及其衡量標(biāo)準(zhǔn) 1、審計(jì)質(zhì)量的基本涵義 質(zhì)量的概念來源于工程管理和企業(yè)管理理論和實(shí)踐，目前被各領(lǐng)域廣泛使用的質(zhì)量概念來源于國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織，ISO8402：1994 對(duì)質(zhì)量的定義是“反映產(chǎn)品或服務(wù)滿足明確和隱含需要的能力的特性總和”。最新頒布的亞洲最高國(guó)家審計(jì)組織也采用了這一概念（ASOSAI：AuditQualityManagementGuidelines，2004）。而將質(zhì)量的概念引入審計(jì)領(lǐng)域，必須與審計(jì)的特點(diǎn)聯(lián)系起來。

　審計(jì)質(zhì)量的概念國(guó)內(nèi)理論界基本上存在兩種觀點(diǎn)：一是以審計(jì)結(jié)果為導(dǎo)向，即審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量，“審計(jì)質(zhì)量最終反映在審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量上，因而審計(jì)質(zhì)量就是審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量”；二是以審計(jì)程序?yàn)閷?dǎo)向，即審計(jì)工作質(zhì)量，“審計(jì)是包括了審計(jì)計(jì)劃、取證、判斷和報(bào)告的一個(gè)系統(tǒng)過程，因而審計(jì)質(zhì)量是整個(gè)審計(jì)活動(dòng)過程的優(yōu)劣程度”。這兩種觀點(diǎn)均有其一定的合理性，因此近年來相當(dāng)部分的審計(jì)專業(yè)教材、專著中采用了折中的概念，如上海財(cái)大博士生導(dǎo)師湯云為教授為主編著的《現(xiàn)代審計(jì)管理》將之表述為“審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作的優(yōu)劣程度，具體表現(xiàn)為審計(jì)人員的質(zhì)量和審計(jì)過程的質(zhì)量，最終體現(xiàn)為審計(jì)成果，即審計(jì)報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量”。又如馮均科所著《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量控制理論研究》表述為“審計(jì)質(zhì)量是指依據(jù)專業(yè)性的和社會(huì)性的標(biāo)準(zhǔn)所確定的審計(jì)工作以及其產(chǎn)品的優(yōu)劣程度”。簡(jiǎn)而言之，審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)行為和審計(jì)信息滿足審計(jì)規(guī)范和社會(huì)標(biāo)準(zhǔn)的程度。

　2、審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn) 衡量審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣必須要有一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，近年來，審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)已逐步統(tǒng)一為審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度或者審計(jì)責(zé)任的履行程度。審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)活動(dòng)的既定方向和要達(dá)到的預(yù)定結(jié)果，而審計(jì)責(zé)任與審計(jì)目標(biāo)緊緊相聯(lián)，審計(jì)責(zé)任是審計(jì)組織、審計(jì)人員開展審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所應(yīng)盡的義務(wù)及職責(zé)，以及未盡職責(zé)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所應(yīng)承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任和法律責(zé)任。在同一時(shí)期，有什么樣的審計(jì)目標(biāo)，就有什么樣的審計(jì)責(zé)任。

　一個(gè)時(shí)期的審計(jì)目標(biāo)總能概括反映出當(dāng)時(shí)社會(huì)環(huán)境的需求以及審計(jì)本身所掌控資源蘊(yùn)涵的審計(jì)能力。審計(jì)環(huán)境的變化所引起的社會(huì)公眾需求的變化及審計(jì)能力變化會(huì)提出調(diào)整審計(jì)目標(biāo)的要求，進(jìn)而引起審計(jì)實(shí)踐的變革。審計(jì)目標(biāo)演變的歷史，就是審計(jì)界為滿足社會(huì)需求，彌合期望差而努力的歷史。

　具體來說，審計(jì)質(zhì)量的衡量標(biāo)準(zhǔn)可分為三個(gè)層次，即最低衡量標(biāo)準(zhǔn)---法規(guī)制度，現(xiàn)實(shí)衡量標(biāo)準(zhǔn)---職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，最高衡量標(biāo)準(zhǔn)---社會(huì)期望。

　二、當(dāng)前審計(jì)環(huán)境的主要特點(diǎn)及其趨勢(shì) （一）審計(jì)環(huán)境的基本內(nèi)涵及對(duì)審計(jì)的影響 所謂審計(jì)環(huán)境，是指能夠影響審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的一切因素的總和。審計(jì)環(huán)境既是審計(jì)產(chǎn)生、存在和發(fā)展的前提和基礎(chǔ)，同時(shí)也是審計(jì)理論體系的起點(diǎn)。審計(jì)環(huán)境可分為二個(gè)方面：審計(jì)外環(huán)境和審計(jì)內(nèi)環(huán)境，審計(jì)內(nèi)外環(huán)境密切相關(guān)，內(nèi)環(huán)境決定著審計(jì)的本質(zhì)，進(jìn)而決定了審計(jì)的職能、程序和方法；外環(huán)境決定著審計(jì)動(dòng)因，進(jìn)而決定審計(jì)目標(biāo)，或有利于審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，或因不利于目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而需要對(duì)目標(biāo)進(jìn)行修訂；繼而決定審計(jì)責(zé)任，包括受內(nèi)環(huán)境影響的審計(jì)職業(yè)責(zé)任和受外環(huán)境影響的法律責(zé)任和道德義務(wù)；最后決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?qū)徲?jì)組織或人員受環(huán)境影響未能履行職責(zé)，達(dá)成審計(jì)目標(biāo)，必然會(huì)引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。相對(duì)應(yīng)審計(jì)對(duì)環(huán)境的適應(yīng)，也會(huì)采用多種形式，一般有：遵從、協(xié)調(diào)、趨同。在審計(jì)實(shí)際工作中，辨別和認(rèn)識(shí)審計(jì)工作與環(huán)境的

　融合度與摩擦，改進(jìn)和調(diào)整自己的工作方式和方法，使二者相互作用達(dá)到和諧狀態(tài)，是國(guó)家審計(jì)必須面臨的課題。

�。ǘ�）當(dāng)前審計(jì)外環(huán)境的主要特點(diǎn)及其帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)如果不能適應(yīng)環(huán)境的變化及其需求，就不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和進(jìn)步，從而喪失其生存空間。當(dāng)今審計(jì)環(huán)境的新變化，以信息化、法治化、透明化尤為突出。

　1、審計(jì)環(huán)境的信息化和信息化風(fēng)險(xiǎn) 當(dāng)前審計(jì)外環(huán)境最顯著的特點(diǎn)是社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的快速信息化，信息技術(shù)的發(fā)展是現(xiàn)代科技革命的重要標(biāo)志，隨著科技和管理的發(fā)展以及信息技術(shù)的廣泛運(yùn)用，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)已經(jīng)進(jìn)入數(shù)字化、網(wǎng)絡(luò)化快速變革的信息時(shí)代。這一環(huán)境的本質(zhì)變化正在逐步促進(jìn)傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)過渡。

　作為被審計(jì)對(duì)象，由于處于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一線率先開始了信息化進(jìn)程，信息技術(shù)改變了被審計(jì)單位的管理方式和控制方式，許多傳統(tǒng)意義上的關(guān)鍵控制點(diǎn)，也改變了形式，顯然，以傳統(tǒng)的查閱賬簿為主的手工審計(jì)方式以及相關(guān)審計(jì)技術(shù)與方法已逐漸失去作用，必然會(huì)被信息化的審計(jì)環(huán)境所淘汰，**審計(jì)長(zhǎng)說過“不懂計(jì)算機(jī)將會(huì)失去審計(jì)資格”。自 20 世紀(jì) 90 年代中期起，國(guó)家審計(jì)就開始了艱苦的審計(jì)信息化進(jìn)程，目前初步完成了以財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為中心的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，即“審計(jì)電算化”。然而財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)只是被審計(jì)單位信息系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，

　面對(duì)被審計(jì)單位呈指數(shù)增長(zhǎng)的電子數(shù)據(jù)，光光進(jìn)行財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)也已是力不從心了。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜化及信息資源的無形化、隱性化，審計(jì)人員理解加工信息的能力局限、審計(jì)信息技術(shù)本身的不成熟性等等都給我們審計(jì)帶來風(fēng)險(xiǎn)，制約著審計(jì)質(zhì)量的提高。因而現(xiàn)代審計(jì)必須盡快根據(jù)這種變化，對(duì)現(xiàn)行審計(jì)技術(shù)與審計(jì)程序、相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目組織管理以及審計(jì)質(zhì)量控制等作出相應(yīng)調(diào)整，以期與信息化時(shí)代相融合。

　2、審計(jì)環(huán)境的法治化及法律風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)行為在一定的法律環(huán)境中產(chǎn)生和發(fā)展，必然會(huì)受到所處法律環(huán)境的制約。隨著國(guó)家法律法規(guī)制度逐步完善，依法行政的觀念日益深入人心，作為政府行政執(zhí)法機(jī)關(guān)的國(guó)家審計(jì)部門，其法定職責(zé)是按照《審計(jì)法》所規(guī)定的審計(jì)權(quán)限、審計(jì)程序去實(shí)現(xiàn)監(jiān)督評(píng)價(jià)“財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法效益”的審計(jì)目標(biāo)，其工作必然是在越來越嚴(yán)格的法律框架內(nèi)開展，防止審計(jì)監(jiān)督不受約束而背離法治的軌道，滿足法律環(huán)境對(duì)審計(jì)行為提出的約束或制約性要求。

　審計(jì)的法律風(fēng)險(xiǎn)主要有兩種：

　---外源性風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員法律風(fēng)險(xiǎn)。表現(xiàn)為一是程序風(fēng)險(xiǎn)，指審計(jì)組織、審計(jì)人員未按照法定程序開展審計(jì)工作，不履行法定職責(zé)或不當(dāng)履行法定職責(zé)。二是定性風(fēng)險(xiǎn)，如法律制度的不完善，法規(guī)政策之間的互相矛盾和抵觸，面對(duì)被審計(jì)單位由于執(zhí)行上級(jí)行政指令所產(chǎn)生

　的違法違紀(jì)問題等等，這導(dǎo)致了審計(jì)評(píng)價(jià)、審計(jì)結(jié)論、審計(jì)處理處罰在一定限度上的隨意性，隱含了極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　---內(nèi)生性風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)人員行為風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的各種行為規(guī)范是逐步完善和發(fā)展的，至目前止，審計(jì)署頒布實(shí)施的僅有十五個(gè)通用具體審計(jì)準(zhǔn)則，一個(gè)質(zhì)量控制辦法。三個(gè)操作指南，具體的審計(jì)程序、技術(shù)和方法等都尚未出臺(tái)，遠(yuǎn)未達(dá)到完善的程度，這就造成了審計(jì)人員一是在法定的權(quán)限和程度范圍內(nèi)按規(guī)范開展審計(jì)，仍然未能完全達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，帶來審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)。二是在尚沒有規(guī)范的領(lǐng)域內(nèi)開展審計(jì)，由其審計(jì)行為所帶來的審計(jì)結(jié)果，含有風(fēng)險(xiǎn)是必然的。

　在我國(guó)行政法律日益健全完善，被審計(jì)單位和社會(huì)公眾法律意識(shí)日漸增強(qiáng)的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)和人員將會(huì)面對(duì)來自更多的關(guān)于“公正性”、“合法性”、“合理性”的質(zhì)疑，這就對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)提出了更高的要求，因此建立審計(jì)質(zhì)量控制體系，加強(qiáng)審計(jì)流程與程序的規(guī)范化、提出審計(jì)各項(xiàng)基礎(chǔ)工作的標(biāo)準(zhǔn)化，通過公正的審計(jì)程序來實(shí)現(xiàn)公正的審計(jì)結(jié)果，是最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)公允性，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必由之路。

　3、審計(jì)環(huán)境的透明化及輿論風(fēng)險(xiǎn) 隨著社會(huì)主義民主政治的發(fā)展，依法行政進(jìn)程的逐步深入，納稅人對(duì)財(cái)政資金和國(guó)有資產(chǎn)的使用效益日益關(guān)心，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)信息的需求和期望越來越大。在這一環(huán)境下，審計(jì)結(jié)果公開、審計(jì)工作的透明

　化應(yīng)當(dāng)是近年來審計(jì)外部環(huán)境變化的最大亮點(diǎn)之一。而審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)果一旦公開透明，審計(jì)機(jī)關(guān)的工作質(zhì)量和審計(jì)人員的執(zhí)法水平一方面要接受被審計(jì)單位、新聞媒體、社會(huì)公眾的評(píng)判和監(jiān)督，另一方面也會(huì)面對(duì)審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的監(jiān)督評(píng)議。在此情況下，不經(jīng)仔細(xì)斟酌的審計(jì)信息都可能給審計(jì)事業(yè)帶來巨大負(fù)面影響。**審計(jì)長(zhǎng)曾指出，審計(jì)結(jié)果公開是一把“雙刃劍”。它不但宣傳審計(jì)，增強(qiáng)透明度，擴(kuò)大審計(jì)影響，保障社會(huì)公眾對(duì)公共信息的知情權(quán)，還可以充分發(fā)揮群眾監(jiān)督和輿論監(jiān)督的作用。同時(shí)審計(jì)結(jié)果公開也必將推進(jìn)審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的建設(shè)，提高依法審計(jì)的能力。因此我們有必要引入美國(guó)質(zhì)量管理學(xué)家克勞斯比的質(zhì)量管理哲學(xué)，建立“零缺陷”的質(zhì)量控制理念，“零缺陷”管理的核心是第一次把正確的事情做正確，它包含了三個(gè)層次：正確的事，正確地做事和第一次做正確。這就要求我們將質(zhì)量控制的主要注意力集中到預(yù)防系統(tǒng)控制和過程控制上，通過對(duì)審計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量和審計(jì)工作質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范，設(shè)計(jì)、調(diào)整和優(yōu)化審計(jì)過程，第一次就將事情做對(duì)。審計(jì)機(jī)關(guān)的項(xiàng)目管理和質(zhì)量控制，其最終目的就是運(yùn)用一系列的程序、措施來實(shí)現(xiàn)審計(jì)管理系統(tǒng)最大的有效產(chǎn)出。

　三、建立審計(jì)質(zhì)量管理體系的必由性 （一）審計(jì)質(zhì)量控制的內(nèi)涵 審計(jì)質(zhì)量管理又稱審計(jì)質(zhì)量控制，就是審計(jì)組織為使一定的審計(jì)過程達(dá)到職業(yè)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的要求，而采取的一系列建立組織控制體系、行為規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、約束激勵(lì)機(jī)制的資源配臵活動(dòng)。一個(gè)完整的審計(jì)質(zhì)量控制

　體系包括完備的審前質(zhì)量控制、事中審計(jì)質(zhì)量控制和事后審計(jì)質(zhì)量控制。按照控制論的基本原理，一般應(yīng)把握以下幾個(gè)基本原則：整體控制與重點(diǎn)控制相結(jié)合、直接控制與間接控制相結(jié)合、開放性控制、動(dòng)態(tài)控制、適度控制與效率原則。

　（二）審計(jì)質(zhì)量與構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量管理體系的內(nèi)在聯(lián)系 審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)工作的生命線。審計(jì)機(jī)關(guān)要提高審計(jì)質(zhì)量，要確保審計(jì)成果的可信性，維護(hù)審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性，充分發(fā)揮審計(jì)的作用，就必須加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理，必須建立完善有力的審計(jì)質(zhì)量控制體系。反過來，建立健全審計(jì)質(zhì)量控制體系是強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理、切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量的必然選擇。審計(jì)質(zhì)量控制體系是審計(jì)實(shí)施全面質(zhì)量管理的核心和落腳點(diǎn)，是控制論、系統(tǒng)工程論等理論、方法在審計(jì)質(zhì)量管理領(lǐng)域的具體應(yīng)用，是一項(xiàng)全員參與、全方位的綜合質(zhì)量管理活動(dòng)。推行審計(jì)全面質(zhì)量管理，有一個(gè)由淺入深、從局部到全部的發(fā)展過程。而要在整體審計(jì)質(zhì)量上見效果，只有在“質(zhì)量第一”原則的指導(dǎo)下，把環(huán)節(jié)間或部門間的行動(dòng)協(xié)調(diào)起來，統(tǒng)一納入審計(jì)質(zhì)量控制體系，才能使審計(jì)全面質(zhì)量管理工作制度化、標(biāo)準(zhǔn)化、程序化，有效地保證審計(jì)質(zhì)量。構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量控制體系是審計(jì)質(zhì)量管理中一個(gè)十分重要的環(huán)節(jié)，它的建立必將對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

�。ㄈ�）當(dāng)前審計(jì)質(zhì)量管理存在的薄弱環(huán)節(jié)

　與改革開放新形勢(shì)對(duì)審計(jì)工作的要求相比，與我國(guó)國(guó)家審計(jì)實(shí)踐的需要相比，當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)質(zhì)量管理上還存在著諸多薄弱環(huán)節(jié)，審計(jì)質(zhì)量管理的水平尚不盡如人意，并且已經(jīng)開始對(duì)審計(jì)監(jiān)督作用的充分發(fā)揮構(gòu)成了影響。因此，從機(jī)制上、構(gòu)成要素上認(rèn)真研究審計(jì)質(zhì)量管理體系，從科學(xué)性、全面性、規(guī)范性的要求，積極探索一套行之有效的審計(jì)質(zhì)量管理辦法，已經(jīng)迫在眉睫。綜觀當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量管理現(xiàn)狀，其薄弱環(huán)節(jié)主要表現(xiàn)在：

　1、現(xiàn)有體制客觀上影響了審計(jì)獨(dú)立性，影響了審計(jì)質(zhì)量 我國(guó)的國(guó)家審計(jì)體制是按照憲法規(guī)定建立的在各級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)下的行政型審計(jì)體制，這種審計(jì)體制是典型的雙重領(lǐng)導(dǎo)體制，審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的一個(gè)工作部門，審計(jì)業(yè)務(wù)除了受上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)外，還要受同級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)政府的依賴性相對(duì)更強(qiáng)，具有明顯的政府內(nèi)部審計(jì)特征，對(duì)同級(jí)政府實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督有一定的局限性。在審計(jì)過程中難免出現(xiàn)“自己審自己”的問題，審計(jì)監(jiān)督力度不夠，審計(jì)效率低下，難以充分發(fā)揮國(guó)家審計(jì)的監(jiān)督作用。此外，經(jīng)費(fèi)的制約、組織人事的壓力，以及家丑不外揚(yáng)等傳統(tǒng)思維定式，客觀上影響了審計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量和效果。隨著我國(guó)政府民主化和法制化進(jìn)程的加快，這種審計(jì)體制暴露出越來越多的弊端。

　2、審計(jì)法規(guī)體系尚未完整，基礎(chǔ)性保障不足

　審計(jì)法規(guī)體系至今尚未完全建立，與相關(guān)法規(guī)政策之間存在矛盾和抵觸，審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的各種行為規(guī)范、具體的審計(jì)程序、技術(shù)和方法等都尚未出臺(tái)，遠(yuǎn)未達(dá)到完善的程度，這就造成了審計(jì)人員在審計(jì)中基礎(chǔ)性保障不足。而且，項(xiàng)目審計(jì)中常常需要查詢有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)。而目前，除了審計(jì)署的中央財(cái)經(jīng)法規(guī)數(shù)據(jù)庫外，審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)地方出臺(tái)的法規(guī)、規(guī)章以及規(guī)范性文件還沒有進(jìn)行系統(tǒng)的整理，審計(jì)人員有時(shí)苦于找不到合適的法規(guī)條款來進(jìn)行定性和處理。此外，被審計(jì)對(duì)象信息、國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)信息和行業(yè)信息等，都是審計(jì)人員在日常審計(jì)工作中急需而又缺乏的審計(jì)資料。

　3、審計(jì)資源沒有得到充分利用 審計(jì)資源主要包括人力資源、信息資源和技術(shù)資源。**審計(jì)長(zhǎng)在總結(jié)國(guó)家審計(jì) 20 年工作實(shí)踐時(shí)說過一段話：“目前，審計(jì)工作中存在的問題還很多。最大的問題是，審計(jì)任務(wù)繁重與審計(jì)人員自身力量不足之間的矛盾。審計(jì)力量不足不僅僅是數(shù)量意義上的問題……更重要的是審計(jì)資源沒有得到充分利用。”主要表現(xiàn)為：一是機(jī)構(gòu)設(shè)臵不合理。審計(jì)機(jī)關(guān)現(xiàn)行的機(jī)構(gòu)設(shè)臵模式主要以審計(jì)對(duì)象作為劃分的依據(jù)。在審計(jì)任務(wù)繁重、審計(jì)項(xiàng)目日趨復(fù)雜化的今天，人為設(shè)定的部門因素就會(huì)造成不同利益主體之間的摩擦，使審計(jì)項(xiàng)目的效益大打折扣。二是人力資源未能符合現(xiàn)行審計(jì)要求。從知識(shí)結(jié)構(gòu)上來看，目前審計(jì)隊(duì)伍是以財(cái)經(jīng)為主要專業(yè)，大部分只懂財(cái)務(wù)知識(shí)，普遍缺乏法律、計(jì)算機(jī)、工程技術(shù)、農(nóng)業(yè)、環(huán)境保護(hù)等方面的專業(yè)人才，具有一定綜合分析能

　力的復(fù)合型人才更是欠缺，致使在審計(jì)過程中有些領(lǐng)域難以涉及，影響了審計(jì)成果和效率。三是信息資源未能做到有效開發(fā)。國(guó)家審計(jì)系統(tǒng)很少進(jìn)行橫向縱向相互協(xié)作，審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部尚沒有形成信息共享平臺(tái)，審計(jì)資源的交流、溝通和相互利用還相當(dāng)少。許多重要的信息資源的收集、儲(chǔ)存、傳遞、共享方面處于相對(duì)封閉的狀態(tài)，造成了審計(jì)信息資源的浪費(fèi)。對(duì)審計(jì)信息化工作認(rèn)識(shí)不到位、力度不夠大，地區(qū)間的信息化建設(shè)很不平衡，還沒有建立起豐富的可共享的審計(jì)信息資源庫。四是嚴(yán)謹(jǐn)科學(xué)的審計(jì)技術(shù)方法未能得到廣泛應(yīng)用。對(duì)多數(shù)審計(jì)機(jī)關(guān)而言，在審計(jì)類型上，基本上沒有超出財(cái)政財(cái)務(wù)收支真實(shí)合法的范疇，效益審計(jì)剛剛開始探索；在審計(jì)方法上，還停留在賬目基礎(chǔ)審計(jì)的水平，遠(yuǎn)未跟上國(guó)際通行的制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展；在審計(jì)手段上，仍然是以傳統(tǒng)的手工查賬為主，雖然審計(jì)署 5 號(hào)令提出了審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)等五項(xiàng)技術(shù)準(zhǔn)則，但不可否認(rèn)的是，這五項(xiàng)技術(shù)準(zhǔn)則在實(shí)踐中并沒有普遍推展；而計(jì)算機(jī)審計(jì)、AO、OA 審計(jì)的發(fā)展也極不平衡，這與高速發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)已極不協(xié)調(diào)。五是缺乏與社會(huì)審計(jì)組織、被審計(jì)對(duì)象的溝通和協(xié)作。忽視了和社會(huì)審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)技術(shù)方法上的溝通和交流，忽視了對(duì)兩者人力、信息資源的利用。

　4、傳統(tǒng)思維難以扭轉(zhuǎn) 一是不善于從宏觀和大局出發(fā)去看待和處理問題，缺乏從社會(huì)經(jīng)濟(jì)整體發(fā)展的宏觀角度發(fā)現(xiàn)、分析問題的能力，部分審計(jì)人員習(xí)慣于從財(cái)

　務(wù)收支報(bào)表和憑證中獲取信息，發(fā)現(xiàn)個(gè)別的，微觀的經(jīng)濟(jì)問題，滿足于把財(cái)務(wù)資料核查準(zhǔn)確，把收繳額、罰沒收入等指標(biāo)看得過重，影響了審計(jì)機(jī)關(guān)職能作用的發(fā)揮。二是對(duì)審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系尚沒有認(rèn)識(shí)到位，重行政命令輕協(xié)商溝通的現(xiàn)象比較普遍，習(xí)慣于用行政方式管理審計(jì)業(yè)務(wù)，不利于提高審計(jì)質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，也不利于調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的積極性和創(chuàng)造性。三是變革意識(shí)和創(chuàng)新能力不強(qiáng)，對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的迅速發(fā)展不夠敏感，習(xí)慣于用過去熟悉的方法開展審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)新技術(shù)、新方法接受較慢，滿足于現(xiàn)狀。

　5、重審計(jì)成果，輕審計(jì)規(guī)范性 當(dāng)前的審計(jì)成果，一是審計(jì)揭露重大違法違規(guī)問題或犯罪案件線索；二是高層次信息簡(jiǎn)報(bào)被領(lǐng)導(dǎo)批示采用情況；三是審計(jì)意見和建議采納情況，而前二者的轟動(dòng)效應(yīng)和帶來的審計(jì)人員個(gè)人利益較為直觀，所以很容易引起審計(jì)人員的急功近利的心態(tài)和浮躁的情緒，造成過度追求審計(jì)成果，忽視審計(jì)規(guī)范性，在一定程度上造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，影響了審計(jì)質(zhì)量。

　6、審計(jì)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)控制不到位 一是審計(jì)人員質(zhì)量意識(shí)比較淡薄，再加上人員少、任務(wù)重，一定程度上忽視了審計(jì)質(zhì)量要求，審前調(diào)查手段單一、內(nèi)容不全，沒有抓住內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)和審計(jì)重點(diǎn)，致使審計(jì)實(shí)施方案無法避免地存在籠統(tǒng)、寬泛等操作性和針對(duì)性不強(qiáng)的問題。二是審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)過程控制不力的情

　況依然普遍存在。根據(jù)新一輪問卷調(diào)查表明，在當(dāng)前影響審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)過程管理的問題中，審計(jì)實(shí)施方案及審計(jì)日記制度執(zhí)行仍是最主要的兩大問題，其中高達(dá)96%的被調(diào)查人員認(rèn)為審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行不力，76%認(rèn)為審計(jì)日記未能發(fā)揮其過程控制的作用。這一調(diào)查結(jié)果與審計(jì)署20**、20**年優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目評(píng)選中各項(xiàng)評(píng)分結(jié)果基本一致，如在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)階段形的文書質(zhì)量中，審計(jì)日記、審計(jì)實(shí)施方案出現(xiàn)問題的項(xiàng)目占比平均為 80%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其他測(cè)評(píng)項(xiàng)目。其余如審計(jì)實(shí)施時(shí)間過長(zhǎng)、效率低下，審計(jì)過程中不嚴(yán)格按程序辦事，行為不規(guī)范等問題，造成風(fēng)險(xiǎn)隱患，質(zhì)量難于控制。三是質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)管理力度不強(qiáng)，部分審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)質(zhì)量管理重視不夠，方法不多，效果不大，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目全過程質(zhì)量控制不落實(shí)，缺乏一整套嚴(yán)密的質(zhì)量控制程序和體系。

　7、審計(jì)全過程質(zhì)量控制機(jī)制不健全 一般而言，審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)制包括項(xiàng)目立項(xiàng)控制、審計(jì)過程控制、審計(jì)成果的綜合提升、考評(píng)激勵(lì)制度、審計(jì)責(zé)任追究制度等。其中，審計(jì)責(zé)任追究制度是也是現(xiàn)實(shí)中最薄弱的一環(huán)，造成審計(jì)人員責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)，缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。其次，后續(xù)審計(jì)普遍沒有有效開展，審計(jì)成果利用這一環(huán)節(jié)質(zhì)量控制缺失嚴(yán)重。第三，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)環(huán)境下，審計(jì)實(shí)施過程的質(zhì)量控制方式和方法，尚有待探索。

　要想從根本上控制、解決這些薄弱環(huán)節(jié)，惟一的辦法就是構(gòu)建一整套規(guī)范的、科學(xué)的、系統(tǒng)的審計(jì)質(zhì)量管理體系，導(dǎo)入先進(jìn)的科學(xué)管理理念、方法，從根本上改變以行政方式管理審計(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)象；激發(fā)審計(jì)

　人員的職業(yè)判斷能力和創(chuàng)新能力，不斷去學(xué)習(xí)、掌握新技術(shù)、新方法；建立健全審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，依托責(zé)任機(jī)制，全面提升審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　四、構(gòu)筑適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)環(huán)境的科學(xué)的審計(jì)質(zhì)量控制體系 隨著審計(jì)內(nèi)外環(huán)境的變化，為保證審計(jì)工作質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，需要借鑒、吸收、融合現(xiàn)代管理理論和信息科學(xué)，構(gòu)筑適應(yīng)新形勢(shì)下審計(jì)質(zhì)量控制體系。

�。ㄒ唬┲鸩教岣呶覈�(guó)國(guó)家審計(jì)的獨(dú)立性 我國(guó)的行政模式的審計(jì)體制在建立的當(dāng)時(shí)及相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)是可行的，與當(dāng)時(shí)我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)情形相適應(yīng)的。隨著我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這種體制的弊端也日益顯現(xiàn)出來。但在我國(guó)現(xiàn)行的國(guó)情下，在憲法沒有修改之前，可以作適度的調(diào)整以適應(yīng)當(dāng)前的環(huán)境。在基本不改變現(xiàn)行國(guó)家審計(jì)體制的條件下，如果能夠?qū)崿F(xiàn)中央審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)地方審計(jì)機(jī)關(guān)的單向垂直領(lǐng)導(dǎo)，讓地方審計(jì)機(jī)關(guān)只對(duì)中央審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，從而便于審計(jì)部門更好地履行職責(zé)，藉此加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督力度，提高政府審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。

　（二）日益健全我國(guó)國(guó)家審計(jì)法規(guī)體系 審計(jì)質(zhì)量的提高，有待于審計(jì)法規(guī)的完善。急需根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)實(shí)情況對(duì)審計(jì)法規(guī)和其他相關(guān)法規(guī)中存在的不完善和不配套的問

　題進(jìn)行補(bǔ)充和修改，賦予審計(jì)憲法意義上的法律權(quán)限。首先，新修訂的《審計(jì)法》已于 20**年開始實(shí)施，但與之對(duì)應(yīng)的《審計(jì)法實(shí)施條例》至今仍未出臺(tái)，因此應(yīng)進(jìn)一步完善《審計(jì)法實(shí)施條例》；其次，根據(jù)目前的實(shí)際情況，借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，修訂《國(guó)家審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)》，進(jìn)一步規(guī)范國(guó)家審計(jì)的計(jì)劃、實(shí)施和報(bào)告的行為；第三，制定較為詳細(xì)的《國(guó)家審計(jì)職業(yè)道德規(guī)則》，加強(qiáng)對(duì)國(guó)家審計(jì)職業(yè)和個(gè)人的自我約束；最后，制定國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的懲處、賠償制度等。

�。ㄈ�）科學(xué)管理及優(yōu)化審計(jì)資源配臵 審計(jì)資源的短缺在短時(shí)期內(nèi)無法解決，而面對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展，降低項(xiàng)目數(shù)量，犧牲審計(jì)質(zhì)量更不可行，光延用傳統(tǒng)的擴(kuò)大編制及增加人員的老辦法，也不是解決矛盾的根本辦法。因此只有科學(xué)地整合審計(jì)資源，對(duì)有限的審計(jì)資源做最有效的分配，以爭(zhēng)取最大的效益。

　1、人力資源的整合 要解決人力資源有限、審計(jì)力量不足的問題，可采用外延增長(zhǎng)和存量?jī)?yōu)化兩種方式。

　一是抓好隊(duì)伍建設(shè)。要有計(jì)劃、有目標(biāo)地改變目前審計(jì)隊(duì)伍單一的財(cái)經(jīng)知識(shí)結(jié)構(gòu)，全面提高審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員隊(duì)伍綜合化，審計(jì)小組人員結(jié)構(gòu)的多專業(yè)化，形成既有審計(jì)師也有經(jīng)濟(jì)師、工程師、計(jì)算機(jī)軟件設(shè)計(jì)師等等這樣一支綜合性的審計(jì)隊(duì)伍。

　二是淡化專業(yè)限制，內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)扁平化。按照審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)計(jì)劃的要求對(duì)人力資源進(jìn)行重新整合，打破行業(yè)界限，淡化部門專業(yè)限制，統(tǒng)一調(diào)配審計(jì)力量，集中優(yōu)勢(shì)審計(jì)資源，對(duì)關(guān)鍵審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行突破，組成技能齊全、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)的審計(jì)組，最大限度的發(fā)揮審計(jì)人員的潛能，使整個(gè)組織機(jī)構(gòu)向?qū)徲?jì)的職業(yè)化體系發(fā)展。這樣不僅較好地利用了現(xiàn)有審計(jì)力量，而且合理安排和平衡了部門間的任務(wù)，有效地實(shí)現(xiàn)了全員交流輪崗，增強(qiáng)了審計(jì)干部適應(yīng)能力，培養(yǎng)適合未來需要的復(fù)合型人才。

　三是加強(qiáng)教育培訓(xùn)，催化資源再生。根據(jù)審計(jì)領(lǐng)域、審計(jì)對(duì)象、審計(jì)范圍和審計(jì)深度發(fā)生新變化，可有針對(duì)性地更新審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，按照知識(shí)化原則，堅(jiān)持終身學(xué)習(xí)的后續(xù)教育機(jī)制，加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)、宏觀經(jīng)濟(jì)知識(shí)以及其他相關(guān)知識(shí)的教育培訓(xùn)。拓寬審計(jì)干部的視野，培訓(xùn)掌握現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)與方法、具備科學(xué)審計(jì)思維方式的“一專多能”的復(fù)合型審計(jì)人才。

　2、信息資源的整合 當(dāng)今的社會(huì)是一個(gè)信息化的社會(huì)，只有加強(qiáng)信息資源的整合，才能提高我們的審計(jì)質(zhì)量。

　一是構(gòu)建審計(jì)綜合信息平臺(tái)，通過“金審工程”，實(shí)現(xiàn)審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部各專業(yè)審計(jì)之間、上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間的資源共享。將審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)和思路模塊化、程序化，減輕審計(jì)人員工作；將全國(guó)審計(jì)機(jī)關(guān)歷年

　審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施情況、歷年審計(jì)統(tǒng)計(jì)資料、審計(jì)項(xiàng)目檔案資料、審計(jì)業(yè)務(wù)決策信息和專題報(bào)告等業(yè)務(wù)信息，審計(jì)法律法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)專業(yè)操作指南等基礎(chǔ)信息形成審計(jì)信息數(shù)據(jù)庫，便于查詢和使用，提高審計(jì)的工作效率。

　二是整合其他力量，擴(kuò)充審計(jì)資源。在整合內(nèi)部資源的同時(shí)，我們拓寬思路,尋求外部力量的支持。我們可以借助有關(guān)政府決策部門的力量進(jìn)行科學(xué)選項(xiàng)，以保證審計(jì)提供的信息更具針對(duì)性，更有價(jià)值；也可以利用其他社會(huì)資源，如其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)（金融監(jiān)管、紀(jì)檢監(jiān)察、公安檢察機(jī)關(guān)等）、其他審計(jì)組織（社會(huì)審計(jì)組織、內(nèi)部審計(jì)部門等）及新聞媒體的力量參與審計(jì)，可有效彌補(bǔ)審計(jì)手段強(qiáng)制性不足，減輕工作負(fù)擔(dān)。

　3、技術(shù)資源的整合 提高審計(jì)質(zhì)量，增強(qiáng)審計(jì)效率，沿用傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前審計(jì)需要，這要求我們必須運(yùn)用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)。

　一是從提高效率的角度出發(fā)，盡快推廣審計(jì)抽樣、內(nèi)控測(cè)評(píng)等先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)手段。

　二是積極研究解決各種先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)的融合，大力開發(fā)審計(jì)應(yīng)用軟件，逐步實(shí)現(xiàn)辦公自動(dòng)化，把計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)與其他一些審計(jì)方法緊密結(jié)合起來，利用現(xiàn)代科技手段，使審計(jì)工作更加高效準(zhǔn)確，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論的可靠程度。

　三是積極探索績(jī)效審計(jì)，在賬目基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上，向國(guó)際通行的制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展。

�。ㄋ模�樹立全員全過程審計(jì)質(zhì)量控制的理念 審計(jì)質(zhì)量管理是全面的質(zhì)量控制，是審計(jì)機(jī)關(guān)為保證每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目按照國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行而實(shí)施的控制行為。對(duì)具體審計(jì)項(xiàng)目而言，它是全過程的質(zhì)量控制，對(duì)于不同審計(jì)項(xiàng)目、不同審計(jì)組，它又是一個(gè)周而復(fù)始、不斷循環(huán)的作業(yè)流程，各個(gè)要素在這個(gè)循環(huán)的流程中，彼此作用、彼此制約，履行各自的職責(zé)，發(fā)揮各自的功能。它主要包括以下這些具體環(huán)節(jié)：

　1、審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和編制計(jì)劃。凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢，合理完善的審計(jì)計(jì)劃是有序開展審計(jì)工作的前提和基礎(chǔ)。這個(gè)環(huán)節(jié)質(zhì)量控制的目標(biāo)主要是審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的科學(xué)性、重要性、針對(duì)性和可行性，根據(jù)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的原則，在確立審計(jì)目標(biāo)時(shí)緊緊圍繞黨委和政府的中心工作，關(guān)注社會(huì)熱點(diǎn)、難點(diǎn)問題，建立審計(jì)對(duì)象的 ABC 分類管理，近遠(yuǎn)期相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)計(jì)劃動(dòng)態(tài)管理。以期在現(xiàn)有資源下取得最大的審計(jì)成果。

　2、審前調(diào)查與編制方案。要建立規(guī)范的審前調(diào)查機(jī)制，為制定切實(shí)可行、高效的審計(jì)方案打下基礎(chǔ)，幾年審計(jì)實(shí)踐證明，優(yōu)良的審計(jì)質(zhì)量均來自于充分的審前調(diào)查。一個(gè)合格的審計(jì)方案，在其要素標(biāo)準(zhǔn)上須同時(shí)滿足完整性、目的性和操作性三個(gè)方面的要求。切實(shí)可行的審

　計(jì)方案是建立在充分調(diào)查研究基礎(chǔ)上的，沒有充分的審前調(diào)查，難以制定出高質(zhì)量審計(jì)方案。方案的總體原則是審計(jì)內(nèi)容重點(diǎn)突出、內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)審計(jì)要到位，人員分工要明確合理，各項(xiàng)工作措施和要求恰當(dāng)，充分發(fā)揮每一位審計(jì)人員的潛力和優(yōu)勢(shì)。具有較強(qiáng)的可操作性。

　3、審計(jì)證據(jù)的獲取及審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿的編制。審計(jì)證據(jù)是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員獲取的用以說明審計(jì)事項(xiàng)真相，形成審計(jì)結(jié)論基礎(chǔ)的證明材料。審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量直接決定著審計(jì)質(zhì)量，是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵一環(huán)。審計(jì)日記是檢查審計(jì)人員工作狀況，分清審計(jì)責(zé)任，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所必不可少的。審計(jì)工作底稿則是編制審計(jì)報(bào)告、復(fù)核審理、下達(dá)審計(jì)決定或進(jìn)行審計(jì)復(fù)議的依據(jù)。因此在審計(jì)實(shí)施中要嚴(yán)格按實(shí)施方案進(jìn)行實(shí)務(wù)操作，要按照審計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)要求，獲取直接、有效、確鑿的審計(jì)證據(jù)，真實(shí)、完整地記錄審計(jì)日記，然后根據(jù)取得的審計(jì)證據(jù)編制觀點(diǎn)明確、條理清楚、格式規(guī)范、手續(xù)完備、有理有據(jù)的審計(jì)工作底稿， 4、審計(jì)復(fù)核審理。通過嚴(yán)格三級(jí)復(fù)核審理機(jī)制，確定審計(jì)組、審計(jì)組所在部門、專職復(fù)核機(jī)構(gòu)各自的復(fù)核職責(zé)。對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目從審前調(diào)查開始，直至審計(jì)報(bào)告，都要嚴(yán)格復(fù)核程序、復(fù)核權(quán)限，進(jìn)行全面復(fù)核和檢查。確保質(zhì)量意識(shí)貫穿于每一個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和每一個(gè)審計(jì)干部頭腦。

　5、審計(jì)報(bào)告（含審計(jì)決定等結(jié)論性文書）的撰寫。審計(jì)報(bào)告是直接面向被審計(jì)單位直至向社會(huì)公告的審計(jì)法律文書，是審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)的

　最后產(chǎn)品，是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最終載體，其質(zhì)量直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與否和審計(jì)成果的體現(xiàn)。從管理和控制來講，對(duì)審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量控制，是審計(jì)質(zhì)量控制的最后程序，也是最直接、最明確、最具有操作性的質(zhì)量控制環(huán)節(jié)。一份合格的審計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)滿足規(guī)定的要素和實(shí)體要求，具備要素齊備、結(jié)構(gòu)完整，文字規(guī)范、結(jié)論恰當(dāng)?shù)荣|(zhì)量特征。在撰寫上必須要以報(bào)告利用者應(yīng)用要求為基礎(chǔ)，做到如實(shí)揭露問題，深刻分析問題產(chǎn)生的原因，并從宏觀的、全局的高度，提出解決和預(yù)防問題的辦法。其次，報(bào)告必須簡(jiǎn)明扼要，審計(jì)事實(shí)表述要清晰、查明問題定性要準(zhǔn)確，法規(guī)應(yīng)用要正確無誤，能抓住問題的核心與本質(zhì)，歸納出普遍性的東西，提出切實(shí)可行的意見和建議。

　6、審計(jì)整改落實(shí)。審計(jì)不僅要揭露問題，而且要提出解決問題的辦法和建議，并督促被審計(jì)單位及時(shí)進(jìn)行整改。須進(jìn)一步細(xì)化各自的崗位職責(zé)，制定有關(guān)工作報(bào)告制度和追蹤檢查制度，強(qiáng)化審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的督促整改力度。

　7、監(jiān)督考核與責(zé)任追究。無論是審計(jì)過程的哪一個(gè)環(huán)節(jié)，沒有必要的監(jiān)督和制約，都很難保證把質(zhì)量控制落到實(shí)處。所以這是一個(gè)極其關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。構(gòu)建審計(jì)質(zhì)量控制體系的目的并不是單純?yōu)榱俗肪控?zé)任，其主要目的是為了切實(shí)提高審計(jì)質(zhì)量。因此，嚴(yán)格的日常監(jiān)督和大量的事后檢查制度是變事后處罰為事前、事中的防范與化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要措施。審計(jì)機(jī)關(guān)通過制度，把責(zé)任明確到各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)審

　計(jì)人員，再通過建立相應(yīng)的考核機(jī)制加以監(jiān)督，對(duì)過錯(cuò)責(zé)任予以追究，審計(jì)質(zhì)量管理離不開責(zé)任制的實(shí)行。

　8、審計(jì)結(jié)果公告。隨著審計(jì)工作的逐步規(guī)范，審計(jì)公告無疑成為審計(jì)質(zhì)量控制的一項(xiàng)重要內(nèi)容。因此必須建立和完善審計(jì)公告準(zhǔn)則，規(guī)范審計(jì)公告的指導(dǎo)思想、總體原則、程序、具體內(nèi)容、責(zé)任及救濟(jì)。制定審計(jì)公告操作指南。在公告準(zhǔn)則確定的條款下，對(duì)審計(jì)公告的具體操作辦法進(jìn)一步細(xì)化，以便于實(shí)際操作。

　（五）構(gòu)筑審計(jì)質(zhì)量控制體系所要堅(jiān)持的原則 劉家義審計(jì)長(zhǎng)提出：審計(jì)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，而“免疫系統(tǒng)”是一個(gè)內(nèi)涵十分豐富的概念，它不是單一的，審計(jì)是整個(gè)國(guó)家機(jī)體的有機(jī)組成部分，審計(jì)不能脫離這個(gè)機(jī)體而存在，不能超越這個(gè)機(jī)體而發(fā)展，一個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制體系是全方位、全過程的，因此構(gòu)筑審計(jì)質(zhì)量控制體系必須堅(jiān)持幾個(gè)原則。

　一要堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，做到以人為本。科學(xué)發(fā)展觀就是“以人為本，全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)發(fā)展。”因此，以人為本應(yīng)該是審計(jì)管理的核心內(nèi)容，也是構(gòu)筑整個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制體系的基礎(chǔ)。

　二要與環(huán)境相協(xié)調(diào)，與客觀需求相適應(yīng)，要理論聯(lián)系實(shí)際。新的審計(jì)質(zhì)量控制體系不是憑空創(chuàng)造的，必須是與現(xiàn)行審計(jì)需求相適應(yīng)。審計(jì)環(huán)境的變化，要求審計(jì)工作隨之變化，如果審計(jì)工作隨之變化，自然審計(jì)管理也必須隨之變化。這是所謂物競(jìng)天擇，適者生存要求。審計(jì)

　管理的研究和構(gòu)筑整個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制體系必須與這些由于環(huán)境變化而產(chǎn)生的新需求相適應(yīng)、相協(xié)調(diào)，否則，沒有存在的必要。

　三要堅(jiān)持整體性和系統(tǒng)性。辯證法的一個(gè)深刻內(nèi)涵就是認(rèn)識(shí)一個(gè)事物，主要應(yīng)該從該事物與它事物的關(guān)系中去認(rèn)識(shí)。這是辯證法最深刻的內(nèi)涵，這樣才能認(rèn)識(shí)該事物的本質(zhì)、功能和特點(diǎn)。審計(jì)管理也是如此，所以構(gòu)筑質(zhì)量控制體系必須要有一個(gè)框架，必須堅(jiān)持整體和系統(tǒng)。

　四要堅(jiān)持信息化方向。計(jì)算機(jī)技術(shù)、通訊技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在整個(gè)社會(huì)范圍內(nèi)都得到了廣泛的運(yùn)用，在某種程度上來說信息化問題已經(jīng)阻礙了審計(jì)效率的提高和審計(jì)作用的發(fā)揮。所以這也是構(gòu)筑審計(jì)質(zhì)量控制體系的一個(gè)最重要的、最急待解決的問題。

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