引 一、引 言 財(cái)政是國(guó)家治理的基礎(chǔ)和重要支柱。黨的十九大報(bào)告強(qiáng)調(diào)要加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度。稅收制度是財(cái)政制度的重要組成部分，稅制結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化不僅能夠加快推進(jìn)現(xiàn)代財(cái)政制度構(gòu)建，亦能進(jìn)一步厘清政府與市場(chǎng)邊界，推動(dòng)政府治理能力的不斷提升。自1994 年工商稅制改革以來(lái)，我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)歷經(jīng)多次調(diào)整，正逐步走向科學(xué)化與現(xiàn)代化。然而，面對(duì)日益復(fù)雜的國(guó)際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段的新要求，當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展仍存在一定程度的不匹配。雖然我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)充分發(fā)揮了籌集財(cái)政資金的積極效應(yīng)，為財(cái)政支出規(guī)模增加與結(jié)構(gòu)優(yōu)化奠定了財(cái)力基礎(chǔ)。但與之相對(duì)，旨在優(yōu)化收入分配、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的直接稅規(guī)模在我國(guó)始終處于較低水平，其調(diào)節(jié)作用難以充分發(fā)揮。譬如，2018 年我國(guó)國(guó)內(nèi)增值稅與消費(fèi)稅之和占稅收總收入的比重為 46.14%，而企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之和占比僅為 31.45%，這表明在當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)下，直接稅仍有較大提升空間，稅制結(jié)構(gòu)對(duì)政府治理能力的積極效應(yīng)也有賴于稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整而不斷顯現(xiàn)。

　迄今為止，國(guó)外學(xué)者從不同維度對(duì)稅制結(jié)構(gòu)展開了大量研究，多數(shù)研究聚焦于稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效應(yīng)。譬如，Lee 等（2005）對(duì)稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)間關(guān)系的研究表明，企業(yè)所得稅與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)顯著負(fù)相關(guān)，而個(gè)人所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響并不顯著。

　Adkisson 等（2014）認(rèn)為，不同種類的稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的邊際影響存在差異，這一差異雖然在統(tǒng)計(jì)上顯著但經(jīng)濟(jì)意義非常小，因而在經(jīng)濟(jì)衰退背景下，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)以提高經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平的效果并不明顯。與之相對(duì)，關(guān)注稅收與政府治理之間關(guān)系的文獻(xiàn)相對(duì)較少。Aghion 等（2016）構(gòu)建內(nèi)生增長(zhǎng)模型對(duì)稅收、腐敗與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)間的關(guān)系展開研究，結(jié)果發(fā)現(xiàn)，稅收對(duì)創(chuàng)新與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響呈現(xiàn)倒“U”型，但較高程度的腐敗會(huì)削弱稅收的積極效應(yīng)。

　與此同時(shí)，國(guó)內(nèi)學(xué)者圍繞稅制結(jié)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效應(yīng)也展開了較為豐富的研究。譬如，郭婧（2013）認(rèn)為，個(gè)人所得稅對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)有顯著促進(jìn)作用，企業(yè)所得稅則表現(xiàn)出顯著的抑制效應(yīng)，而增值稅的影響并不顯著。張勝民（2013）則認(rèn)為，我國(guó)所得稅份額的上升擴(kuò)大了東西部地區(qū)間的差距，而財(cái)產(chǎn)稅份額的上升則縮小了這一差距，因而稅收結(jié)構(gòu)的調(diào)整應(yīng)當(dāng)在降低所得稅份額前提下不斷提升財(cái)產(chǎn)稅份額。與之相對(duì)，稅收與政府治理之間關(guān)系的研究倍受國(guó)內(nèi)學(xué)者關(guān)注。譬如，張景華（2014）認(rèn)為，稅收改善了政府治理質(zhì)量，并且由公民直接負(fù)擔(dān)的稅收在改善治理中的作用尤為顯著。劉元生 等（2019）認(rèn)為，稅收主要從財(cái)力機(jī)制、表達(dá)機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制和征管機(jī)制四個(gè)層面影響國(guó)家治理，但稅收在推動(dòng)國(guó)家政治治理、經(jīng)濟(jì)治理和社會(huì)治理方面目前仍存在一定局限性。

　綜上可知，雖然國(guó)內(nèi)外學(xué)者的研究可以為本文提供諸多有益借鑒，但深入探究稅制結(jié)構(gòu)變遷與地方政府治理之間關(guān)系的文獻(xiàn)相對(duì)較少，且多側(cè)重于理論與規(guī)范分析。與已有文獻(xiàn)相比，本文的或有創(chuàng)新體現(xiàn)在：一是構(gòu)建綜合指標(biāo)體系對(duì)我國(guó)地方政府治理能力進(jìn)行科學(xué)測(cè)度及趨勢(shì)分析；二是通過(guò)構(gòu)建動(dòng)態(tài)面板數(shù)據(jù)模型和采取系統(tǒng)廣義矩（系統(tǒng) GMM）估計(jì)從總量和結(jié)構(gòu)兩個(gè)維度實(shí)證考察我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)變遷對(duì)政府治理能力的影響。

　析 二、稅制結(jié)構(gòu)對(duì)地方政府治理的作用機(jī)制分析 （一）間接稅對(duì)地方政府治理的作用機(jī)制分析 一是間接稅因稅負(fù)易于轉(zhuǎn)嫁而具有較高隱蔽性，有利于政府財(cái)政收入籌集，為政府職能履行奠定了良好的財(cái)力基礎(chǔ)，由此促進(jìn)政府治理能力的提升。對(duì)于發(fā)展中國(guó)家而言，經(jīng)濟(jì)總量不足決定了政府首要職能是實(shí)現(xiàn)國(guó)家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)與提高資源配置效率，而間接稅稅負(fù)通常隱含于商品價(jià)格之中，稅負(fù)痛感較低，對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的積極性影響也相對(duì)較低，因而稅款征收難度較小，能夠?qū)崿F(xiàn)籌集充足財(cái)政收入的目的。正因如此，以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)可以為政府職能履行提供財(cái)力支撐，從而推動(dòng)政府治理能力的提升。

　二是間接稅具有的易轉(zhuǎn)嫁性與累退性不利于政府收入分配與宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能的發(fā)揮，進(jìn)而不利于政府治理能力的提升。一

　方面，間接稅稅負(fù)的易轉(zhuǎn)嫁性導(dǎo)致納稅人與負(fù)稅人分離，企業(yè)壓低進(jìn)價(jià)或抬高售價(jià)轉(zhuǎn)嫁自身稅負(fù)的行為將引起市場(chǎng)價(jià)格水平的波動(dòng)。另一方面，間接稅多為比例稅率，在居民邊際消費(fèi)傾向遞減規(guī)律作用下，低收入人群反而承擔(dān)了更大比例間接稅稅負(fù)，進(jìn)而對(duì)貧富差距產(chǎn)生逆向調(diào)節(jié)，不利于政府收入分配職能的行使。由此，以間接稅為主的稅制將導(dǎo)致政府部分職能履行受限從而不利于政府治理能力的提升。

　三是間接稅內(nèi)嵌于商品價(jià)格之中，納稅人稅負(fù)感知程度較低，導(dǎo)致政府職能履行的社會(huì)監(jiān)督機(jī)制失效，助長(zhǎng)了政府信息公開的懈怠與收支行為的異化，最終阻礙政府治理能力的提升。一方面，間接稅稅負(fù)感知程度較低不利于調(diào)動(dòng)納稅人監(jiān)督政府職能履行的積極性，由此助長(zhǎng)了政府收支行為的隨意性。另一方面，即使納稅人有監(jiān)督政府職能履行的積極性，政府部門與納稅人之間的信息不對(duì)稱也將導(dǎo)致納稅人難以獲取全面有效的稅收信息。由此，信息披露機(jī)制缺位與社會(huì)監(jiān)督機(jī)制失效為公共權(quán)力尋租和腐敗滋生創(chuàng)造了更多機(jī)會(huì)，不利于政府治理能力的提升。

�。ǘ�）直接稅對(duì)地方政府治理的作用機(jī)制分析 一是以直接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)一般不利于政府財(cái)政收入的籌集，進(jìn)而影響政府職能的充分行使。因直接稅稅負(fù)感知程度顯著高于間接稅，在居民納稅遵從意識(shí)普遍不高時(shí)，直接稅的征收易導(dǎo)致納稅人的抵觸心理進(jìn)而帶來(lái)一系列偷逃稅行為，反而增加

　政府稅收征管成本。正因如此，直接稅提升政府治理能力效應(yīng)的發(fā)揮有賴于稅收法律的逐步完善與居民納稅遵從意識(shí)的不斷提高。

　二是直接稅有助于政府實(shí)現(xiàn)收入分配與宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能，進(jìn)而提升治理能力。首先，征收個(gè)人所得稅使得政府能夠?qū)�納稅人間的收入差異進(jìn)行調(diào)整，通過(guò)縮小貧富差距促進(jìn)社會(huì)和諧穩(wěn)定。同時(shí)，累進(jìn)的個(gè)人所得稅自動(dòng)穩(wěn)定器功能較為明顯，能夠發(fā)揮逆經(jīng)濟(jì)周期調(diào)節(jié)效應(yīng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的自動(dòng)熨平。其次，企業(yè)所得稅的征收顯著影響企業(yè)稅后利潤(rùn)。這一方面有利于企業(yè)主動(dòng)轉(zhuǎn)向高利潤(rùn)行業(yè)實(shí)現(xiàn)資源配置效率提升，但另一方面，企業(yè)所得稅難以轉(zhuǎn)嫁且以比例稅率為主，中小微企業(yè)面臨的稅收負(fù)擔(dān)較高因而不具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，同時(shí)比例稅率也將加劇不同產(chǎn)業(yè)間的成本差異。此外，企業(yè)所得稅帶來(lái)的稅后利潤(rùn)下降不僅會(huì)影響企業(yè)創(chuàng)新能力，還將降低職工薪資待遇，間接阻礙政府收入分配職能的履行。最后，財(cái)產(chǎn)稅通過(guò)調(diào)整納稅人存量財(cái)富，同樣實(shí)現(xiàn)了對(duì)納稅人收入差距和消費(fèi)需求的調(diào)節(jié)，在一定程度上有助于實(shí)現(xiàn)起點(diǎn)公平。

　三是直接稅征收帶來(lái)的稅負(fù)感知程度較高，有利于發(fā)揮納稅人監(jiān)督政府職能履行的積極性，進(jìn)而推動(dòng)政府信息公開程度與治理能力的不斷提升。當(dāng)公共產(chǎn)品由直接稅提供資金時(shí)，納稅人對(duì)公共產(chǎn)品的成本估算更加精確，從而有利于納稅人掌握稅務(wù)機(jī)關(guān)

　的稅收征管情況，提高納稅人在國(guó)家事務(wù)管理中的參與度，充分發(fā)揮公民對(duì)政府行為的監(jiān)督作用。與此同時(shí)，直接稅本身具有稅負(fù)變動(dòng)能迅速被納稅人感知的特征，因而能夠倒逼政府在稅款征收和使用上更加謹(jǐn)慎，最終從政府主動(dòng)規(guī)范與社會(huì)監(jiān)督約束兩方面推進(jìn)政府治理能力不斷提升。

　析 三、地方政府治理指標(biāo)體系構(gòu)建與測(cè)度結(jié)果分析 （一）構(gòu)建綜合指標(biāo)體系 本文在姜揚(yáng) 等（2017）的研究基礎(chǔ)上，從政府績(jī)效、法治水平、腐敗控制和監(jiān)管質(zhì)量四個(gè)維度選取指標(biāo)，通過(guò)主成分回歸計(jì)算得到地方政府治理能力綜合指標(biāo)值。具體的指標(biāo)選取如表 1 所示。由于本文選取的指標(biāo)單位不盡相同，因而在對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理時(shí)，需要考慮正逆指標(biāo)間的差異。具體而言，正指標(biāo)與治理能力的評(píng)分正相關(guān)，逆指標(biāo)則截然相反。其中，政府績(jī)效方面的指標(biāo)——政府相對(duì)規(guī)模和監(jiān)管質(zhì)量方面的指標(biāo)——公共安全監(jiān)管均為逆指標(biāo)，其標(biāo)準(zhǔn)化公式為（V min

　-V i ）÷（V max

　- V min ）；其他指標(biāo)均為正指標(biāo)，標(biāo)準(zhǔn)化公式為（V i

　-V min ）÷（V max

　-V min ）。

　 （二）測(cè)度結(jié)果分析 因部分省份相關(guān)數(shù)據(jù)缺失，本文對(duì)除內(nèi)蒙古和西藏之外的 29個(gè)省份 2009～2017 年地方政府治理能力進(jìn)行測(cè)度。一是我國(guó)地方政府治理能力指標(biāo)絕對(duì)水平偏低，但總體呈現(xiàn)緩慢上升態(tài)勢(shì)。在 2009～2017 年，我國(guó)地方政府治理能力平均水平僅為 0.645 1，除北京和上海外其他 27 個(gè)省份均低于 1。從增速看，全國(guó)平均水平從 2009 年的 0.397 1 上升到 2017 年的 0.804 5，年均增幅僅為 0.050 9。本文認(rèn)為，我國(guó)地方政府治理能力上升緩慢除市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不夠完善和法制建設(shè)滯后等原因外，還與稅制結(jié)構(gòu)變遷存在一定相關(guān)性。伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的新時(shí)代，以間接稅為主的稅制結(jié)構(gòu)弊端不斷凸顯，難以兼顧政府的多重職能，在促進(jìn)政府治理能力提升方面效果欠佳。二是我國(guó)地方政府治理能力在不同區(qū)域表現(xiàn)出相似增長(zhǎng)趨勢(shì)，但絕對(duì)水平存在差異，即呈現(xiàn)東部>中部>西部的地區(qū)差異化特征。其中，東部地區(qū)地方政府治理能力平均水平為 0.853 8，中部、西部地區(qū)則分別為 0.595 1 和 0.455 4。盡管各地區(qū)因我國(guó)稅收立法權(quán)集中于中央而面臨同

　一稅收制度，但東部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、資源稟賦優(yōu)越，直接稅占比明顯高于中部、西部地區(qū)，因而為政府治理能力的提升創(chuàng)造了更多機(jī)會(huì)。而中部、西部地區(qū)囿于資源稟賦與經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境等現(xiàn)實(shí)約束，治理能力的提升始終落后于東部地區(qū)。

　征 四、變量定義、數(shù)據(jù)來(lái)源與統(tǒng)計(jì)特征 （一）變量定義與計(jì)算口徑 1.核心解釋變量。為全面考察我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)變遷對(duì)地方政府治理能力的影響，一方面，因間接稅主要以商品稅為主，本文選取商品稅作為間接稅的代理變量；另一方面，因直接稅主要以所得稅為主，本文選取所得稅作為直接稅的代理變量。其中，商品稅指標(biāo)（Tax1）為增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅之和占稅收總收入的比重。所得稅指標(biāo)（Tax2）則為企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅之和占稅收總收入的比重。

　兩個(gè)指標(biāo)的測(cè)算情況顯示：一是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)仍以間接稅為主，直接稅占比相對(duì)較低。間接稅在我國(guó)征收歷史久遠(yuǎn)、稅收征管機(jī)制相對(duì)更加規(guī)范，同時(shí)又因間接稅易于轉(zhuǎn)嫁、稅款征收具有隱蔽性，其在財(cái)政收入籌集方面具有明顯優(yōu)勢(shì)，從而在我國(guó)稅收總收入中長(zhǎng)期占據(jù)主體地位。與之相對(duì)，直接稅給納稅人帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)較為明顯且難以轉(zhuǎn)嫁，其稅款征收直接抑制個(gè)人消費(fèi)和投資需求，因而直接稅目前在我國(guó)稅收總收入中占比仍然較低。

　二是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出間接稅占比不斷下降，直接稅占比緩慢上升態(tài)勢(shì)。伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不斷提升、國(guó)民經(jīng)濟(jì)總量實(shí)現(xiàn)一定積累，地區(qū)間發(fā)展差異所帶來(lái)的負(fù)面效應(yīng)不斷凸顯，這使得稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整必須重新權(quán)衡公平與效率二者間的關(guān)系。近年來(lái)，我國(guó)一系列減稅降費(fèi)舉措主要聚焦于增值稅，導(dǎo)致間接稅比重呈現(xiàn)下滑趨勢(shì)。而個(gè)人所得稅由分類征收轉(zhuǎn)向綜合與分類相結(jié)合征收，在調(diào)整收入分配與提高納稅人稅收遵從度等方面的積極效應(yīng)正不斷凸顯。

　2.控制變量。為盡量避免遺漏變量偏誤，本文在已有研究和相關(guān)經(jīng)濟(jì)理論基礎(chǔ)上引入以下控制變量。

　一是財(cái)政透明度（Ftransp）。通常而言，財(cái)政透明度較高的省份社會(huì)公眾參與社會(huì)治理程度較高，有利于納稅人監(jiān)督職能充分發(fā)揮。這一指標(biāo)來(lái)自上海財(cái)經(jīng)大學(xué)《中國(guó)財(cái)政透明度報(bào)告》。為避免不同指標(biāo)間數(shù)量級(jí)差異，本文將這一指標(biāo)轉(zhuǎn)換為以 10 為滿分計(jì)量。

　二是財(cái)政自給率（Fs）。財(cái)政自給率越高，說(shuō)明地方政府支出可以更多地由地方自有收入予以支持，其財(cái)政收支行為將更加規(guī)范，從而治理能力更高。這一指標(biāo)通過(guò)計(jì)算地方政府一般公共預(yù)算收入占一般公共預(yù)算支出之比得到。

　三是對(duì)外開放（Open）。對(duì)外開放的程度較高時(shí)，地方政府可以通過(guò)學(xué)習(xí)和示范效應(yīng)更好地提升自身治理能力。這一指標(biāo)是利用美元平均匯率將進(jìn)出口總額轉(zhuǎn)換為人民幣計(jì)量，再計(jì)算其占本地 GDP 的比重得到。

　四是經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平（lngdp）。理論上，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平越高，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相對(duì)更加健全規(guī)范，也就意味著地方政府治理能力越高。這一指標(biāo)是先用各省份 GDP 指數(shù)（2009=100）對(duì)人均GDP 進(jìn)行平減處理，然后取自然對(duì)數(shù)得到。

　五是政府競(jìng)爭(zhēng)（Compete）。理論上，政府競(jìng)爭(zhēng)程度的提升既有可能促進(jìn)公共服務(wù)供給的優(yōu)化，也有可能導(dǎo)致政府收支行為的扭曲，因而其對(duì)政府治理能力的影響并不清晰。這一指標(biāo)是借鑒繆小林 等（2017）構(gòu)建的政府競(jìng)爭(zhēng)指標(biāo)計(jì)算得到。

�。ǘ�）數(shù)據(jù)來(lái)源說(shuō)明與統(tǒng)計(jì)特征分析 本文所有指標(biāo)計(jì)算涉及的原始數(shù)據(jù)均來(lái)源于《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》（2010～2018）、《中國(guó)稅務(wù)年鑒》（2010～2018）、《中國(guó)檢察年鑒》《中國(guó)人口與就業(yè)年鑒》《中國(guó)財(cái)政透明度報(bào)告》和EPS 數(shù)據(jù)庫(kù)。各變量統(tǒng)計(jì)特征如表 2（略）所示。

　析 五、稅制結(jié)構(gòu)對(duì)地方政府治理影響的實(shí)證分析 （一）經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型設(shè)定

　本文擬構(gòu)建以地方政府治理能力指數(shù)（Gov）為被解釋變量，商品稅占比（Tax1）和所得稅占比（Tax2）為核心解釋變量的個(gè)體固定效應(yīng)動(dòng)態(tài)面板數(shù)據(jù)模型，采取系統(tǒng) GMM 估計(jì)實(shí)證考察我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)變遷對(duì)地方政府治理能力的影響。其中，用變截距來(lái)反映不同省份地方政府治理能力的差異，即允許每個(gè)省份都有特定的個(gè)體截距，具體實(shí)證模型由公式（1）所示：

　其中，i 和 t 分別表示個(gè)體和時(shí)期。鑒于地方政府治理行為具有一定的慣性特征，因而將地方政府治理能力指數(shù)的滯后值Gov i,t-j

　引入以上模型（1），n 為最大滯后階數(shù)。另外，μ i 為個(gè)體效應(yīng)，ε i,t 為隨機(jī)誤差項(xiàng)，且滿足 E (ε i,t ) =0，E (μ i ε i,t ) =0，E(ε i ,tε i,s ) =0 ( i,t,s,t≠s)。

�。ǘ�）實(shí)證結(jié)果分析 本文首先將地方政府治理能力指數(shù)（Gov）的滯后 1 期和滯后2 期分別代入模型（1）進(jìn)行估計(jì)，對(duì)估計(jì)結(jié)果進(jìn)行 Arellano-Bond二階殘差自相關(guān)檢驗(yàn)，并通過(guò)比較自相關(guān)檢驗(yàn)結(jié)果最終確定地方政府治理能力指數(shù)（Gov）的最優(yōu)滯后期為 1 期。然后為消除實(shí)證模型（1）因引入被解釋變量滯后項(xiàng)以及其他變量可能存在的內(nèi)生性問(wèn)題，本文采取系統(tǒng) GMM 估計(jì)對(duì)實(shí)證模型（1）進(jìn)行估計(jì)，

　并選取地方政府治理能力指數(shù)滯后 2 期開始的所有滯后值以及外生控制變量——政府競(jìng)爭(zhēng)作為工具變量，同時(shí)依次增加控制變量個(gè)數(shù)以驗(yàn)證模型穩(wěn)健性，具體回歸結(jié)果如表 3（略）所示。

　由表 3（略）可知， 一是 Sargan 檢驗(yàn)和 AR（2）檢驗(yàn)結(jié)果說(shuō)明工具變量選擇有效和模型實(shí)證結(jié)果可信；二是模型（1）的實(shí)證估計(jì)結(jié)果（1）～（6）顯示，估計(jì)結(jié)果具有較好的穩(wěn)健性。

　首先，商品稅占比與地方政府治理能力呈現(xiàn)顯著負(fù)相關(guān)，表明間接稅比重提升不利于地方政府治理能力的提升。這一實(shí)證結(jié)果表明，雖然我國(guó)以間接稅為主的稅制有助于籌集財(cái)政收入，但伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入高質(zhì)量階段，財(cái)政收入規(guī)模已不再是制約地方政府治理能力提升的關(guān)鍵因素，政府治理應(yīng)更多地轉(zhuǎn)向公平收入分配、維持宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定等方面，而間接稅顯然難以實(shí)現(xiàn)這一積極效應(yīng)。與此同時(shí)，間接稅稅款征收的隱蔽性也在一定程度上導(dǎo)致了政府部門自身對(duì)其稅收征管信息公開的懈怠以及由此帶來(lái)的社會(huì)公眾監(jiān)管薄弱問(wèn)題，最終將助推政府支出結(jié)構(gòu)和規(guī)模異化進(jìn)而導(dǎo)致其治理能力的下降。

　其次，所得稅占比與地方政府治理能力呈現(xiàn)顯著正相關(guān)，表明直接稅占比的提升可以較好地推進(jìn)國(guó)家治理現(xiàn)代化進(jìn)程。如前文所述，雖然以所得稅為代表的直接稅在籌集財(cái)政收入方面功能相對(duì)弱于間接稅，但其有助于實(shí)現(xiàn)政府收入分配與宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定職能，同時(shí)征收帶來(lái)的稅負(fù)感知程度較高，有利于提升納稅人的

　納稅遵從度與對(duì)政府履職行為的監(jiān)督積極性，進(jìn)而推動(dòng)政府信息公開程度與政府治理能力的不斷提升。

　再次，控制變量財(cái)政透明度、財(cái)政自給率、對(duì)外開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平與地方政府治理顯著正相關(guān)，但政府競(jìng)爭(zhēng)對(duì)地方政府治理的影響并不顯著。這一實(shí)證結(jié)果說(shuō)明伴隨財(cái)政透明程度上升、財(cái)政自給率提高、開放程度增加以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提升，地方政府治理能力將不斷提升，而政府競(jìng)爭(zhēng)對(duì)地方政府治理的影響則需要進(jìn)一步探討。

　最后，地方政府治理具有顯著的慣性特征，因而我們需要高度重視地方政府治理問(wèn)題以及客觀認(rèn)識(shí)到推進(jìn)地方政府治理現(xiàn)代化是一項(xiàng)系統(tǒng)性長(zhǎng)期工程。

�。ㄈ�）稅制結(jié)構(gòu)中直接稅對(duì)地方政府治理影響的結(jié)構(gòu)效應(yīng)分析 雖然以上實(shí)證結(jié)果證明直接稅通常會(huì)促進(jìn)政府治理能力的提升，但作為直接稅的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅對(duì)地方政府治理的影響機(jī)制從理論上仍然存在一定差異。本文采用個(gè)人所得稅占比（Tax2 1 ）和企業(yè)所得稅占比（Tax2 2 ）代替實(shí)證模型（1）中的所得稅占比（Tax2），構(gòu)建模型（2）：

　 實(shí)證模型（2）的形式檢驗(yàn)與估計(jì)方法均與實(shí)證模型（1）相同，回歸結(jié)果如表 4（略）所示。

　由表 4（略）可知，直接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)對(duì)地方政府治理的影響存在明顯差異。其中，個(gè)人所得稅占比與地方政府治理顯著正相關(guān)，而企業(yè)所得稅占比與地方政府治理顯著負(fù)相關(guān)。這一估計(jì)結(jié)果表明，目前我國(guó)以所得稅為代表的直接稅雖然從總體上有利于地方政府治理能力的提升，但企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅對(duì)地方政府治理能力的影響方向截然相反。然后，本文通過(guò)系數(shù) Wald 檢驗(yàn)判斷企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的回歸系數(shù)估計(jì)值從統(tǒng)計(jì)上是否相等，檢驗(yàn)結(jié)果顯著拒絕二者相等的原假設(shè)，進(jìn)一步說(shuō)明個(gè)人所得稅對(duì)地方政府治理影響的絕對(duì)幅度要顯著大于企業(yè)所得稅，同時(shí)也解釋了緣何直接稅從總體上會(huì)促進(jìn)地方政府治理能力的提升。

　企業(yè)所得稅雖然作為直接稅具有不易轉(zhuǎn)嫁的性質(zhì)，但企業(yè)在面臨單一且相對(duì)較高的比例稅率時(shí)，在追求利潤(rùn)最大化這一目標(biāo)刺激下可能更多地選擇投向利潤(rùn)率相對(duì)更高的行業(yè)，進(jìn)而造成稅收在不同行業(yè)間的調(diào)節(jié)功能難以有效發(fā)揮等問(wèn)題。與之同時(shí)，鑒于企業(yè)所得稅作為直接稅難以轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，在經(jīng)濟(jì)下行時(shí)期，同樣的企業(yè)所得稅稅負(fù)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)所帶來(lái)的壓力會(huì)顯著上升，從而

　使企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性在一定程度上受到抑制，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)所得稅對(duì)地方政府治理呈現(xiàn)出顯著的負(fù)向抑制效應(yīng)。也正因如此，近年來(lái)國(guó)家出臺(tái)了一系列減稅降費(fèi)政策，不僅有利于幫助企業(yè)走出困境，從長(zhǎng)期看還可以提升企業(yè)所得稅及直接稅對(duì)地方政府治理的積極作用。

　另外，鑒于間接稅占比與其他控制變量對(duì)地方政府治理影響效應(yīng)的方向和顯著性均未發(fā)生較大變化，故在此不再贅述分析。

　議 六、研究結(jié)論與政策建議 稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化不僅可以加快推進(jìn)現(xiàn)代財(cái)稅制度構(gòu)建，亦能促進(jìn)地方政府治理能力不斷提升。本文研究結(jié)論表明：一是直接稅與間接稅對(duì)地方政府治理能力的影響存在方向性差異，直接稅占比提高對(duì)地方政府治理能力具有顯著抑制效應(yīng)，而間接稅占比提高能夠顯著提升地方政府治理能力。二是企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅對(duì)地方政府治理的影響同樣存在方向性差異，且個(gè)人所得稅對(duì)地方政府治理的促進(jìn)作用相對(duì)大于企業(yè)所得稅的抑制作用。另外，地方政府治理能力具有顯著慣性特征。本文以上研究結(jié)論可以為新一輪稅制改革提供方向性指導(dǎo)。

　首先，堅(jiān)持以提高直接稅比重為方向不斷推進(jìn)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化，降低間接稅在稅收總收入中的占比。為充分發(fā)揮后營(yíng)改增時(shí)代間接稅的積極效應(yīng)，應(yīng)按照“寬稅基、低稅率、中性”原則不

　斷深化增值稅改革，更好地配合我國(guó)直接稅改革，加快構(gòu)建現(xiàn)代稅收制度，不斷推進(jìn)地方政府治理能力提升。

　其次，以提高個(gè)人所得稅占比為方向不斷優(yōu)化直接稅內(nèi)部結(jié)構(gòu)。一方面，2019 年我國(guó)個(gè)人所得稅改為綜合與分類相結(jié)合的征收模式，在提高基本費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，首次設(shè)立專項(xiàng)附加扣除，一定程度上增強(qiáng)了我國(guó)個(gè)人所得稅的收入分配調(diào)節(jié)效應(yīng)。但目前改革主要集中在勞動(dòng)所得領(lǐng)域，并未涉及資本所得領(lǐng)域。因而，我國(guó)當(dāng)前個(gè)人所得稅征收模式轉(zhuǎn)變雖是一大進(jìn)步，但資本與勞動(dòng)所得分別適用不同稅率或?qū)⒊蔀橹�推不同收入�?lái)源納稅人貧富差距進(jìn)一步擴(kuò)大的制度誘因。另一方面，企業(yè)所得稅因其稅負(fù)難轉(zhuǎn)嫁成為加重企業(yè)負(fù)擔(dān)的重要原因。因而，通過(guò)企業(yè)所得稅改革降低企業(yè)稅負(fù)，激發(fā)中小微企業(yè)創(chuàng)新積極性和營(yíng)造良好營(yíng)商環(huán)境將成為提升政府治理能力的關(guān)鍵。

　最后，不斷推進(jìn)政府信息公開透明、提高地方政府財(cái)政自給率和擴(kuò)大對(duì)外開放格局，通過(guò)多種途徑規(guī)范政府行為，提升治理能力。較高的財(cái)政透明度有利于公眾參與社會(huì)治理，通過(guò)社會(huì)監(jiān)督機(jī)制約束地方政府行為，由此推動(dòng)政府治理能力提升。與此同時(shí)，加快推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法，通過(guò)完善地方稅體系提升地方財(cái)政自給率，避免地區(qū)間過(guò)度橫向競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的收支行為扭曲。另外，進(jìn)一步擴(kuò)大對(duì)外開放格局，促使地方政府通過(guò)學(xué)習(xí)和示范效應(yīng)提升自身治理能力。

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