關(guān)卡 2 2 ：政府單位會(huì)計(jì)核算

　考點(diǎn) 3 3 ：非財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù) 單位的收支業(yè)務(wù) 除國(guó)庫(kù)集中收付業(yè)務(wù)外，還包括事業(yè)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等形成的非財(cái)政撥款收支。這里主要以事業(yè)（預(yù)算）收入、捐贈(zèng)（預(yù)算）收入和支出為例進(jìn)行說明。

�。ㄒ唬┦聵I(yè)（預(yù)算）收入 事業(yè)收入是指事業(yè)單位 開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入， 不包括從同級(jí)政府財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款。

　1．對(duì)采用 財(cái)政專戶返還方式管理的事業(yè)（預(yù)算）收入 （1 1 ）實(shí)現(xiàn)應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入時(shí)，按照實(shí)際收到或應(yīng)收的金額 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等

　貸：應(yīng)繳財(cái)政款 【小新 點(diǎn)】別人的或不涉及現(xiàn)金，“單核算”。

�。�2）向財(cái)政專戶 上繳款項(xiàng)時(shí)， 按照實(shí)際上繳的款項(xiàng)金額 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 借：應(yīng)繳財(cái)政款

　貸：銀行存款等 【小新點(diǎn)】別人的或不涉及現(xiàn)金，“單核算”。

�。�3 3 ）收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)，按照 實(shí)際收到的返還金額 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 借：銀行存款等

　貸：事業(yè)收入 【小新點(diǎn)】現(xiàn)金收支“雙核算” 同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中 借：資金結(jié)存一一貨幣資金

　貸：事業(yè)預(yù)算收入 【例題】某事業(yè)單位部分事業(yè)收入采用財(cái)政專戶返還的方式管理。2×19 年 9 月 5 日，該單位收到應(yīng)上繳財(cái)政專戶的事業(yè)收入 5000000 元。9 月 15 日，該單位將上述款項(xiàng)上繳財(cái)政專戶。10 月 15 日，該單位收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入 5000000 元。該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　9 月 5 日，收到事業(yè)收入時(shí)，應(yīng)編如下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

　借：銀行存款

　 5000000

　貸：應(yīng)繳財(cái)政款

　5000000 9 月 15 日，向財(cái)政專戶上繳款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)編如下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

　借：應(yīng)繳財(cái)政款

　5000000

　貸：銀行存款

　 5000000 10 月 15 日，收到從財(cái)政專戶返還的事業(yè)收入時(shí)，應(yīng)編如下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

　借：銀行存款

　 5000000

　貸：事業(yè)收入

　 5000000 同時(shí)，編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

　借：資金結(jié)存——貨幣資金

　 5000000

　貸：事業(yè)預(yù)算收入

　 5000000 2．對(duì) 采用預(yù)收款方式確認(rèn)的事業(yè)（預(yù)算）收入 （1）實(shí)際收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)， 按照收到的金額 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 借：銀行存款等

　貸：預(yù)收賬款 【小新點(diǎn)】現(xiàn)金收支“雙核算” 同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中

　借：資金結(jié)存——貨幣資金

　貸：事業(yè)預(yù)算收入 （2 2 ）以合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時(shí)，按照 基于合同完成進(jìn)度計(jì)算的金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 借：預(yù)收賬款

　貸：事業(yè)收入 【小新點(diǎn)】別人的或不涉及現(xiàn)金，“單核算”。

　3．對(duì)采用 應(yīng)收款方式確認(rèn)的事業(yè)收入 （1 1 ）根據(jù)合同完成進(jìn)度計(jì)算本期應(yīng)收的款項(xiàng)， 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 借：應(yīng)收賬款

　貸：事業(yè)收入 【小新點(diǎn)】別人的或不涉及現(xiàn)金，“單核算”。

　（2 2 ）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí) 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 借：銀行存款等

　貸：應(yīng)收賬款 【小新點(diǎn)】現(xiàn)金收支“雙核算” 同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中 借：資金結(jié)存一一貨幣資金

　貸：事業(yè)預(yù)算收入 【提示】單位以合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，選擇累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已經(jīng)完成的時(shí)間占合同期限的比例、實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度等方法，合理確定合同完成進(jìn)度。

　4．對(duì)于 其他方式下確認(rèn)的事業(yè)收入，按照 實(shí)際收到的金額 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金

　貸：事業(yè)收入 同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中 借：資金結(jié)存一一貨幣資金

　貸：事業(yè)預(yù)算收入 5.事業(yè)活動(dòng)中涉及增值稅業(yè)務(wù)的：

　事業(yè)收入 按照實(shí)際收到的金額扣除增值稅銷項(xiàng)稅之后的金額入賬 事業(yè)預(yù)算收入 按照實(shí)際收到的金額入賬（實(shí)際支付時(shí)再?zèng)_減）

　 【例題】2×19 年 3 月，某科研事業(yè)單位（為增值稅一般納稅人）對(duì)開展技術(shù)咨詢服務(wù)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的勞務(wù)收入為 200000 元，增值稅稅額為 12000 元，全部款項(xiàng)已存入銀行。該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

�、偈盏絼趧�(wù)收入時(shí)：

　編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

　借：銀行存款

　 212000

　貸：事業(yè)收入

　 200000

　應(yīng)交增值稅一一應(yīng)交稅金（銷項(xiàng)稅額）

　 12000 同時(shí)，編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

　借：資金結(jié)存——貨幣資金

　 212000

　貸：事業(yè)預(yù)算收入

　 212000 ②實(shí)際繳納增值稅時(shí)：

　編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

　借：應(yīng)交增值稅——應(yīng)交稅金（已交稅金）

　 12000

　貸：銀行存款

　12000 同時(shí)，編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

　借：事業(yè)支出

　12000

　貸：資金結(jié)存——貨幣資金

　12000 6.事業(yè)單位對(duì)于 因開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)取得的 非同級(jí)財(cái)政撥款收入（包括兩大類，一類是從同級(jí)財(cái)政以外的同級(jí)政府部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財(cái)政款，另一類是從上級(jí)或下級(jí)政府取得的各類財(cái)政款），應(yīng)當(dāng)通過 “事業(yè)收入”和“事業(yè)預(yù)算收入”科目下的“非同級(jí)財(cái)政撥款”明細(xì)科目核算； 對(duì)于 其他非同級(jí)財(cái)政撥款收入，應(yīng)當(dāng)通過 “非同級(jí)財(cái)政撥款收入”和“非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入”科目核算。

　（二）捐贈(zèng)（預(yù)算）收入和支出 1．捐贈(zèng)（預(yù)算）收入 捐贈(zèng)收入指單位接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)取得的收入，包括 現(xiàn)金捐贈(zèng)收入和非現(xiàn)金捐贈(zèng)收入。

　捐贈(zèng)預(yù)算收入指單位接受捐贈(zèng)的 現(xiàn)金資產(chǎn)。（收付實(shí)現(xiàn)制）

�。�1）單位 接受捐贈(zèng)的貨幣資金，按照實(shí)際收到的金額 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 借：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等

　貸：捐贈(zèng)收入 同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中 借：資金結(jié)存——貨幣資金

　貸：其他預(yù)算收入一一捐贈(zèng)預(yù)算收入 （2）單位接受捐贈(zèng)的存貨、固定資產(chǎn)等 非現(xiàn)金資產(chǎn)， 按照確定的成本在 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 借：庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)等

　貸：銀行存款等（按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）

　捐贈(zèng)收入（差額）

　同時(shí)在 預(yù)算會(huì)計(jì)中 借：其他支出

　貸：資金結(jié)存——貨幣資金（發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等支出金額）

　【例題】2×19 年 3 月 12 日，某事業(yè)單位接受甲公司捐贈(zèng)的一批實(shí)驗(yàn)材料，甲公司所提供的憑據(jù)表明其價(jià)值為 100000 元，該事業(yè)單位以銀行存款支付運(yùn)輸費(fèi) 1000 元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該事業(yè)單位應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄：

　借：庫(kù)存物品

　 101000

　貸：捐贈(zèng)收入

　 100000

　銀行存款

　1000 同時(shí)，編制預(yù)算會(huì)計(jì)分錄：

　借：其他支出

　1000

　貸：資金結(jié)存——貨幣資金

　1000 2．捐贈(zèng)（支出）費(fèi)用 （1）單位對(duì) 外捐贈(zèng)現(xiàn)金資產(chǎn)的，按照 實(shí)際捐贈(zèng)的金額， 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 借：其他費(fèi)用

　貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等 同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)中 借：其他支出

　貸：資金結(jié)存——貨幣資金 （2）單位 對(duì)外捐贈(zèng)庫(kù)存物品、固定資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)的 在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)將 資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“資產(chǎn)處置費(fèi)用”科目，如未支付相關(guān)費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)則不做賬務(wù)處理。

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