如果還是維持目前的稅制結(jié)構(gòu)，即使實(shí)行了輕稅政策，也還是解決不了稅收負(fù)擔(dān)不公平、不公正的問題。 　　 　　筆者是在出租車上聽到溫家寶總理在“兩會(huì)”記者招待會(huì)上那句話的：“要擴(kuò)大民主，完善法制，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平與正義，促進(jìn)社會(huì)和諧。”其中的“公平正義”四個(gè)字總理反復(fù)強(qiáng)調(diào)，令人回味再三。聯(lián)想到與13億納稅人切身利益休戚相關(guān)的稅收問題，我的看法是，至少在未來幾年內(nèi)，構(gòu)建公平正義的稅制應(yīng)當(dāng)是決策者們的主要職責(zé)所在。因?yàn)橹挥衅降日n征、公平稅負(fù)、切實(shí)維護(hù)納稅人權(quán)益的稅制才稱得上是正義的稅制，才可能得到全體人民的衷心擁護(hù)和遵從。
　　應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，中國現(xiàn)行稅制是有效率的，這從去年超過5萬億的財(cái)政收入(如果算上預(yù)算外、制度外收入，約9萬億)、增幅達(dá)30％以上就可以證明，但近年來隨著納稅人權(quán)利的覺醒及公共服務(wù)方面的欠缺，使得政府征收高額稅收的正當(dāng)性、合法性受到懷疑。人們常把以上數(shù)字以及福布斯的排名作為國民稅負(fù)過重的證據(jù)，一些“兩會(huì)”的代表、委員也是從這個(gè)角度提出議案的。但實(shí)際上，這種看法未必準(zhǔn)確。因?yàn)楹饬恳粋�(gè)稅制是否合理和具有正當(dāng)性，稅收負(fù)擔(dān)輕重固然重要，但還有比它更重要的，那就是稅制的公平正義在還是不在。
　　新華社《?望》新聞周刊最近在廣東、上海、江蘇等地的采訪結(jié)果證明，受稅制不合理因素的影響，越來越多的中等收入者遭擠壓而淪為“夾心層”，越來越多的窮人變得更加一貧如洗，而相當(dāng)一部分高收入者積聚的財(cái)富卻越來越多。這說明，目前中國稅制整體上缺乏公平性，對財(cái)富分配起了完全相反的“逆調(diào)節(jié)”作用。在這樣的稅制結(jié)構(gòu)之下，即使實(shí)行了輕稅政策，也還是解決不了稅收負(fù)擔(dān)不公平、不公正的問題，社會(huì)的貧富差距還會(huì)因此而進(jìn)一步拉大。近年來層出不窮的稅收“新花樣”之所以越來越多地引起民眾的普遍反感和抵觸情緒，問題其實(shí)就出在這里。
　　
　　我們國家的稅制肯定是出問題了，不僅與公平正義相距甚遠(yuǎn)，而且這種缺陷還呈現(xiàn)出全方位的特征。也就是說，無論哪個(gè)稅種，都不同程度地存在著不公平、不公正的問題。或者不如說，這些問題久已存在，只是一直沒有認(rèn)真解決而已。
　　
　　逆向調(diào)節(jié)
　　
　　以個(gè)人所得稅為例。目前中國仍然實(shí)行分類稅制，就是對同一納稅人在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得，按其所得的不同來源，將其分為不同類別的所得，如工資、薪金所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等，并對每一類所得按照單獨(dú)的稅率分別計(jì)征所得稅。分類所得稅制有計(jì)征簡便、易于控制稅源、能有效地防止偷漏稅的優(yōu)點(diǎn)，但這些優(yōu)點(diǎn)顯然是對于征管水平和效率較低的政府來說的，對納稅人可就不那么樂觀了。因?yàn)榉诸惗愔撇荒苋�面反映納稅人的真實(shí)應(yīng)納稅所得的水平，容易造成應(yīng)稅所得來源多、綜合收入高的納稅人不繳稅或少繳稅，而應(yīng)稅所得來源少、收入相對集中的納稅人多繳稅的現(xiàn)象。試想，養(yǎng)活一個(gè)人的5000元與養(yǎng)活一家三口的5000元承擔(dān)的稅負(fù)怎么能完全一樣呢?這是非常明顯的不公平，與“量力負(fù)擔(dān)”的原則背道而馳。
　　由于個(gè)人所得稅一般實(shí)行累進(jìn)稅率征收，并且直接課征于個(gè)人的貨幣收入，稅負(fù)的高低，就決定了納稅人稅后的實(shí)際收入水平。因此在世界上其他國家，個(gè)稅稱得上是最有效的調(diào)節(jié)收入差距的杠桿。但在我國，這一作用完全失效了，變成一個(gè)很不公平的稅，進(jìn)而導(dǎo)致了富人更富，窮人更窮的“逆向調(diào)節(jié)”后果。筆者這樣說的主要根據(jù)是居民個(gè)人的收入差距呈現(xiàn)越來越大的趨勢，而不是縮小。
　　個(gè)人所得稅的常識是：第一，不能征及屬于公民為維持個(gè)人基本生活所必需支出的部分；第二，不能影響各收入階層的公民共同享受經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的成果；第三，政府不能只顧自己增加收入而置社會(huì)收入水平的失衡而不顧，應(yīng)促進(jìn)社會(huì)公平的實(shí)現(xiàn)而不是相反。顯然，不論以這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的哪一點(diǎn)來衡量，我國現(xiàn)行個(gè)稅都是一個(gè)“不合格”的稅制。所以，“兩會(huì)”上提高個(gè)稅起征點(diǎn)是個(gè)熱議的問題。
　　目前我國的居民消費(fèi)品物價(jià)指數(shù)居高不下，據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的月報(bào)，1月的GPI同比已在7.1％的高位，2月份變成了更高的8.7％，照這個(gè)趨勢發(fā)展，演變成為惡性通脹也不是沒有可能。高通脹率之下，居民的實(shí)際購買力下降了，原來花一塊錢能買到的東西，可能要花兩塊錢甚至更多才能買下來，這是居民手中持有的貨幣貶值的結(jié)果。如今每個(gè)家庭每月要多支出幾百元應(yīng)付日常生活，對相對富有的家庭還說不上實(shí)質(zhì)性的威脅，但對占人口最大比重的中下層收入者呢?由于這個(gè)因素的存在，個(gè)人所得稅的免征額就不能保持在固定的水平上一成不變，否則就會(huì)導(dǎo)致納稅人以維持基本生活所必需的費(fèi)用支出來納稅。而確保納稅人及其家庭成員能夠維持基本的生計(jì)費(fèi)用支出，這是原則，必須貫徹，否則個(gè)稅就是惡稅，被納稅人罵就是理所應(yīng)當(dāng)。
　　個(gè)稅中的利息稅，不公平的問題就更加明顯，即使有去年的20％的稅率調(diào)整為5％，也并沒有給這個(gè)不公平的稅收增加多少籌碼。今年2月份的一年期銀行存款利率為4．14％，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于當(dāng)月的GPI，這就意味著存款的實(shí)際利率仍為負(fù)數(shù)。假如一個(gè)人收入已經(jīng)很低，甚至在吃低保，還要受物價(jià)上漲的困擾，可是只要他儲蓄就要繳納5％的利息稅，在這種情況下，這個(gè)居民的“所得”何來?繼續(xù)征收利息稅依據(jù)何在呢?在利息稅不講道理的“一刀切”稅率之下"真正受到影響的只能是那些不得不存錢于銀行的底層民眾。
　　至于即將開征的不動(dòng)產(chǎn)、遺產(chǎn)稅等，也都屬于直接稅，人們沒法兒轉(zhuǎn)嫁，只能規(guī)規(guī)矩矩地掏腰包，但疑問和疑慮也越來越多：開征這些稅以后，我的稅負(fù)水平會(huì)不會(huì)有所提高?提高多少?會(huì)不會(huì)使我們?nèi)�家的生活水平下�?會(huì)不會(huì)影響企業(yè)尤其是中小型企業(yè)的正常經(jīng)營?前景如何?我們不認(rèn)可怎么辦?找誰投訴?投訴結(jié)果不滿意怎么辦?還有更大的問題：應(yīng)該由誰來決定征收或不征收這個(gè)稅以及怎樣征、征多少?交稅之后能獲得什么回報(bào)?政府的公共服務(wù)能有什么樣的改善?等等。
　　令人奇怪的是，對這些民眾最為關(guān)心的問題，歷來伶牙俐齒的政府“有關(guān)部門”卻一直做莫測高深狀，沒能給出個(gè)令人滿意的答復(fù)來。
　　
　　惡稅
　　
　　直接稅如此，間接稅也同樣有不公平的問題。中國的稅制結(jié)構(gòu)一直是以間接稅(流轉(zhuǎn)稅)為主體稅種的，其基本特征是可以轉(zhuǎn)嫁，也就是說，流轉(zhuǎn)稅的“納稅人”未必就是“負(fù)稅人”。比如納稅人500強(qiáng)，大部分是大型國有企業(yè)，但這并不能說明這些企業(yè)擔(dān)負(fù)的稅有多重，稅負(fù)的壓力最終是通過提高產(chǎn)品價(jià)格，最終轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者頭上。中國增值稅仍處于轉(zhuǎn)型期，大部分地區(qū)仍實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅：征稅對象除了增值額外，客觀上還包括資本投資額。問題是資本投資額部分的增值稅已經(jīng)由上一環(huán)節(jié)的納稅人繳納了，作為投資者的納稅人就外購的資本性資產(chǎn)再繳納增值稅，就存在著重復(fù)征稅的問題，而且由于稅基 擴(kuò)大，稅收負(fù)擔(dān)也隨之加重，企業(yè)投資越多，稅負(fù)就越重，這就限制了民間投資，當(dāng)然是不合理的。
　　其他間接稅，如消費(fèi)稅、房地產(chǎn)稅制等，也都存在著程度不等的不公平問題。
　　一段時(shí)間以來，企業(yè)家們普遍有一種憂慮：好不容易在市場上“打拼”而賺取的一點(diǎn)利潤，有相當(dāng)一部分被國家以各種稅收形式拿走了，很多人感到，這樣下去，企業(yè)將無法進(jìn)一步發(fā)展壯大，只能在低水平上競爭甚至無法與他人競爭，只能獲得低水平的利潤甚至沒有利潤，只能保持低水平的發(fā)展甚至不能再言發(fā)展�，F(xiàn)在有很多人主張進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅等稅的征收范圍，說說可以，如果真的這樣做了，就跟新勞動(dòng)法出臺一樣，有可能導(dǎo)致相當(dāng)一批服務(wù)業(yè)、加工制造業(yè)的萎縮，企業(yè)的職工“丟飯碗”。這樣的稅收不僅起不到“縮小貧富差距”的作用，反而會(huì)幫窮人的“倒忙”，導(dǎo)致貧富差距進(jìn)一步拉大。
　　說改革千好萬好，國民福利特別是中低收入階層居民的福利增加、改善得不夠，就算不上真好。因此說，只是國家一頭撈足“好處”的稅制，絕不會(huì)成為一個(gè)公平的好稅制，而不公平的稅收，也就無正義性可言，也就離惡稅不遠(yuǎn)了。
　　天下什么問題最大?對于今天的大多數(shù)中國人來說，吃飯、居住、生存的問題最大，這就是最基本的民生需要。政府無論怎么征稅，起碼不應(yīng)剝奪人民維持基本生計(jì)的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，不能阻止、破壞人民對幸福的追求，至少不能征到勞動(dòng)者辛苦工作了二三十年還買不起一套供自己居住的房子的地步，不能征到連個(gè)孩子都養(yǎng)活、教育不起的地步，不能征到社會(huì)低收入群體連過日子都艱難的地步，不能征到辦個(gè)小企業(yè)被擠得狼狽不堪的地步，這就是稅收正義，就是稅收底線。哪位統(tǒng)治者不識時(shí)務(wù)踩了這個(gè)“底線”，都不會(huì)有好結(jié)果，這是可用無數(shù)歷史事實(shí)來證明的、連古代皇帝也明白的道理。
　　至少到目前為止，我國持續(xù)多年的重稅政策沒有根本性的變化。國稅總局和財(cái)政部的官員多次表示，我國的稅負(fù)與世界其他國家相比仍然處于較低的水平。撇開具體數(shù)字不去爭論，我國稅收年增幅已經(jīng)超過30％卻是事實(shí)，GDP已經(jīng)被遠(yuǎn)遠(yuǎn)拋在后邊，還打算高到哪里去?這不能不讓人產(chǎn)生些許憂慮，在強(qiáng)大稅收的擠壓下，企業(yè)的利潤和利潤預(yù)期難以保證，投資活力受到壓抑，相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展缺少活力，長此下去，經(jīng)濟(jì)增長的支撐力將被消耗殆盡，其所蘊(yùn)含的危險(xiǎn)性已經(jīng)讓人感到越來越明顯了。
　　
　　還稅權(quán)于民
　　
　　以上所說的稅收公平，其實(shí)還只是涉及了一般意義上的“橫向公平”、“縱向公平”，即納稅人與納稅人之間的公平，實(shí)際上，政府與納稅人之間的關(guān)系是否公平也是非常重要的問題。以最簡單的語言來概括，公民向政府納稅，政府向社會(huì)提供基本的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)，這里，稅收是公民向政府購買公共服務(wù)所支付的價(jià)格，是政府提供公共服務(wù)所獲得的報(bào)酬，納稅人稅收負(fù)擔(dān)的高低則主要取決于政府所提供的公共服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量，二者之間應(yīng)當(dāng)是均衡的和等價(jià)的，否則，就違背了稅收的公平原則。
　　舉個(gè)例子說，博物館和歷史遺跡，是典型的公共產(chǎn)品，既然公眾已然納稅，這些場所就應(yīng)當(dāng)向人們免費(fèi)開放。這是納稅人理所應(yīng)當(dāng)享受的權(quán)利。當(dāng)然，為了彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)的不足，適當(dāng)收取一些費(fèi)用也未嘗不可，但一是不可收費(fèi)太高，二是所收費(fèi)用必須嚴(yán)格使用于限定的用途之上，絕不可以一方面接受政府的預(yù)算撥款，另一方面毫無道理地收取高額費(fèi)用，否則，就構(gòu)成了納稅人的雙重負(fù)擔(dān)。
　　納稅人多花錢(納稅)，本來是為了能“買”到一個(gè)提供良好公共服務(wù)的政府，“買”來社會(huì)的公平與正義，可眼下看，錢沒少花，卻沒有買來多少東西，納稅人怎能不失望?曾聽到北京市一位從事房地產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)家說，他每年上繳個(gè)人所得稅逾百萬元，也算是對國家有貢獻(xiàn)的人了，卻從未感覺到自己享受了什么應(yīng)得的公共服務(wù)，找政府辦什么事，請客、送禮還是“一個(gè)都不能少”。可見，在中國，納稅人的“納稅人意識”已經(jīng)蘇醒，而政府機(jī)關(guān)和官員們的“納稅人意識”卻總是處于沉沉昏睡狀態(tài)中，久喚不醒。
　　稅制不公平是長期以來政治體制改革滯后的必然結(jié)果。因?yàn)橹挥袌?jiān)決奉行民主政治的政府才有可能把過大的財(cái)政權(quán)力退出一部分(如治稅權(quán)、預(yù)算權(quán)等核心權(quán)力)移交人民代表大會(huì)，才有可能把自己定位于公共服務(wù)而非統(tǒng)治者的角色，才有可能心甘情愿地接受民眾對它的制約和監(jiān)督、從根本上杜絕財(cái)政腐敗，也才有可能自覺地推行有利于實(shí)現(xiàn)公平正義的稅收制度和政策。政府在財(cái)政收入充裕的時(shí)候，“不僅要還利于民，更重要的是還稅權(quán)于民、還預(yù)算權(quán)于民”。
　　官員們或?qū)W者們從來都是把稅收超額增長當(dāng)作“喜訊”來表達(dá)的，他們體會(huì)不到，在那個(gè)冰冷數(shù)字的后面，納稅人特別是中低收入納稅人的真實(shí)感覺是什么。如果考慮到民眾的那種“世界級”的低水平福利，倒是應(yīng)該把中國人的稅痛指數(shù)列為世界第一才說得過去。能用來作證明的，是數(shù)以萬計(jì)的中小型、微型企業(yè)的命運(yùn)，是人們手里越來越空的菜籃子，是臥病在床風(fēng)燭殘年的“我爹我娘”，是行走在風(fēng)雨之中、獨(dú)木橋之上趕路上學(xué)的孩子們……
　　有國有家者，不患寡而患不均，不患貧而患不安。千年古訓(xùn)，常思常新。

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