2010年，玉樹(shù)大地震、南方大旱、舟曲泥石流……災(zāi)難不期而至，一次次占領(lǐng)著媒體的主要版面，一次次牽動(dòng)著全社會(huì)的愛(ài)心。 　　近幾年，我國(guó)自然災(zāi)害頻繁，個(gè)人和企業(yè)紛紛慷慨解囊。特別是企業(yè)，把關(guān)注公益慈善事業(yè)作為履行社會(huì)責(zé)任的一部分，一直是我國(guó)慈善捐助的主流，成為中國(guó)慈善發(fā)展的一個(gè)風(fēng)向標(biāo)。尤其是2008年汶川大地震，企業(yè)潮涌般的捐贈(zèng)，集中呈現(xiàn)出企業(yè)在慈善捐贈(zèng)時(shí)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的把握。
　　
　　公司捐款+董事長(zhǎng)個(gè)人捐贈(zèng)：經(jīng)濟(jì)的愛(ài)心奉獻(xiàn)
　　
　　汶川大地震震后，蘇寧電器第一時(shí)間向?yàn)?zāi)區(qū)捐款500萬(wàn)元。后來(lái)，在“愛(ài)的奉獻(xiàn)”2008抗震救災(zāi)大型募捐晚會(huì)”上，董事長(zhǎng)張近東委派代表以個(gè)人名義又捐出5000萬(wàn)元現(xiàn)金。
　　根據(jù)相關(guān)法律，企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。個(gè)人通過(guò)境內(nèi)社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向社會(huì)公益事業(yè)及災(zāi)區(qū)、貧困地區(qū)捐贈(zèng)，額度未超過(guò)應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個(gè)人向紅十字事業(yè)的捐贈(zèng)，在計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)準(zhǔn)予全額扣除。
　　因此，蘇寧公司500萬(wàn)元捐贈(zèng)在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。張近東個(gè)人通過(guò)紅十字會(huì)捐贈(zèng)的5000萬(wàn)元，可以在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)全額扣除。
　　蘇寧的捐贈(zèng)是一種比較典型的捐贈(zèng)模式。在這次捐贈(zèng)中，許多企業(yè)都是以企業(yè)名義捐贈(zèng)得少，以企業(yè)董事長(zhǎng)個(gè)人名義捐贈(zèng)得多。這是一種理性的做法。從股東的利益出發(fā)，企業(yè)限定捐助金額非常必要；作為補(bǔ)充舉措，大股東或創(chuàng)始人以個(gè)人的名義追加捐贈(zèng)。這是理性商業(yè)與愛(ài)心捐贈(zèng)的結(jié)合。
　　
　　現(xiàn)金捐贈(zèng)+實(shí)物捐贈(zèng)：不影響企業(yè)現(xiàn)金流
　　
　　汶川大地震震后，陶氏化學(xué)公司董事長(zhǎng)兼CEO及其他高層通過(guò)紅十字會(huì)提供200萬(wàn)元的緊急援助。之后又捐贈(zèng)300萬(wàn)元及價(jià)值200萬(wàn)元的兩套水處理設(shè)備。
　　依據(jù)相關(guān)法律，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人視同銷售貨物。
　　陶氏化學(xué)公司在這次的捐贈(zèng)中，既有現(xiàn)金捐贈(zèng)，又有實(shí)物捐贈(zèng)。對(duì)價(jià)值200萬(wàn)元的兩套水處理設(shè)備，陶氏化學(xué)公司按照公允價(jià)值計(jì)算應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額，年終將兩套水處理設(shè)備的公允價(jià)和成本價(jià)之差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，按會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12％計(jì)算可在稅前扣除的捐贈(zèng)限額。如果計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”中的捐贈(zèng)額大于可在稅前扣除的捐贈(zèng)限額，則應(yīng)將超出部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　　相對(duì)于現(xiàn)金捐贈(zèng)而言，實(shí)物捐贈(zèng)的所得稅處理要復(fù)雜一些。因此，在納稅處理上要遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于現(xiàn)金捐贈(zèng)的稅收優(yōu)惠。但由于實(shí)物捐贈(zèng)主要是生產(chǎn)企業(yè)所為，可以減少對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流的影響。因此，企業(yè)也經(jīng)常采用。但進(jìn)行實(shí)物捐贈(zèng)的企業(yè)不能為減少損失而向外捐贈(zèng)偽劣、過(guò)期產(chǎn)品。
　　
　　啟動(dòng)企業(yè)慈善基金會(huì)：獲得處理捐贈(zèng)金額的空間
　　
　　汶川大地震震后，騰訊公司通過(guò)旗下的騰訊公益慈善基金會(huì)，分4批捐贈(zèng)了總額2000萬(wàn)元的救災(zāi)款。他們還聯(lián)合中國(guó)紅十字會(huì)李連杰壹基金計(jì)劃，啟動(dòng)第一個(gè)“5?12”地震網(wǎng)絡(luò)募捐平臺(tái)，在線捐贈(zèng)創(chuàng)下互聯(lián)網(wǎng)公益慈善史上最高捐贈(zèng)紀(jì)錄。經(jīng)確認(rèn)，騰訊的直接捐款及網(wǎng)絡(luò)籌款達(dá)到400075元。
　　根據(jù)相關(guān)法律，符合條件的非營(yíng)利組織的收入為免稅收入。因此，騰訊公益慈善基金會(huì)的收入免稅，相關(guān)支出允許據(jù)實(shí)扣除，不用考慮捐贈(zèng)限額的規(guī)定。
　　企業(yè)創(chuàng)辦公益性質(zhì)的基金會(huì)，可以獲得處理捐贈(zèng)金額的空間。不過(guò)，這種方式操作難度很大。一是按規(guī)定基金會(huì)必須符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定的條件才能免稅；二是需要經(jīng)過(guò)非常嚴(yán)格的規(guī)定程序；三是受基金管理的限制，資金的用途、使用時(shí)間、票據(jù)的開(kāi)具等，都會(huì)受到約束和限制。
　　
　　提供免費(fèi)快餐：視同銷售貨物
　　
　　災(zāi)難發(fā)生后，麥當(dāng)勞(中國(guó))馬上捐出100萬(wàn)元人民幣，并免費(fèi)向受災(zāi)群眾和救援人員提供了價(jià)值50萬(wàn)元以上的水與食品。同時(shí)，中國(guó)麥當(dāng)勞叔叔之家慈善基金和麥當(dāng)勞中國(guó)員工各募捐5075元。之后，麥當(dāng)勞又追加了1000萬(wàn)元人民幣。
　　麥當(dāng)勞的捐贈(zèng)包含了現(xiàn)金和免費(fèi)快餐。依據(jù)相關(guān)法律，免費(fèi)食物不屬于營(yíng)業(yè)稅所謂的有償提供勞務(wù)，不征收營(yíng)業(yè)稅。但企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)。麥當(dāng)勞提供免費(fèi)快餐應(yīng)視同銷售。假如，1份巨無(wú)霸套餐20元，其成本10元，則按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定還要確認(rèn)10元利潤(rùn)，繳納2.5元的企業(yè)所得稅。對(duì)其中10元的成本，如果取得捐贈(zèng)憑證，則并入捐贈(zèng)總額受會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12％限額扣除；如果無(wú)法取得捐贈(zèng)憑證，則屬于與取得收入無(wú)關(guān)的支出不允許列支。
　　除了特定企業(yè)和特定的救災(zāi)環(huán)境外，一般企業(yè)不適宜采用這種方式。因?yàn)槠髽I(yè)很難取得構(gòu)成快餐成本的捐贈(zèng)合法票據(jù)。而且，絕大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有類似可比性。

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