2010年，玉樹大地震、南方大旱、舟曲泥石流……災難不期而至，一次次占領(lǐng)著媒體的主要版面，一次次牽動著全社會的愛心。 　　近幾年，我國自然災害頻繁，個人和企業(yè)紛紛慷慨解囊。特別是企業(yè)，把關(guān)注公益慈善事業(yè)作為履行社會責任的一部分，一直是我國慈善捐助的主流，成為中國慈善發(fā)展的一個風向標。尤其是2008年汶川大地震，企業(yè)潮涌般的捐贈，集中呈現(xiàn)出企業(yè)在慈善捐贈時對稅收優(yōu)惠政策的把握。
　　
　　公司捐款+董事長個人捐贈：經(jīng)濟的愛心奉獻
　　
　　汶川大地震震后，蘇寧電器第一時間向災區(qū)捐款500萬元。后來，在“愛的奉獻”2008抗震救災大型募捐晚會”上，董事長張近東委派代表以個人名義又捐出5000萬元現(xiàn)金。
　　根據(jù)相關(guān)法律，企業(yè)公益性捐贈支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。個人通過境內(nèi)社會團體、國家機關(guān)向社會公益事業(yè)及災區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，額度未超過應(yīng)納稅所得額30％的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。個人向紅十字事業(yè)的捐贈，在計算繳納個人所得稅時準予全額扣除。
　　因此，蘇寧公司500萬元捐贈在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。張近東個人通過紅十字會捐贈的5000萬元，可以在計算個人所得稅時全額扣除。
　　蘇寧的捐贈是一種比較典型的捐贈模式。在這次捐贈中，許多企業(yè)都是以企業(yè)名義捐贈得少，以企業(yè)董事長個人名義捐贈得多。這是一種理性的做法。從股東的利益出發(fā)，企業(yè)限定捐助金額非常必要；作為補充舉措，大股東或創(chuàng)始人以個人的名義追加捐贈。這是理性商業(yè)與愛心捐贈的結(jié)合。
　　
　　現(xiàn)金捐贈+實物捐贈：不影響企業(yè)現(xiàn)金流
　　
　　汶川大地震震后，陶氏化學公司董事長兼CEO及其他高層通過紅十字會提供200萬元的緊急援助。之后又捐贈300萬元及價值200萬元的兩套水處理設(shè)備。
　　依據(jù)相關(guān)法律，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。單位或個體經(jīng)營者將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人視同銷售貨物。
　　陶氏化學公司在這次的捐贈中，既有現(xiàn)金捐贈，又有實物捐贈。對價值200萬元的兩套水處理設(shè)備，陶氏化學公司按照公允價值計算應(yīng)繳納的增值稅銷項稅額，年終將兩套水處理設(shè)備的公允價和成本價之差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，按會計利潤總額的12％計算可在稅前扣除的捐贈限額。如果計入“營業(yè)外支出”中的捐贈額大于可在稅前扣除的捐贈限額，則應(yīng)將超出部分調(diào)增應(yīng)納稅所得額。
　　相對于現(xiàn)金捐贈而言，實物捐贈的所得稅處理要復雜一些。因此，在納稅處理上要遠遠低于現(xiàn)金捐贈的稅收優(yōu)惠。但由于實物捐贈主要是生產(chǎn)企業(yè)所為，可以減少對企業(yè)現(xiàn)金流的影響。因此，企業(yè)也經(jīng)常采用。但進行實物捐贈的企業(yè)不能為減少損失而向外捐贈偽劣、過期產(chǎn)品。
　　
　　啟動企業(yè)慈善基金會：獲得處理捐贈金額的空間
　　
　　汶川大地震震后，騰訊公司通過旗下的騰訊公益慈善基金會，分4批捐贈了總額2000萬元的救災款。他們還聯(lián)合中國紅十字會李連杰壹基金計劃，啟動第一個“5?12”地震網(wǎng)絡(luò)募捐平臺，在線捐贈創(chuàng)下互聯(lián)網(wǎng)公益慈善史上最高捐贈紀錄。經(jīng)確認，騰訊的直接捐款及網(wǎng)絡(luò)籌款達到400075元。
　　根據(jù)相關(guān)法律，符合條件的非營利組織的收入為免稅收入。因此，騰訊公益慈善基金會的收入免稅，相關(guān)支出允許據(jù)實扣除，不用考慮捐贈限額的規(guī)定。
　　企業(yè)創(chuàng)辦公益性質(zhì)的基金會，可以獲得處理捐贈金額的空間。不過，這種方式操作難度很大。一是按規(guī)定基金會必須符合《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定的條件才能免稅；二是需要經(jīng)過非常嚴格的規(guī)定程序；三是受基金管理的限制，資金的用途、使用時間、票據(jù)的開具等，都會受到約束和限制。
　　
　　提供免費快餐：視同銷售貨物
　　
　　災難發(fā)生后，麥當勞(中國)馬上捐出100萬元人民幣，并免費向受災群眾和救援人員提供了價值50萬元以上的水與食品。同時，中國麥當勞叔叔之家慈善基金和麥當勞中國員工各募捐5075元。之后，麥當勞又追加了1000萬元人民幣。
　　麥當勞的捐贈包含了現(xiàn)金和免費快餐。依據(jù)相關(guān)法律，免費食物不屬于營業(yè)稅所謂的有償提供勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。但企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)。麥當勞提供免費快餐應(yīng)視同銷售。假如，1份巨無霸套餐20元，其成本10元，則按照現(xiàn)行的稅法規(guī)定還要確認10元利潤，繳納2.5元的企業(yè)所得稅。對其中10元的成本，如果取得捐贈憑證，則并入捐贈總額受會計利潤的12％限額扣除；如果無法取得捐贈憑證，則屬于與取得收入無關(guān)的支出不允許列支。
　　除了特定企業(yè)和特定的救災環(huán)境外，一般企業(yè)不適宜采用這種方式。因為企業(yè)很難取得構(gòu)成快餐成本的捐贈合法票據(jù)。而且，絕大多數(shù)企業(yè)沒有類似可比性。

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