摘  要：風電作為運營成本最接近常規(guī)化石能源的新能源產(chǎn)業(yè)得到了國家政策層面的大力支持，其中財稅政策層面無疑占據(jù)著重要位置。增值稅轉(zhuǎn)型對于風電企業(yè)降低稅負進而加快設備的更新改造起著積極的正向促進作用，同時與常規(guī)化石能源相比受益力度更大，這有助于增強風電在電力能源市場的競爭力。但同時增值稅轉(zhuǎn)型并未縮小風電與其他行業(yè)相比稅負過重的差距，增值稅轉(zhuǎn)型導致的地方政府稅收收入銳減使得地方政府發(fā)展風電的積極性受到影響并加速了地方保護主義政策的出臺，基于此，提出了加大風電的增值稅政策優(yōu)惠力度、適時開征風能資源使用稅、增加中央政府的稅收轉(zhuǎn)移支付等針對性的策略建議。
　　關鍵詞：風力發(fā)電;增值稅轉(zhuǎn)型;產(chǎn)業(yè)效應
　　 隨著經(jīng)濟社會發(fā)展對能源需求量的持續(xù)增加以及常規(guī)化石能源消費對環(huán)境的負面影響，世界各國能源市場的供應和消費開始向多元化、清潔化發(fā)展，清潔的新能源在全球范圍內(nèi)開始得到迅速推廣，近幾年其開發(fā)利用增長率遠高于常規(guī)化石能源。作為成本最接近于常規(guī)能源、最具經(jīng)濟競爭力的新能源類型，風電在能源安全和能源供應的多元化方面起著重要作用，同時在促進經(jīng)濟增長、提高社會就業(yè)率和溫室氣體減排中亦起到了重要作用。因此，世界各國都把風電作為一個重要的新能源發(fā)展領域。中國幅員遼闊，海岸線長，風能資源豐富，根據(jù)中國氣象局組織的第三次全國風能資源普查結(jié)果：中國陸地10米高度層風能資源理論可開發(fā)儲量為43.5億kW，技術可開發(fā)量2.97億kW，風電具備了成為未來中國能源結(jié)構(gòu)中重要組成部分的資源基礎。成功國家的發(fā)展經(jīng)驗表明，風電的產(chǎn)業(yè)化發(fā)展與國家的財稅政策支持體系密不可分，研究中國第一大稅種增值稅轉(zhuǎn)型對風電產(chǎn)業(yè)的影響，對于促進中國風電產(chǎn)業(yè)快速健康發(fā)展具有積極的現(xiàn)實意義。
　　1  風電產(chǎn)業(yè)增值稅變革歷程
　　 依據(jù)對外購固定資產(chǎn)進項稅額扣除范圍的不同，增值稅稅制被劃分為生產(chǎn)型、收入型及消費型增值稅稅制。其中生產(chǎn)型增值稅不允許抵扣固定資產(chǎn)所含進項稅額，抵扣范圍最小，容易出現(xiàn)重復征稅現(xiàn)象;收入型增值稅只對固定資產(chǎn)當期折舊所含的進項稅額允以抵扣，而消費型增值稅可對外購固定資產(chǎn)所含的進項稅額一次性全額抵扣，抵扣范圍最大，這有效避免了重復征稅問題，同時對企業(yè)加快技術設備更新、促使國家經(jīng)濟增長方式由粗放型向集約型轉(zhuǎn)變具有良好的促進作用，因此世界上大部分國家都實行消費型增值稅[1]。
　　 建國以來，我國增值稅稅制共有兩次重大變革，一次是1994年稅制改革，一次是2009年實施的增值稅轉(zhuǎn)型改革政策，1994年前，電力行業(yè)征收的是產(chǎn)品稅，發(fā)電環(huán)節(jié)按0.01元/kw.h計征，而供電環(huán)節(jié)則按銷售收入的10%計征。1994年后，風電行業(yè)按17%的稅率征收增值稅，這大大增加了風電行業(yè)的稅收負擔，為此，在2001年原中國計委的文件中，首次將風電列入資源綜合利用稅收優(yōu)惠名錄，風電場開發(fā)享受增值稅減半的優(yōu)惠政策。2004年7月1日起，東北三省的裝備制造業(yè)等八個行業(yè)作為增值稅轉(zhuǎn)型試點;2007年7月1日，將試點范圍擴大到中部六省26個城市的電力行業(yè)、采掘業(yè)等八大行業(yè);2008年7月1日，將內(nèi)蒙古自治區(qū)東部五個盟市和四川地震受災較嚴重的地區(qū)納入轉(zhuǎn)型試點范圍;2009年1月1日起，根據(jù)國務院頒布的增值稅新政策，自2009年1月1日起，在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣�，F(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)主要是機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、工具、器具。因此，轉(zhuǎn)型改革后允許抵扣的固定資產(chǎn)仍然是上述范圍。房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍[1]。
　　2  增值稅轉(zhuǎn)型對風電產(chǎn)業(yè)的影響效應
　　 （一）增值稅轉(zhuǎn)型對風電產(chǎn)業(yè)發(fā)展的有利因素
　　 （1）增值稅轉(zhuǎn)型能有效降低實際稅負
　　 風電產(chǎn)業(yè)屬于資金密集型行業(yè)，產(chǎn)業(yè)的資本有機構(gòu)成很高，即在風電的建設中投資總量大，固定資產(chǎn)占總投資額的比例高，其中風電機組設備一項就能占到總投資額的70%左右。按照增值稅改制前的生產(chǎn)型增值稅，由于固定資產(chǎn)中的已征稅款不允許抵扣，可抵扣的進項稅額少，因此風電的增值稅實際稅負要明顯高于一般行業(yè)，在實行消費型增值稅后，風電的實際稅負水平開始下降，風電企業(yè)的成本將得到有效控制[2]。
　　 （2）增值稅轉(zhuǎn)型可有效提高市場競爭力
　　 在能源市場上，風電作為新能源與常規(guī)化石能源的煤電相比存在著電網(wǎng)接入、技術支撐體系和資源評價等諸多的競爭劣勢，生產(chǎn)成本過高導致的電價水平居高不下無疑是最為主要的因素。根據(jù)增值稅改革方案，礦產(chǎn)品增值稅稅率將從13%恢復到17%，但風電項目增值稅按照《財政部 國家稅務總局關于部分資源綜合利用及其他產(chǎn)品增值稅政策問題的通知》則實施減半征收的政策即17%減少到8.5%，同時，在增值稅轉(zhuǎn)型前，煤電項目已經(jīng)有進項稅額抵扣，風電項目幾乎無進項可抵扣，因此風電項目稅負遠高于煤電[3];增值稅轉(zhuǎn)型后，作為資本有機構(gòu)成更高的風電行業(yè)，在固定資產(chǎn)抵扣這一項上獲益更大，兩者之間的稅負差距將大為縮小，風電產(chǎn)業(yè)在能源市場的弱競爭性將得到有效改善。
　　 （二）不利影響
　　 （1）增值稅轉(zhuǎn)型后風電產(chǎn)業(yè)稅負仍高于其他行業(yè)
　　 由于行業(yè)的生產(chǎn)特點和投資結(jié)構(gòu)的不同，增值稅轉(zhuǎn)型對各行業(yè)的稅負影響并不相同，雖然增值稅轉(zhuǎn)型對風電產(chǎn)業(yè)本身起著降低稅負的作用，但由于風電產(chǎn)業(yè)在轉(zhuǎn)型前稅負已經(jīng)較高同時轉(zhuǎn)型后對風電降低稅負的作用力度有限，使得風電產(chǎn)業(yè)的整體稅負水平仍然高于大部分其他行業(yè)并遠高于各行業(yè)的平均增值稅水平[4]。
　　 （2）政策利好存在著抵消效應
　　 按照2001年原中國計委的政策文件，風電被列入資源綜合利用稅收優(yōu)惠名錄，風電場開發(fā)享受增值稅減半征收的優(yōu)惠政策。增值稅轉(zhuǎn)型后，由于風機等設備投資在風電總投資中占據(jù)著較高比例，在風電投產(chǎn)運營的初期，增值稅進項抵扣政策使得風電企業(yè)增值稅應繳額幾乎為零，企業(yè)本該享受的減半征收的增值稅優(yōu)惠政策無從體現(xiàn)。

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