政府財(cái)政會(huì)計(jì)分錄重點(diǎn)

　一、

　資產(chǎn)的核算

　貨幣資金的核算

　1、 國(guó)庫(kù)存款：（1）資產(chǎn)類賬戶

　 基金預(yù)算存款：核算納入政府性基金管理的預(yù)算資金存款 （2）兩個(gè)明細(xì)帳戶

　一般預(yù)算存款：核算除基金預(yù)算存款之外的預(yù)算資金存款

�。�3）借方核算：登記國(guó)庫(kù)存款增加數(shù)，期末余額反應(yīng)國(guó)庫(kù)存款的結(jié)余數(shù)

　 貸方核算：登記國(guó)庫(kù)存款減少數(shù) 2、 其他財(cái)政存款：

�。�1）、資產(chǎn)類賬戶

　（2）、核算各級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)未列入“國(guó)庫(kù)存款”賬戶的各項(xiàng)財(cái)政性存款

�。�3）、借方核算：登記其他財(cái)政存款的增加數(shù)，期末余額反應(yīng)其他財(cái)政存款的結(jié)存數(shù)

　貸方核算：登記其他財(cái)政存款的減少數(shù) 例題：某市中心實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，某年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄 （1）、收到市中心支庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”及所附的“繳款書(shū)”回執(zhí)聯(lián)，計(jì)列當(dāng)日本機(jī)預(yù)算收入 50 400 000 元。

　借：國(guó)庫(kù)存款————一般預(yù)算收入

　50 400 000

　 貸：一般預(yù)算收入

　50 400 000 （2）手打市中心支庫(kù)報(bào)來(lái)的“基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表” ，計(jì)列各種基金預(yù)算收入 312 000 元。

　 借：國(guó)庫(kù)存款————基金預(yù)算收入

　 312 000

　貸：基金預(yù)算收入

　312 000 （3）接到受托銀行的收款通知，系列到國(guó)有企業(yè)上交的職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金收入 2 400 000 元。

　 借：其他財(cái)政存款——職工養(yǎng)老基金存款

　 2 400 000

　貸：專業(yè)基金收入

　2 400 000 （4）收到財(cái)政支庫(kù)執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來(lái)的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，系發(fā)生一般預(yù)算支出 768 000元，并與中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)劃款憑證和對(duì)無(wú)誤。

　 借：一般預(yù)算支出

　 768 000

　 貸：國(guó)庫(kù)存款你——一般預(yù)算存款

　 768 000 （5）收到代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，系發(fā)生一般預(yù)算支出 96 000元、基金預(yù)算支出 24 000 元，與中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)匯總劃款憑證及財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》和對(duì)無(wú)誤。

　 借：一般預(yù)算支出

　 96 000

　基金預(yù)算支出

　24 000

　 貸：孤苦存款

　 120 000 3、 有價(jià)證券的核算（資產(chǎn)類賬戶）

　 購(gòu)入有價(jià)證券：

　 借：有價(jià)證券

　貸：國(guó)庫(kù)存款

　 其他財(cái)政存款 到期兌付或者中途轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券收回本金時(shí)，編制相反的分錄。

　例題：某市財(cái)政實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，某年發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。

�。�1）、用上年一般預(yù)算結(jié)余 600 000 元購(gòu)買國(guó)庫(kù)券。

　借：有價(jià)證券——國(guó)庫(kù)券

　 600 000

　貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

　 600 000 （2）以前年度使用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的國(guó)庫(kù)券到期，對(duì)付本利 200 000 元，其中利息收入為 20 000，本金為 I80 000.

　借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算才存款

　 200 000

　貸：有價(jià)證券——國(guó)庫(kù)券

　18 000

　 一般預(yù)算收入

　 20 000

　 （3）用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買特種國(guó)債 100 000 元

　借：有價(jià)證券——特種國(guó)債

　 100 000

　貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款

　 100 000 （4）、用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的特種國(guó)債到期，兌付本金 100 000 元，利息收入 8 000 元。

　 借：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算收入

　 108 000

　 貸：有價(jià)證券——特種國(guó)債

　 100 000

　 基金預(yù)算收入

　 8 000 4、 在途款項(xiàng)的核算

�。�1）

　資產(chǎn)類賬戶 （2）

　決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入時(shí)

　借方科目：在途款 貸方科目：一般預(yù)算收入、補(bǔ)助收入、上解收入等 （3）

　收回上年度撥款或支出時(shí) 借方科目：在途款 貸方科目：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)、一般預(yù)算支出等 （4）

　沖轉(zhuǎn)在途款項(xiàng)時(shí) 借方科目：國(guó)庫(kù)存款 貸方科目：在途款 例題：某省財(cái)政實(shí)行資金劃撥制度，某年發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，建議編制會(huì)計(jì)分錄。

　（1）、1 月 5 日，收到省分庫(kù)報(bào)來(lái)預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表及所附的繳款書(shū)，計(jì)列收到屬于上年度的排污費(fèi)收入 300 000 元。

　※ 在上年度舊賬上記

　 借：在途款

　 300 000

　 貸：一般預(yù)算收入

　 300 000

　※同時(shí)在本年度新帳上記

　借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算收入

　300 000

　貸：在途款

　 300 000 （2）1 月 8 日，收到省分庫(kù)報(bào)來(lái)的收回上年度各預(yù)算單位繳回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi) 108 000 元。

　 ※在上年度舊賬上記

　 借：在途款

　 108 000

　 貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)

　 108 000

　 ※同時(shí)在本年度新帳上記

　借：國(guó)庫(kù)存款

　108 000

　貸：在途款

　 108 000 5、 暫付與應(yīng)收款項(xiàng)的核算

　 例題：某市財(cái)政實(shí)行資金劃撥制度，某年發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。

�。�1）

　經(jīng)批準(zhǔn)，借給市教育局款項(xiàng) 360 000 元，用于維修危險(xiǎn)校舍。

　借：暫付款——市教委

　360 000

　貸：國(guó)庫(kù)存款 —— 一般預(yù)算收入

　 360 000 （2）

　經(jīng)批準(zhǔn)，對(duì)市教育局的危房修理借款 360 000 元轉(zhuǎn)作下期預(yù)撥經(jīng)費(fèi)。

　 借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)

　360 000

　 貸：暫付款——一般預(yù)算存款

　 360 000 （3）

　經(jīng)批準(zhǔn)，借給市公共事業(yè)部門款項(xiàng) 960 000 元，用于該局下屬某公共事業(yè)單位的設(shè)備改造 借：暫付款——市公共事業(yè)部門

　960 000

　 貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

　 960 000 （4）

　市公共事業(yè)部門歸還借款 420 000 元，余款 540 000 元尚未歸還。

　 借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

　 420 000

　貸：暫付款——市公共事業(yè)部門

　 420 000 （5）

　經(jīng)批準(zhǔn)，市公共事業(yè)部門余欠 540 000 元借款作對(duì)該部門的挖潛革新改造撥款，直接列作支出。

　 借：一般預(yù)算支出

　540 000

　 貸：暫付款——市公共事業(yè)部門

　 540 000 （6）

　市屬甲縣發(fā)生水災(zāi)，經(jīng)政府主管部門批準(zhǔn)，市財(cái)政當(dāng)即借出款項(xiàng) 2 400 000 元。

　 借：與下級(jí)往來(lái)——甲縣

　2 400 000

　 貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

　2 400 000 （7）

　經(jīng)批準(zhǔn)，市財(cái)政局借與甲縣的款項(xiàng) 2 400 000 元轉(zhuǎn)為對(duì)該縣的補(bǔ)助支出。

　借：補(bǔ)助支出

　2 400 000

　貸：與下級(jí)往來(lái)——一般預(yù)算存款 2 400 000 （8）

　收到乙縣歸還的借款 110 000 元。

　借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

　 110 000 貸：與下級(jí)往來(lái)——乙縣

　 110 000 6、 預(yù)撥款項(xiàng)的核算 （1）

　資產(chǎn)類賬戶

　預(yù)撥經(jīng)費(fèi)：財(cái)政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位尚不能列為預(yù)算支出的經(jīng)費(fèi) （2）兩個(gè)總賬賬戶

　基建撥款：財(cái)政部門撥給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財(cái)務(wù)部門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。

　例題：某市財(cái)政實(shí)行資金劃撥制度，某年發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以編制記賬憑證。

�。�1）

　撥付給市教委下月教育經(jīng)費(fèi) 120 000 元，根據(jù)國(guó)庫(kù)退回的撥款憑證回單編制記賬憑證。

　借：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)——市教委

　 120 000 貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

　 120 000 （2）

　撥付市建設(shè)銀行基本建設(shè)資金 600 000 元，用于建設(shè)三岔路立交橋。根據(jù)撥款憑證編制記賬憑證。

　借：基建撥款——市建設(shè)銀行

　 600 000

　貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

　600 000 （3）

　收到市建設(shè)銀行報(bào)送的基本建設(shè)資金銀行支出數(shù) 300 000 元。

　 借：一般預(yù)算支出

　300 000

　貸：基建撥款——市建設(shè)銀行

　300 000 二、

　負(fù)債的核算

　應(yīng)付及暫收款項(xiàng)的核算

　1、 暫存款的核算 例題：某市財(cái)政實(shí)行資金劃撥制度，某年發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。

�。�1）

　國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的收入日?qǐng)?bào)表顯示，收到某單位繳來(lái)資金性質(zhì)不明的款項(xiàng) 24 000 元。

　借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

　24 000

　貸：暫存款——某單位

　 24 000 （2）

　查明上項(xiàng)資金性質(zhì)不明款項(xiàng)系工商行政管理局交來(lái)的規(guī)費(fèi)收入 19 200 元，其余款項(xiàng)為錯(cuò)收的罰款，經(jīng)審批退還給被罰單位。

　 借：暫存款——某單位

　24 000

　 貸：一般預(yù)算收入

　 19 200

　 國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

　4 800 2、 與上級(jí)往來(lái)的核算 （1）

　各級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政借款或發(fā)生體制結(jié)算中上繳上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí) 借方科目：國(guó)庫(kù)存款 貸方科目：與上級(jí)往來(lái) （2）

　歸還借款、轉(zhuǎn)作上級(jí)補(bǔ)助收入數(shù)額時(shí)

　借方科目：與上級(jí)往來(lái) 貸方科目：國(guó)庫(kù)存款、補(bǔ)助收入等 例題：某市財(cái)政實(shí)行資金劃撥制度，某年發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。

�。�1）

　向省財(cái)政借入急需周轉(zhuǎn)急用款項(xiàng) 840 000 元。

　 借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算收入

　 840 000

　貸：與上級(jí)往來(lái)——省財(cái)政

　840 000 （2）

　歸還省財(cái)政借款 600 000 元。

　借：與上級(jí)往來(lái)——省財(cái)政

　600 000

　 貸：補(bǔ)助收入

　600 000 （3）

　經(jīng)省財(cái)政批準(zhǔn)，原借給本市財(cái)政局的款項(xiàng) 240 000 元作為對(duì)本市的預(yù)算補(bǔ)助款。

　借：與上級(jí)往來(lái)——省財(cái)政

　240 000

　 貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

　240 000 3、 借入款項(xiàng)的核算 例題：中央全國(guó)人民代表大會(huì)的決定，某年發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。（1）根據(jù)全國(guó)人民代表大會(huì)的決定，在國(guó)內(nèi)發(fā)行 3 年期國(guó)庫(kù)券 600 000 000 元，已收到款項(xiàng)。

　 借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

　600 000 000

　貸：借入款——國(guó)內(nèi)債券（國(guó)庫(kù)券）

　 600 000 000 （2）經(jīng)全國(guó)人民代表批準(zhǔn)向國(guó)外舉債折合人民幣 800 000 000 元。

　借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

　800 000 000

　貸：借入款——國(guó)外債務(wù)（借款）

　 800 000 000 （4）

　以前年度發(fā)行的國(guó)庫(kù)券 400 000 000 元已到期，另支付利息 50 000 000 元。

　 借：借入款——國(guó)內(nèi)債務(wù)（國(guó)庫(kù)券）

　400 000 000

　 一般預(yù)算支出

　 100 000 000

　 貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

　500 000 000 三、 凈資產(chǎn)的核算 結(jié)余的核算

　1、 一般預(yù)算結(jié)余的核算 結(jié)轉(zhuǎn) 借方：一般預(yù)算支出、補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助支出、上解收入——一般預(yù)算支出等賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入 貸方：一般預(yù)算收入、補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助收入、上解收入——一般預(yù)算收入等賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入 例題：某市財(cái)政某年發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。

　（1）

　年末轉(zhuǎn)帳前有關(guān)收入項(xiàng)目的累計(jì)余額為：一般預(yù)算收入 700 000 000 元，上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助收入 600 000 000 元，下級(jí)財(cái)政上解收入 200 000 000 元，調(diào)入資金 100 000 000 元。

　借：一般預(yù)算收入

　700 000 000 補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助收入

　60 000 000 上解收入——一般預(yù)算上解收入

　200 000 000 調(diào)入資金——從基金預(yù)算調(diào)入資金

　 100 000 000 貸：預(yù)算結(jié)余

　 1 060 000 000

　（2）

　年末轉(zhuǎn)帳前有關(guān)指出項(xiàng)目的累計(jì)余額為：一般預(yù)算支出 600 000 000 元，對(duì)下級(jí)財(cái)政補(bǔ)助支出 72 000 000 元，向省財(cái)政上解支出 96 000 000 元。

　借：預(yù)算結(jié)余

　 768 000 000

　貸：一般預(yù)算支出

　600 000 000

　 補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助支出

　72 000 000

　 上解支出——一般預(yù)算上解支出

　 96 000 000 2、 基金預(yù)算結(jié)余的核算 結(jié)轉(zhuǎn) 借方：基金預(yù)算支出、補(bǔ)助支出——基金預(yù)算補(bǔ)助支出、調(diào)出資金——從基金預(yù)算調(diào)出資金賬戶的余額轉(zhuǎn)入 貸方：基金預(yù)算收入、補(bǔ)助收入——基金預(yù)算補(bǔ)助收入賬戶的余額轉(zhuǎn)入 例題：某市財(cái)政某年發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。

�。�1）

　某市財(cái)政年末轉(zhuǎn)帳前有關(guān)收入賬戶的余額為：基金預(yù)算收入 240 000 000 元，上級(jí)財(cái)政撥付的基金補(bǔ)助收入 120 000 000 元。

　借：基金預(yù)算收入

　 240 000 000

　補(bǔ)助收入——基金預(yù)算補(bǔ)助收入

　 120 000 000

　貸：基金預(yù)算結(jié)余

　 360 000 000 （2）

　年末轉(zhuǎn)帳前有關(guān)支出項(xiàng)目余額為：基金預(yù)算支出 180 000 000 元，對(duì)下級(jí)財(cái)政基金補(bǔ)助支出 84 000 000 元，調(diào)出資金 36 000 000 元。

　借：基金預(yù)算結(jié)余

　 300 000 000

　 貸：基金預(yù)算支出

　180 000 000

　 補(bǔ)助支出——基金預(yù)算補(bǔ)助支出

　84 000 000

　調(diào)出資金——從基金預(yù)算調(diào)出資金

　 36 000 000 3、 專用基金結(jié)余的核算 結(jié)轉(zhuǎn) 借方：專用基金支出余額轉(zhuǎn)入 貸方：專用基金收入余額轉(zhuǎn)入 例題：某市財(cái)政某年發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。

�。�1）年末轉(zhuǎn)帳前的專用基金收入賬戶余額 78 000 000 元，據(jù)以進(jìn)行年末轉(zhuǎn)帳。

　 借：專用基金收入

　78 000 000

　 貸：專用基金結(jié)余

　78 000 000 （3）

　年末轉(zhuǎn)帳前的專用基金支出賬戶余額 60 000 000 元，據(jù)以進(jìn)行年末轉(zhuǎn)帳。

　借：專用基金結(jié)余

　60 000 000

　貸：專用基金支出

　 60 000 000 4、 預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算 （1）

　只設(shè)置總賬，不設(shè)置明細(xì)賬 （2）

　借方登記：核減數(shù)或上級(jí)抽回?cái)?shù)，余額反映現(xiàn)有預(yù)算周轉(zhuǎn)金的實(shí)際數(shù) 貸方登記：設(shè)置補(bǔ)充數(shù)或上級(jí)撥入數(shù) 例題：某市財(cái)政某年發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。

�。�1）

　經(jīng)研究決定，用上年結(jié)余的預(yù)算資金補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金 240 000 元。

　借：預(yù)算結(jié)余

　 240 000

　貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金

　240 000 （2）

　因本市財(cái)力有困難，上級(jí)財(cái)政增撥 360 000 元資金，用于補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金。

　借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

　 360 000

　 貸：預(yù)算周轉(zhuǎn)金

　360 000 （3）

　上級(jí)財(cái)政決定，將以前撥付的預(yù)算周轉(zhuǎn)金抽回 300 000 元。

　 借：預(yù)算周轉(zhuǎn)金

　300 000

　 貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

　 300 000 5、 預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算

　 ※將“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金（支出賬戶）” ；“調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金（收入賬戶）”賬戶的累計(jì)發(fā)生額分別轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶的借方和貸方 例題：某市財(cái)政某年發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。

�。�1）

　根據(jù)年末賬面資料，已知當(dāng)年財(cái)政預(yù)算增收，從本年度財(cái)政超支收入中安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金 60 000 000 元。

　◎借：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

　60 000 000

　貸：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

　60 000 000 年末，將“安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶發(fā)生額 60 000 000 轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶。

　 ◎借：預(yù)算結(jié)余

　 60 000 000

　貸：安排預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

　60 000 000 （2）

　次年，財(cái)政預(yù)算短收，為了彌補(bǔ)預(yù)算缺口，從預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金中調(diào)用 9 000 000元。

　借：預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

　 9 000 000

　貸：調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

　9 000 000 次年末，將“調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”賬戶發(fā)生額 9 000 000 元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”

　賬戶。

　借：調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金

　 9 000 000

　 貸：預(yù)算結(jié)余

　9 000 000 四、 預(yù)算收入的核算

　 一般預(yù)算收入：核算各級(jí)政府財(cái)政部門組織的納入預(yù)算管理的各項(xiàng)收入。

　1、預(yù)算收入

　 基金預(yù)算收入：核算各級(jí)財(cái)政部門管理的政府性基金預(yù)算收入。

　 專用基金收入：核算財(cái)政部門按規(guī)定設(shè)置或取得的專用基金收入。

　 例題：某省財(cái)政某年發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。

�。�1）

　收到省分庫(kù)送來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”及所附的工商稅收專用繳款書(shū)，計(jì)列當(dāng)日省級(jí)企業(yè)交納營(yíng)業(yè)稅、所得稅省級(jí)固定收入 2 160 000 元。

　借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

　2 160 000

　貸：一般預(yù)算收入

　2 160 000 （2）

　收到省分庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表” 、“分成收入計(jì)算日?qǐng)?bào)表”及所附的稅收繳款書(shū)等，計(jì)列當(dāng)日收到的增值稅總額為 2 000 000 元。增值稅中央分享 75%，地方分享 25%。屬于本機(jī)財(cái)政分享的收入為 500 000. 借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算收入

　 500 000

　貸：一般預(yù)算收入

　 500 000 （3）

　收到省分庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”及“專用繳款書(shū)” ，計(jì)列當(dāng)日收到征收排污費(fèi)收入 400 000 元、水資源費(fèi)收入 300 000，共計(jì) 700 000 元。

　借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

　 700 000

　 貸：一般預(yù)算收入

　700 000 （4）

　收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表” ，計(jì)列當(dāng)日預(yù)算收入 480 000 元。其中，公

　安行政事業(yè)性收費(fèi)收入 120 000 元，法院行政事業(yè)性收入 72 000 元，工商行政事業(yè)性收費(fèi)收入 96 000 元，海關(guān)事業(yè)性收費(fèi)收入 144 000 元，旅游行政事業(yè)性收費(fèi)收入 48 000 元。

　借：鬼哭存款——一般預(yù)算收入

　480 000

　貸：一般預(yù)算收入

　480 000 （5）

　收到國(guó)庫(kù)存款報(bào)來(lái)的“基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表” ，計(jì)列當(dāng)日基金預(yù)算收入 200 000元，其中，民航機(jī)場(chǎng)管理建設(shè)費(fèi)收入 100 000 元，養(yǎng)路費(fèi)收入 80 000 元，公路客運(yùn)附加費(fèi)收入 20 000 元。

　借：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款

　200 000

　 貸：基金預(yù)算收入

　 200 000 （6）

　收到省分庫(kù)報(bào)來(lái)的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”及所附的有關(guān)撥款憑證，收到中央財(cái)政撥入的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金收入 800 000 元。

　借：其他財(cái)政存款——專用基金存款

　 800 000

　 貸：專用基金收入——糧食風(fēng)險(xiǎn)金收入

　800 000 2、資金挑撥調(diào)入的核算

　一般預(yù)算收入 ※補(bǔ)助收入的核算

　 基金預(yù)算收入 ※上級(jí)財(cái)政“補(bǔ)助支出”賬戶的余額應(yīng)與所屬下級(jí)財(cái)政“補(bǔ)助收入”賬戶的余額之和相等。

　例題：某市財(cái)政某年發(fā)生以下有關(guān)境界業(yè)務(wù)，據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄； （1）收到中央財(cái)政按照規(guī)定撥付的所得稅基數(shù)返還收入 18 000 000 元。

　 借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算收入

　 18 000 000

　 貸：補(bǔ)助收入

　18 000 000 （2）收到中央財(cái)政撥來(lái)的抗震救災(zāi)專項(xiàng)補(bǔ)助款 900 000 元。根據(jù)國(guó)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的特種轉(zhuǎn)賬傳票及批準(zhǔn)的文件編制記賬憑證。

　借：國(guó)庫(kù)存款—— 伊娜預(yù)算收入

　900 000

　貸：補(bǔ)助收入

　900 000 ※上解收入 借方登記：收入退還及年終轉(zhuǎn)銷數(shù) 貸方登記：下級(jí)上解款數(shù) 例題：某市財(cái)政某年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。

�。�1）

　受到省分庫(kù)報(bào)來(lái)的所附各支庫(kù)上報(bào)的“分成收入計(jì)算日?qǐng)?bào)表” ，計(jì)列所屬各市報(bào)來(lái)增值稅收入總額 3 600 000 元。按省財(cái)政規(guī)定的市級(jí)財(cái)政增值稅分成比例，省級(jí)財(cái)政享受 8%。

　屬于省級(jí)財(cái)政的收入=3 600 000*8%=288 000 元 借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

　 288 000 貸：上解收入

　 288 000 （2）

　在年中財(cái)政體制結(jié)算中，應(yīng)收所屬甲財(cái)政應(yīng)解未解政府性基金款項(xiàng) 200 000 元。

　借：與下級(jí)往來(lái)——甲縣

　 200 000 貸：上解收入

　 200 000 ※調(diào)入資金的核算 例題：某市財(cái)政某年發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。

�。�1）

　經(jīng)研究決定，將本級(jí)財(cái)政掌管的基金預(yù)算結(jié)余 600 000 元調(diào)入一般預(yù)算資金安排支出，用以平衡本級(jí)決算。根據(jù)批準(zhǔn)文件和有關(guān)付款憑證編制記賬憑證。

　借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算收入

　600 000

　貸：調(diào)入資金

　 600 000

　借：調(diào)出資金

　600 000

　貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算基金

　 600 00 （2）

　經(jīng)研究決定，將自籌資金 100 000 元調(diào)入一般預(yù)算基金使用。

　借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算收入

　100 000

　貸：調(diào)入資金

　 100 000

　四、

　預(yù)算支出的核算

　1、預(yù)算支出核算 一般預(yù)算支出：核算各級(jí)財(cái)政會(huì)計(jì)辦理的應(yīng)由預(yù)算資金 支付的各項(xiàng)支出 基金預(yù)算支出：核算各級(jí)政府部門以專用基金收入安排的支出 專用基金支出：用來(lái)核算各級(jí)財(cái)政不嫩以專用基金收入安排的支出 例題：某縣財(cái)政實(shí)行資金劃撥制度，某年發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)額業(yè)務(wù)，據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。

�。�1）

　根據(jù)核定的預(yù)算，簽發(fā)撥款憑證，撥付縣人大本月經(jīng)費(fèi) 960 000 元。

　借：一般預(yù)算支出

　960 000

　貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

　 960 000 （2）

　簽發(fā)撥款憑證，撥付縣水利局水利建設(shè)資金 600 000 元 借：一般預(yù)算支出

　600 000 貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

　600 000 （3）

　以教育附加費(fèi)收入 100 000 元撥付給縣廣播電視大學(xué)用于購(gòu)買電腦閱卷及相關(guān)設(shè)

　備。

　借：基金預(yù)算支出

　 100 000

　貸：國(guó)庫(kù)存款—— 基金預(yù)算存款

　 100 000 （4）

　根據(jù)縣級(jí)財(cái)政收支預(yù)算，除了上級(jí)撥付的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金以外，以預(yù)算支出方式安排糧食風(fēng)險(xiǎn)基金 6 000 000 元。

　借：一般預(yù)算支出

　 6 000 000

　貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

　6 000 000

　借：其他財(cái)政存款——專用基金存款

　6 000 000

　貸：專用基金收入——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金收入 6 000 000 （5）

　根據(jù)有關(guān)文件規(guī)定，從其他財(cái)政存款專戶向糧食局撥付糧食風(fēng)險(xiǎn)基金 3 600 000元。

　借：專用基金支出——糧食風(fēng)險(xiǎn)基金支出

　3 600 000 貸：其他財(cái)政存款——專用基金存款

　3 600 000 2、國(guó)庫(kù)集中收付制度預(yù)算支出的核算 例題：某省財(cái)政實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，某年發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。

�。�1）

　省財(cái)政鬼哭支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)匯總編制《預(yù)算支出結(jié)算清單》，其中，匯總的以一般預(yù)算資金安排的財(cái)政直接支付數(shù)額為 768 000 元。該省財(cái)政會(huì)計(jì)根據(jù)財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)報(bào)來(lái)的上述《預(yù)算支出結(jié)算清單》，在與中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)劃款憑證和對(duì)無(wú)誤后登記入賬。

　 借：一般預(yù)算支出

　768 000

　 貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

　768 000 （2）

　省財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)收到代理銀行報(bào)來(lái)的《財(cái)政支出日?qǐng)?bào)表》，列示以一般

　預(yù)算資金安排的授權(quán)支付額度 115 200 元，以基金預(yù)算資金安排的授權(quán)支付額度 28 800 元。該省財(cái)政會(huì)計(jì)根據(jù)代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)，與中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)匯總劃款憑證及財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》核算無(wú)誤。

　借：一般預(yù)算支出

　 115 200

　 基金預(yù)算支出

　 28 800

　貸：國(guó)庫(kù)存款

　144 000 4、 中央財(cái)政例外事項(xiàng)預(yù)算支出的核算

　 ※中央財(cái)政會(huì)計(jì)除了有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算以外，其余經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算方法與地方財(cái)政會(huì)計(jì)相同。

　例題：中央財(cái)政某年發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以編制會(huì)計(jì)分庫(kù)。

　（1）

　預(yù)算安排的某年 12 月南水北調(diào)工程建設(shè)款 60 000 000 元，截止到 12 月底仍沒(méi)有接到金庫(kù)總庫(kù)的劃款憑證以及國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，根據(jù)有關(guān)制度規(guī)定，需列作本年度的預(yù)算支出。

　借：一般預(yù)算支出

　 60 000 000

　貸：暫存款——某部委南水北調(diào)工程款

　 60 000 000 （2）

　次年 2 月，收到代理銀行匯總的預(yù)算單位零余額賬戶授權(quán)支付數(shù)、中國(guó)人民銀行國(guó)庫(kù)匯總劃款憑證以及財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)匯總的《預(yù)算支出結(jié)算清單》，共計(jì) 支付某部委南水北調(diào)工程建設(shè)款 65 000 000 元。

　 借：暫存款——某部委南水北調(diào)工程款

　 60 000 000

　 一般預(yù)算支出

　5 000 000

　貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算支出

　65 000 000

　5、 補(bǔ)助支出的核算 ※是本級(jí)財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級(jí)的款項(xiàng)及其他轉(zhuǎn)移支付的支出，包括稅收返還支出、按原財(cái)政體制結(jié)算應(yīng)補(bǔ)助給下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)、專項(xiàng)補(bǔ)助或臨時(shí)性補(bǔ)助等。

　例題：某省財(cái)政某年發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。

�。�1）

　由于省屬甲地區(qū)發(fā)生地震災(zāi)害而財(cái)政困難，撥付一般預(yù)算補(bǔ)助款 240 000 元。

　借：補(bǔ)助支出

　240 000

　貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

　 240 000 （2）

　按財(cái)政體制管理規(guī)定撥付給省屬乙地區(qū)一般預(yù)算補(bǔ)助款 280 000 元。

　借：補(bǔ)助支出

　 280 000

　 貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

　 280 000 6、 上解支出的核算 例題：某省財(cái)政某年發(fā)生以下有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，據(jù)以編制會(huì)計(jì)分錄。

　（1）

　根據(jù)財(cái)政體制規(guī)定，交付財(cái)政上解款項(xiàng) 700 000，此款項(xiàng)屬于上級(jí)分成的增值稅款。

　借：上解支出

　 700 000

　貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款

　 700 000 （2）

　根據(jù)財(cái)政體制規(guī)定，上解中央財(cái)政一般預(yù)算款項(xiàng) 500 000 元。

　借：上解支出

　500 000

　貸：國(guó)庫(kù)存款 ——一般預(yù)算存款

　 500 000 7、 調(diào)出資金的核算 ※調(diào)出資金是為平衡一般預(yù)算收入，從基金預(yù)算的地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入結(jié)余中調(diào)出來(lái)

　的，用于補(bǔ)充一般預(yù)算的資金 ※分錄模型：

　 借：調(diào)出資金

　 貸：調(diào)入資金

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