“ 營改增” 新增行業(yè)試點調查報告 根據財政部、國家稅務總局《關于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》和《關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》，鐵路運輸、郵政服務業(yè)以及電信業(yè)分別自去年起納入營業(yè)稅改征增值稅試點。為深入了解“營改增”政策在我市的落實情況、效果及對相關行業(yè)的影響，國家統(tǒng)計局 XX 調查隊近期對本市的鐵路運輸、郵政、電信等三大行業(yè)及 XX 市國家稅務局進行了走訪調查，相關情況及對策建議報告如下。

　一、XX 市“營改增”新增行業(yè)基本情況。

�。ㄒ唬╄F路運輸業(yè)。該市現(xiàn)有 XX 火車站和 XX 火車南站兩家火車站。XX 火車站既提供客運服務，也提供貨運服務，而 XX 火車南站系新建車站，XX 年 8月通車，當前僅提供客運服務，貨運業(yè)務尚未開展。這兩家火車站所屬公司均按照國家稅務局的要求繳納了增值稅。

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�。ǘ�）郵政服務業(yè)。該市現(xiàn)有 XX 市郵政服務公司（屬一般納稅人）及中通、圓通、申通、韻達、順豐、百世匯通、宅急送、快捷、增益、天天快遞等速遞公司。這些企業(yè)也按照政策要求開展了“營改增”繳稅工作。0T3tMnNK5LUW92pxsX7IHtj0YYq2bgBhySdxGwxHvx8Fans8EzeVx5FxA3uNWLzOaDngOSQWpqcalDPAwinB1FJsdGWD1JKJXjvwZbjLJiv7SvbXeUhEnYNuUU38VdUGFtc18iBlYCSI9BAIuZp7r6mZw0C57bPvoOspiaOVjVGL54kiklDWNMfz6cv7GvdMMmkk9apk。

�。ㄈ�）電信業(yè)。該市共有 XX 電信、移動、聯(lián)通等三家開展電信業(yè)務的分公司。這三家公司也分別于 XX 年 6 月 1 日起按照試點要求向稅務部門繳納了增值稅。

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　二、“營改增”對新增試點行業(yè)企業(yè)的影響及存在的問題。

�。ㄒ唬�對鐵路運輸業(yè)的影響。經對 XX 火車站及 XX 火車南站走訪調查了解到：鐵路運輸行業(yè)實行的是垂直管理，XX 轄區(qū)內火車站的收入及稅務均由成都鐵路局統(tǒng)籌管理，所以“營改增”后對當?shù)罔F路運輸業(yè)的影響并不大。但由于增

　 值稅的管理更為規(guī)范和嚴格，所以需要由專人負責該項工作，為此 XX 火車站每年需多支出工資、補貼等各項費用合計達 18 萬余元，增加了車站的勞務成本。M5XBizmWqLGuUmKQqtCoBVsC41RPgGPPqbia9S8i8jdCZkcq5jaoKKcRCkwhHxGJWR4I3zHykjgiIQDJOrKWwq4GZryOmRBBCtF7gtmvBC4rtU8LGMsfMJdwNnJC1SbtHFFeavtl4elUmDd5iM8zomOSg8kSJJuIqBJNeUAbi6axoiaaaEkeKC4lRMY2aBBlKCtKTpQn。

　XX 火車站的謝賓經理進一步介紹：鐵路運輸業(yè)的生產經營由中國鐵路總公司（以下簡稱總公司）實行集中調度統(tǒng)一指揮，國家鐵路運輸企業(yè)的營業(yè)收入由總公司統(tǒng)一核算確認，因此鐵路運輸企業(yè)的運輸收入全額上繳總公司，總公司統(tǒng)一核算確認的收入作為企業(yè)的營業(yè)收入。按照當前的會計準則，損益表中“主營業(yè)務收入”核算的金額是含營業(yè)稅的“含稅收入額”，而營改增后“主營業(yè)務收入”核算的內容是不含增值稅的“稅后收入額”，鐵路企業(yè)的營業(yè)收入將大幅下降，將影響鐵路運輸企業(yè)在工資總額等方面的核算。費用方面，通過對鐵路運輸企業(yè)的成本分析發(fā)現(xiàn)可抵扣的增值稅進項稅額偏少，另外鐵路運輸企業(yè)的固定資產主要是線路及房屋等不動產，按照現(xiàn)行的稅收政策其購置費用中的進項稅額無法進行抵扣，會導致鐵路運輸企業(yè)的成本偏高。綜合來看，按照目前的稅收政策鐵路運輸企業(yè)實行“營改增”后，其承擔的稅負將增加，且企業(yè)效益會降低。

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　（二）對郵政服務業(yè)的影響。該市的民營郵政快遞公司屬于小規(guī)模納稅人，“營改增”后對其影響較小。由于快遞企業(yè)屬于特殊性服務行業(yè)，“營改增”前按照 3%的稅率征繳營業(yè)稅；“營改增”后，公司無進項稅抵扣資質，仍然按照 3%稅率征繳增值稅，所以稅負變化不大。而真正給了小型快遞服務公司實惠的是 2萬元繳稅起征點、月申報繳稅變?yōu)榧径壬陥蟮榷愂照�策。由于全年繳稅次數(shù)減少，同時繳稅程序也得到精簡，請兼職會計的費用有效降低，節(jié)約了運營成本。

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　XX 市郵政服務公司屬于郵政快遞業(yè)一般納稅人，該公司財務人員介紹：實施“營改增”后，郵政普通服務和郵政特殊服務自 XX 年 1 月 1 日至 XX 年 12 月 31

　 日免稅，即郵政速遞物流類業(yè)務取得的代理收入，以及為金融機構代辦金融保險業(yè)務取得的代理收入均免稅。

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　根據該公司上年月報數(shù)據，分析出“營改增”對企業(yè)稅負的影響,XX 市郵政服務公司的稅負上升 10.94%。

�。ㄈ�）對電信業(yè)的影響。中國電信 XX 市分公司的楊經理介紹：營改增的實施，一是電信業(yè)務的收入會因價稅的分離而降低。企業(yè)成本則因營改增試點只在部分行業(yè)與地區(qū)實施使得成本下降幅度比收入下降幅度小，最終造成稅負上升而利潤減少，在短期內企業(yè)的經營壓力將會逐步增加。二是現(xiàn)階段電信業(yè)所用營業(yè)稅為價內稅，在價內稅這一體系下，企業(yè)營業(yè)收入并不會將營業(yè)稅額扣減，而是將營業(yè)稅金計入，并附加為成本費用的具體反映。相對于營業(yè)稅而言，增值稅為價外稅，當企業(yè)在計算營業(yè)收入的時候，需將營業(yè)額中所包括的這些增值稅剔除，同時這些被剔除的增值稅也不可再計入到成本費用中，由此造成企業(yè)的收入下降。三是目前在電信行業(yè)中，企業(yè)營業(yè)人員的數(shù)量相對較多，且固定資產的投入也較大，按照《增值稅暫行條例》來看，人員薪酬中部分開支不能抵扣，電信行業(yè)可抵扣的部分開支只有營改增以后所新購的各種設備、水電費、廣告服務以及各種辦公物品等，即抵扣不充分。四是對于桿線、塔站、管網等基礎設施屬于動產或是不動產國家并沒有確定。那么新建這些基礎設施的費用支出能否取得增值稅發(fā)票作為進項稅抵扣也沒有明確。五是與通信行業(yè)相關的上下游產業(yè)（比如寬帶安裝、管道建設等）屬于現(xiàn)代服務業(yè)、通信行業(yè)或施工行業(yè)的劃分不明確，導致具體到某個項目的增值稅稅率及征繳幅度不明確。六是“營改增”對企業(yè)的集團化管理造成了干擾。為使采購成本得到降低，目前我國聯(lián)通、移動與電信等均采取的是集團化管理，在管理中，明確規(guī)定了凡是原材料超過了一定金額時都須由企業(yè)總部或者省分公司來統(tǒng)一進行采購，在這種情況下，就會導致進項發(fā)票和銷項發(fā)票主體單位不同，最終影響企業(yè)的集團化管理。

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　 （四）進項稅抵扣不充分而增加試點企業(yè)的稅負。當前“營改增”尚處于試點階段，多數(shù)行業(yè)并沒有施行，而增值稅的繳納方式是銷項稅減進項稅后再按差額繳稅，但沒試行“營改增”的企業(yè)不能提供增值稅發(fā)票，這導致試點企業(yè)的進項稅抵扣不充分，增加了企業(yè)的稅收負擔。

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　三、意見及建議。

　“營改增”的這項增值稅擴圍政策本意是要規(guī)范管理，降低稅負。然而通過調查和分析，多數(shù)企業(yè)反映稅收負但不減反增，那么如何才能真正實現(xiàn)“營改增”的目的呢？意見及建議如下：

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　（一）鐵路運輸業(yè)。一是與稅務機關進行溝通協(xié)調，力爭將目前鐵路運輸投入最大的線路資產購置過程中承擔的增值稅進項稅額納入抵扣范圍；二是爭取國家補貼。前期試點地區(qū)的稅收政策對稅制轉換期內按照新稅制規(guī)定繳納的增值稅比按照老稅制規(guī)定計算的營業(yè)稅確實有所增加的試點企業(yè)給予財政資金扶持，幫助試點企業(yè)實現(xiàn)平穩(wěn)過渡，確保試點企業(yè)稅負基本不增加。鐵路運輸企業(yè)也應主動就稅負增加問題與各級政府和稅務機關溝通銜接，爭取稅負增加部分的補貼。

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�。ǘ�）郵政業(yè)。建議稅務部門解決進項稅抵扣不足的問題。1.郵政公司成本結構中，人工成本、租賃費、房屋維修費等占成本比重達 64%，這些成本按現(xiàn)有稅法規(guī)定是不能抵扣的。2.由于郵政企業(yè)免稅收入項目較多，且免稅收入占收入比重達 84%，即使取得增值稅專業(yè)發(fā)票，按照應稅收入占收入比重分攤而進行抵扣的進項稅也很少。建議根據郵政行業(yè)的實際情況，擴大可以進行抵扣的進項稅的比重。

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�。ㄈ�）電信業(yè)。一是改變營銷策略。對于兼營的業(yè)務應該分別核算其銷售額，分別計稅，避免從高適用稅率。同時，制定新的營銷策略，盡量減少捆綁

　 贈送實物，可運用產品打折的營銷策略，其折扣在同一張發(fā)票上列明，從而可以進行抵扣。二是謹慎選擇購貨對象。由于企業(yè)稅負增加很大程度上是由于占成本較大的部分不能抵扣。為控制企業(yè)稅負，在選擇購貨對象時就應當仔細測算。根據現(xiàn)有政策，一般納稅人從小規(guī)模納稅人處購貨，其成本不能抵扣或者只能抵扣 3%。而從一般納稅人購貨，其成本可以抵扣。由于企業(yè)的目標是稅后利潤最大化，所以一般情況下，企業(yè)應當優(yōu)先選擇從一般納稅人處購貨，以增加進項稅額，從而減輕增值稅稅負。

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　（四）建議各行業(yè)全面試行“營改增”。當所有行業(yè)均實現(xiàn)“營改增”后，每個企業(yè)的進項稅都可以得到充分的抵扣，這樣就不會增加企業(yè)的負擔，從而使增值稅發(fā)揮正常的作用，規(guī)范稅收征繳，減少企業(yè)稅負，真正實現(xiàn)“營改增”的目的。

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