摘要：近年來政府會(huì)計(jì)改革已經(jīng)成為熱點(diǎn)問題，由于我國的政府會(huì)計(jì)信息仍然處于供需失衡的狀態(tài)，所以本文深入研究了政府會(huì)計(jì)信息的各類使用者，并對(duì)其信息內(nèi)容需求和質(zhì)量需求進(jìn)行了分析，在此基礎(chǔ)上提出了基于需求導(dǎo)向型的政府會(huì)計(jì)信息披露建議，以促進(jìn)政府會(huì)計(jì)改革。
　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)改革；信息披露；信息使用者；內(nèi)容需求；質(zhì)量需求
　　一、引言
　　政府會(huì)計(jì)信息作為政府與廣大人民群眾溝通的重要渠道，其披露質(zhì)量日益受到重視。政府會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)迎合政府會(huì)計(jì)信息使用者的決策需求，真正做到“信息為民所用”。因此，正確理解政府會(huì)計(jì)信息使用者這一主體，對(duì)提高披露質(zhì)量具有決定性作用。
　　然而，一方面我國對(duì)政府會(huì)計(jì)信息使用者的研究并不夠完善，定義比較模糊，另一方面，目前學(xué)者對(duì)政府會(huì)計(jì)信息披露的研究視角單一，專注于基礎(chǔ)理論，近些年才逐漸開始關(guān)注信息供需雙方和信息質(zhì)量特征。所以當(dāng)下對(duì)政府會(huì)計(jì)信息的多層次使用者及其多樣化需求的研究迫在眉睫。
　　二、政府會(huì)計(jì)信息披露的目標(biāo)
　　目前關(guān)于政府會(huì)計(jì)信息披露目標(biāo)的觀點(diǎn)主要有以下兩種：決策有用論、受托責(zé)任論。前者強(qiáng)調(diào)政府應(yīng)該向所有信息使用者提供對(duì)經(jīng)濟(jì)、管理或政治決策有用的會(huì)計(jì)信息；后者認(rèn)為披露目標(biāo)主要是為和政府具有代理關(guān)系的利益相關(guān)者提供其對(duì)社會(huì)公共資源的利用過程和效果情況的信息。
　　現(xiàn)代社會(huì)，政府會(huì)計(jì)信息的使用者已經(jīng)不局限于委托代理關(guān)系下的委托人，還涉及到社會(huì)上的各種利益相關(guān)者。受托責(zé)任論顯然有些過于片面，因此本文認(rèn)為“決策有用論”比較恰當(dāng)。
　　三、我國政府會(huì)計(jì)信息使用者分類
　　本文創(chuàng)新性地將政府會(huì)計(jì)信息使用者按照其利用會(huì)計(jì)信息的目的不同進(jìn)行了較完整的分類：
　�。ㄒ唬┱螞Q策需求使用者
　　該類需求者主要包括負(fù)責(zé)政策制定、政策監(jiān)督的立法及監(jiān)督機(jī)構(gòu)，他們需要獲得政府的公開信息來判斷當(dāng)前政策的適用性和制定新的政策；也包括下級(jí)政府及各級(jí)人民代表大會(huì)，他們利用政府披露的會(huì)計(jì)信息對(duì)政府工作績(jī)效等進(jìn)行評(píng)價(jià)，在此基礎(chǔ)上投票進(jìn)行上級(jí)政府的選任等，從而行使自己的政治權(quán)利。
　�。ǘ┙�(jīng)濟(jì)決策需求使用者
　　該類決策需求的使用者主要包括政府債券的購買者、國外金融機(jī)構(gòu)及其他投資機(jī)構(gòu)、資源捐贈(zèng)者、與政府有經(jīng)濟(jì)來往的主體等，他們之所以需要政府會(huì)計(jì)信息，是為了從政府披露的會(huì)計(jì)信息中得到與政府運(yùn)營能力、償債能力的相關(guān)信息，判斷自己如果對(duì)政府進(jìn)行投資是否可以獲得可觀的收益，或者是自己捐贈(zèng)的資源是否能夠被政府有效地利用并造福百姓等。
　�。ㄈ┕芾頉Q策需求使用者
　　該類決策需求的使用者主要包括部分政府領(lǐng)導(dǎo)及上級(jí)機(jī)構(gòu)和政府內(nèi)部管理者及監(jiān)督機(jī)構(gòu)，前者主要通過審查政府會(huì)計(jì)信息來監(jiān)督本級(jí)政府預(yù)算的執(zhí)行情況，如是否按照預(yù)算進(jìn)行政府活動(dòng)，預(yù)算是否合理；后者則主要是通過了解政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)信息，評(píng)估運(yùn)營成果、財(cái)務(wù)績(jī)效及財(cái)務(wù)管理的水平，在此基礎(chǔ)上制定對(duì)策來進(jìn)一步提高本級(jí)政府的財(cái)務(wù)管理水平和運(yùn)營效率。
　�。ㄋ模┛陀^評(píng)價(jià)需求使用者
　　該類需求使用者主要包括兩類，一類是包括廣大的納稅人在內(nèi)的社會(huì)公眾，他們需要了解政府利用公共資源的效率如何；另一類則主要是指評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)分析師，他們是站在一個(gè)第三方的角度，客觀公正地對(duì)政府運(yùn)營的效果進(jìn)行一個(gè)全方位的評(píng)價(jià)，幫助其他信息使用者更多地了解政府的受托責(zé)任履行狀況、財(cái)務(wù)狀況等。
　�。ㄎ澹┍O(jiān)督傳遞信息需求使用者
　　近年來媒體數(shù)量越來越多，公眾對(duì)媒體的關(guān)注度也越來越高，媒體在信息傳播過程中的作用日漸重要，扮演著不可替代的問責(zé)角色，所以媒體也成為了政府會(huì)計(jì)信息的需求者之一，它代替廣大社會(huì)公眾對(duì)政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督，并向其傳遞所獲得的政府會(huì)計(jì)信息。
　　四、各類信息使用者的信息需求
　　不同的使用者對(duì)政府會(huì)計(jì)信息需求的具體內(nèi)容不同，根據(jù)本文對(duì)政府會(huì)計(jì)信息使用者的研究，其所需信息需求如下：
　　（一）內(nèi)容需求
　　1.政府預(yù)算執(zhí)行情況和政府工作效率及效益情況
　　進(jìn)行政治決策的信息需求者往往需要政府預(yù)算的執(zhí)行情況，如人大代表大會(huì)需要知道各級(jí)政府的預(yù)算執(zhí)行情況以便決定其后續(xù)的預(yù)算計(jì)劃是否合理，是否允許預(yù)算方案通過。下級(jí)政府和人大代表也需要了解政府的工作效率和效益情況等，來投票選舉下一任政府。立法機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)則往往既需要政府預(yù)算情況，也需要了解政府工作成果情況，來監(jiān)督政府運(yùn)營和進(jìn)行政策的修改。
　　2.政府整體財(cái)務(wù)狀況信息和政府運(yùn)行信息
　　進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的信息需求者通常更關(guān)注政府的資產(chǎn)、負(fù)債等整體財(cái)務(wù)信息和政府資產(chǎn)管理、收入、費(fèi)用等政府運(yùn)行信息。如債券投資者特別關(guān)注負(fù)債信息，這也要求政府要全面地披露自己的真實(shí)負(fù)債情況，如隱形債務(wù)、環(huán)境負(fù)債等，以便投資者更準(zhǔn)確地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，合理做出是否投資的決策；捐贈(zèng)者可能更側(cè)重于政府成本信息、資源利用情況，來判斷自己捐贈(zèng)的資源能不能得到良好的利用。
　　3.政府受托責(zé)任履行情況
　　包括廣大納稅人、投資者、債權(quán)人在內(nèi)的社會(huì)公眾，因其向政府提供了社會(huì)公共資源，所以他們需要了解公共資源的使用情況如：國有資產(chǎn)的種類及存量、負(fù)擔(dān)的債務(wù)及解決方法、稅收收入來源和支出范圍以及預(yù)算資金使用的績(jī)效考核的標(biāo)準(zhǔn)和結(jié)果等目前未在預(yù)算和決算報(bào)告中披露的信息，以此來評(píng)價(jià)政府受托責(zé)任的履行情況。
　　4.遵守法規(guī)情況
　　無論何種決策需求的會(huì)計(jì)信息使用者都需要了解政府遵守法規(guī)情況，來判斷會(huì)計(jì)信息的合法合理性，并且能夠了解政府的信用情況，來幫助做出政策、經(jīng)濟(jì)、管理、評(píng)價(jià)等決策。
　　5.非財(cái)務(wù)信息
　　一些評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)和經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)分析師為了客觀全面地評(píng)價(jià)一個(gè)政府，需要掌握更多政府的其他非財(cái)務(wù)信息，結(jié)合數(shù)據(jù)信息之外的文字信息有助于他們給出更全面的評(píng)價(jià)結(jié)果。

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