摘要：為了促進(jìn)社會和諧穩(wěn)定，推動經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國家出臺了一系列支持和促進(jìn)就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，擴(kuò)大了享受稅收優(yōu)惠政策的人員范圍，對于支持重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)發(fā)揮了重要作用。當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形勢下行壓力加大，促進(jìn)就業(yè)稅收優(yōu)惠面臨許多新情況、新問題，本文結(jié)合海西地區(qū)促進(jìn)就業(yè)稅收政策實施的實際情況提出建議。
　　關(guān)鍵詞：創(chuàng)業(yè)就業(yè)；稅收政策
　　李克強總理2016年5月6日考察人力資源和社會保障部時指出“就業(yè)直接關(guān)系經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展大局，穩(wěn)增長很大程度上就是就業(yè)，就業(yè)穩(wěn)定收入就會增長，民生就會逐步改善。近三年經(jīng)濟(jì)增速放緩，下行壓力仍然較大，穩(wěn)增長更要著眼于保就業(yè)、增收入、惠民生�！贬槍ξ覈�(jīng)濟(jì)正處于新舊動能轉(zhuǎn)換的關(guān)鍵時期、就業(yè)領(lǐng)域總量壓力和結(jié)構(gòu)性矛盾并存，更要堅持實施積極的就業(yè)政策。稅收政策作為國家經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的重要工具，它能夠通過直接或間接影響勞動供求實現(xiàn)促進(jìn)就業(yè)的目標(biāo)，因此通過稅收手段更好地促進(jìn)就業(yè)已成為我國當(dāng)前亟須解決的問題。我國促進(jìn)就業(yè)的稅收政策經(jīng)過多年的不斷補充完善，對于支持重點群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)發(fā)揮了重要作用，促進(jìn)了社會和諧穩(wěn)定，推動了社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展。但當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)形勢下行壓力加大，促進(jìn)就業(yè)稅收優(yōu)惠也面臨新情況。
　　一、當(dāng)前我國促進(jìn)就業(yè)的主要稅收優(yōu)惠政策
　　我國促進(jìn)就業(yè)的稅收政策主要針對特定群體，包括殘疾人、軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部、隨軍家屬、退伍士兵、失業(yè)人員、畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生等。
　　（一）重點群體
　　符合具體條件從事個體經(jīng)營的，在3年內(nèi)按每戶每年8000元為限額依次扣減其當(dāng)年實際應(yīng)繳納的增值稅（原營業(yè)稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和個人所得稅。限額標(biāo)準(zhǔn)最高可上浮20%。符合具體條件的企業(yè)在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅（原營業(yè)稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮30%。
　　（二）殘疾人
　　符合具體條件的安置殘疾人的單位和個體工商戶，實行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。并可按地方標(biāo)準(zhǔn)減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。
　　（三）退役士兵
　　符合具體條件的單位在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減增值稅（原營業(yè)稅）、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，最高可上浮50%。
　　（四）軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部
　　從事個體經(jīng)營的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。為安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)而新開辦的企業(yè)，凡安置自主擇業(yè)的軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部占企業(yè)總?cè)藬?shù)60%（含）以上的，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。
　�。ㄎ澹╇S軍家屬
　　為安置隨軍家屬就業(yè)而新開辦的企業(yè)，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅，享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)，隨軍家屬必須占企業(yè)總?cè)藬?shù)的60%（含）以上。從事個體經(jīng)營的隨軍家屬，自辦理稅務(wù)登記事項之日起，其提供的應(yīng)稅服務(wù)3年內(nèi)免征增值稅。
　　二、海西州享受促進(jìn)創(chuàng)業(yè)就業(yè)稅收政策基本情況
　　（一）促進(jìn)殘疾人就業(yè)方面
　　2016年海西州安置殘疾人企業(yè)共6戶，共安置殘疾人259人。切實享受稅收優(yōu)惠的共4戶，為中國石油天然氣股份有限公司青海油田分公司（所得稅加計扣除）、格爾木振格礦業(yè)有限責(zé)任公司（所得稅加計扣除）、青海省鹽業(yè)股份有限公司（所得稅加計扣除）、青海華西礦泉水格爾木加油站（所得稅加計扣除）。青海金涌礦業(yè)開發(fā)有限責(zé)任公司與青海際華江源實業(yè)有限公司格爾木分公司2戶企業(yè)安置人數(shù)不達(dá)標(biāo)無法享受增值稅優(yōu)惠，且為虧損狀態(tài)，并未實際享受加計扣除的所得稅優(yōu)惠。（見表1）
　　2016年海西州殘疾人經(jīng)營的個體工商戶共計15戶，由于銷售額均在起征點下，目前沒有從事個體經(jīng)營的殘疾人進(jìn)行稅收優(yōu)惠備案。
　　（二）軍轉(zhuǎn)干部、隨軍家屬、退役士兵、失業(yè)人員方面
　　2016年海西州安置退役士兵就業(yè)申請稅收優(yōu)惠的企業(yè)共1戶，安置重點群體就業(yè)申請稅收優(yōu)惠的企業(yè)共1戶，目前尚未有企業(yè)享受安置軍轉(zhuǎn)干部申請稅收優(yōu)惠。
　　三、 促進(jìn)就業(yè)稅收政策存在的問題
　�。ㄒ唬埣踩司蜆I(yè)方面
　　1.安置殘疾人就業(yè)企業(yè)享受增值稅稅收優(yōu)惠難度大。從增值稅退稅情況來看，2015年海西州安置殘疾人企業(yè)僅有1戶能夠享受增值稅退稅，2016年則沒有企業(yè)能夠享受增值稅退稅。2016年海西州殘聯(lián)登記在冊的殘疾人共計10892人，而企業(yè)安置的殘疾人共計259人，安置率僅為2.3%，多數(shù)企業(yè)愿意繳納殘疾人保障金而不愿意安置殘疾人。嚴(yán)格的增值稅退稅政策是導(dǎo)致這一情況的主要原因，“納稅人月安置的殘疾人占在職職工總數(shù)的比例不應(yīng)低于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）”的規(guī)定一定程度上限制了企業(yè)安置殘疾人的積極性，難以惠及大型企業(yè)和小規(guī)模納稅人。例如，2015年中國石油天然氣股份有限公司青海油田分公司共安置226名殘疾人，占海西州企業(yè)安置殘疾人總數(shù)的87%（見圖1），但該公司職工總數(shù)為23844人，雖然安置人數(shù)早已達(dá)到退稅標(biāo)準(zhǔn)，但安置殘疾人人數(shù)只占其企業(yè)職工總數(shù)的0.95%，導(dǎo)致該企業(yè)無法享受促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策，只能享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。
　　2.政策優(yōu)惠程度未和傷殘程度掛鉤，不利于傷殘程度較高的殘疾人就業(yè)。2016年海西州安置殘疾人企業(yè)共安置殘疾人259人，其中四級傷殘占49.7%，三級傷殘占34.3%。從海西州安置殘疾人企業(yè)殘疾職工傷殘程度來看，企業(yè)更趨于向聘用傷殘程度較低的殘疾人，傷殘程度較高的難以就業(yè)。

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