[提要] 企業(yè)若想在經濟快速發(fā)展的競爭市場中提高競爭力，就應該選擇擴大企業(yè)資本規(guī)模和發(fā)展方向，企業(yè)并購所發(fā)生的稅務處理能夠影響并購成本，稅務籌劃可以在特定水平上幫企業(yè)減少并購成本，提高并購帶來的收益率。本文以并購中稅收籌劃存在的風險進行探究，希望幫助企業(yè)做出最優(yōu)決策，同時也從稅務機關角度，給出對于企業(yè)并購稅收籌劃中非恰當性活動的應對措施，以確保對主題探究的嚴謹性。
　　關鍵詞：企業(yè)并購；稅收籌劃；稅務風險
　　中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
　　收錄日期：2018年3月12日

一、前言

　　從全球來看，并購的風潮都會每隔十到十五年發(fā)生一次，尤其是進入21世紀以后，隨著國內企業(yè)并購的不斷強化和深入，并購的類型和動因越來越豐富，程序也越發(fā)的繁瑣，并購研究理論也不斷加深。然而，在我國要真正確立起科學的并購理論和知識體系，并作為企業(yè)并購行動要遵循的方法定不是一件簡單的事，依賴于對并購問題持續(xù)地進行探求和思索，勇于實踐，善于總結，不但要建立理論框架，而且要歸納實踐體系。
　　關于稅收籌劃，我國在建立社會主義市場經濟體制以后，稅收對于組織財政收入和協(xié)調社會資源配置的益處逐漸突出，企業(yè)和學術界也對聚焦納稅人權益的“稅收籌劃”給予了高度重視。但是因為國內目前稅收法律還不太完善，所以我國關于稅收籌劃內容的認知還處于粗淺的初級階段，稅收籌劃的實踐指導意義仍需要進一步闡發(fā)。另外，對于并購活動中的稅收籌劃，發(fā)展中國家的經濟非常迫切地需要稅收籌劃的進步來推進，稅收籌劃如果成為企業(yè)決策的重要工具，那么同時也會促進并購市場的振興。

二、企業(yè)并購稅收籌劃存在的風險

　　并購中的稅收籌劃是一種體系性的工作，它一方面給企業(yè)帶來收益，另一方面也隱藏著風險。企業(yè)不但應重視存在的風險，還應該選取相應預防風險的方法，以此實現(xiàn)并購中稅收籌劃的目的。
　　并購中稅收籌劃的風險，簡單說就是因為許多緣由的打擊而付諸的代價。因為并購稅收籌劃做出的決定是先于并購的發(fā)生，而稅收準則兼?zhèn)鋾r效性，而且還有盤根錯節(jié)的經營環(huán)境因素及其他因素，使其具有不確定性，蘊涵著較大的風險。
　　（一）政策風險。此類風險的可能性多半是由于籌劃人對國家政策領悟的不夠透徹所致�；I劃人以為采用的方法契合政策蘊含的靈魂，但其實是不被大多國家所認可，最后受到懲處而遭受重創(chuàng)的風險。為了順應金融經濟的成長，反映國家各方面的政策，應實時變化經濟體制，因為任何地區(qū)的稅法政策都是在變化的，要持續(xù)地響應經濟狀況的發(fā)展，對目前的稅收法令做出積極地補充、修改或完善，不間斷地廢除舊政策，應時提出新章程，從這個道理上說，政策的這種依賴于時間并有一定的期限的特點會給稅收籌劃帶來一定程度的危險，稅收籌劃在這種需要很長時間跨度的并購中，風險發(fā)生的可能性體現(xiàn)得更加突出。如果是對境內并購活動進行規(guī)劃，只需要考慮境內政策變革帶來的危險。如果是海外并購的稅收籌劃，國內國外的政策發(fā)生風險的可能性都要考慮。因此，政策的這種依賴于時間并有一定的期限的特點將會給企業(yè)的并購稅收籌劃帶來較大的風險。
　　（二）操作風險。由于稅收籌劃的內在特征是與“法律”跳舞，即其頻繁地在稅法律例允許的邊緣進行，以協(xié)助課稅主體得到不小的益處，另外我國稅收律法層級多、立法技術較低，不僅律法內容設有很多不明之處，而且律法之間還有一些矛盾，即便是專家有時也難以恰當掌握，尤其是在并購稅收籌劃這樣的體系性的稅收籌劃進程中，一旦對稅收政策了解不徹底，就會帶來操作風險。
　�。ㄈ┙洜I風險。稅收籌劃是一種正當?shù)念愃朴谖从昃I繆的行為，它有較厲害的先見之明。縱觀各種實踐結果可知，在并購目標企業(yè)后的前期經營活動的變化在一定程度上影響著并購稅收籌劃的效益，但無論是什么差異，都應置于特定的前提下，即目標企業(yè)以后的日�；顒討撆c稅收法規(guī)命令的獨特性相互切合。這些獨特之處雖然給企業(yè)帶來好處，但也限制了企業(yè)日常的經營活動，從而被并購后的目標企業(yè)日常經營活動本身的靈巧性也被潛移默化的浸染。如果并購后經濟活動產生變化，或籌劃人錯誤估計并購后的經濟活動，那么則會喪失享有稅收優(yōu)厚條件的機會，不但沒辦法減輕稅負，還可能有反作用。因此，經營活動的不同常常影響著并購中稅收籌劃計劃的施行，實施計劃所產生的風險，企業(yè)應積極面對。
　�。ㄋ模﹫�(zhí)法風險。嚴謹來說，稅收籌劃應是合乎法律規(guī)定的，契合立法機構的意愿，但是否正當合乎法律還須要稅務機關的認定。在認可的過程中，事實上稅務部門執(zhí)法謬誤的可能性會使得稅收籌劃存在失敗的風險。這種稅務籌劃風險在并購活動中表現(xiàn)得尤為突出，因為并購的時間跨度較長，涉及的稅務種類繁多。在相應的范疇內，稅務機關握有無約束的裁定衡量權，而且稅務行政人員的素質又良莠不齊，這些都可能導致稅收政策執(zhí)行謬誤。也就是說，即使是合乎法律規(guī)定的并購稅收籌劃行為，也會因稅務行政執(zhí)法謬誤而使得該稅收籌劃步驟無法順利施行；或者被認為是偷逃稅而被懲處，不但得不到益處，反而會加重稅負，給并購稅收籌劃帶來失敗的可能。
　　此外，并購中的稅收籌劃還有著其他風險，例如籌劃結果與籌劃成本不匹配的風險，沒有周全地考慮目標企業(yè)的情況，使得籌劃成本過高；表面上看有一定收獲，而本質上企業(yè)并未得到任何好處；等等。以上這些便是在并購的稅收籌劃過程中可能有的風險，企業(yè)應探究和著重正視在并購稅收籌劃過程中的風險。

三、幾點建議

　　企業(yè)并購稅收籌劃是市場經濟條件下存有的一種經濟特征，它的積極意義是不言而喻的。隨著稅收籌劃的普及，國家的稅制逐步完善，稅法及財務法律知識得到普及，納稅人的涉稅行為更具理性，其自我保護意識也進一步增強。但是同時，稅收籌劃計劃合乎法律與否的認定會導致征納沖突持續(xù)加重，為了進一步預防并購稅收籌劃對稅收管理帶來的不好影響，各級稅務機關應重點做好以下幾項工作：
　　（一）重視對并購稅收籌劃的研究。常言道：“知己知彼，百戰(zhàn)不殆�！庇捎诓①彾愂栈I劃會給稅收管理帶來難題，稅務機關應予以傾力重視，同時必須深入琢磨并購稅收籌劃的進行。要全方位了解企業(yè)并購稅收籌劃的根本道理和當前并購稅收籌劃的要領。要針對并購稅收籌劃會給稅收管理造成的消極作用，擬定相應的預防措施和管理方法，因為并購稅收籌劃是影響稅收征管的重要因素，所以應重點管理，并把其置于稅收管理的領域來探究。增加對并購稅收籌劃的管理辦法，不僅有利于緩沖并購稅收籌劃對稅收管理的沖擊，也給并購中稅收籌劃帶來良好的開端。

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