[提要] 企業(yè)若想在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的競爭市場中提高競爭力，就應(yīng)該選擇擴(kuò)大企業(yè)資本規(guī)模和發(fā)展方向，企業(yè)并購所發(fā)生的稅務(wù)處理能夠影響并購成本，稅務(wù)籌劃可以在特定水平上幫企業(yè)減少并購成本，提高并購帶來的收益率。本文以并購中稅收籌劃存在的風(fēng)險進(jìn)行探究，希望幫助企業(yè)做出最優(yōu)決策，同時也從稅務(wù)機(jī)關(guān)角度，給出對于企業(yè)并購稅收籌劃中非恰當(dāng)性活動的應(yīng)對措施，以確保對主題探究的嚴(yán)謹(jǐn)性。
　　關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；稅收籌劃；稅務(wù)風(fēng)險
　　中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A
　　收錄日期：2018年3月12日

一、前言

　　從全球來看，并購的風(fēng)潮都會每隔十到十五年發(fā)生一次，尤其是進(jìn)入21世紀(jì)以后，隨著國內(nèi)企業(yè)并購的不斷強(qiáng)化和深入，并購的類型和動因越來越豐富，程序也越發(fā)的繁瑣，并購研究理論也不斷加深。然而，在我國要真正確立起科學(xué)的并購理論和知識體系，并作為企業(yè)并購行動要遵循的方法定不是一件簡單的事，依賴于對并購問題持續(xù)地進(jìn)行探求和思索，勇于實踐，善于總結(jié)，不但要建立理論框架，而且要?dú)w納實踐體系。
　　關(guān)于稅收籌劃，我國在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制以后，稅收對于組織財政收入和協(xié)調(diào)社會資源配置的益處逐漸突出，企業(yè)和學(xué)術(shù)界也對聚焦納稅人權(quán)益的“稅收籌劃”給予了高度重視。但是因為國內(nèi)目前稅收法律還不太完善，所以我國關(guān)于稅收籌劃內(nèi)容的認(rèn)知還處于粗淺的初級階段，稅收籌劃的實踐指導(dǎo)意義仍需要進(jìn)一步闡發(fā)。另外，對于并購活動中的稅收籌劃，發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)非常迫切地需要稅收籌劃的進(jìn)步來推進(jìn)，稅收籌劃如果成為企業(yè)決策的重要工具，那么同時也會促進(jìn)并購市場的振興。

二、企業(yè)并購稅收籌劃存在的風(fēng)險

　　并購中的稅收籌劃是一種體系性的工作，它一方面給企業(yè)帶來收益，另一方面也隱藏著風(fēng)險。企業(yè)不但應(yīng)重視存在的風(fēng)險，還應(yīng)該選取相應(yīng)預(yù)防風(fēng)險的方法，以此實現(xiàn)并購中稅收籌劃的目的。
　　并購中稅收籌劃的風(fēng)險，簡單說就是因為許多緣由的打擊而付諸的代價。因為并購稅收籌劃做出的決定是先于并購的發(fā)生，而稅收準(zhǔn)則兼?zhèn)鋾r效性，而且還有盤根錯節(jié)的經(jīng)營環(huán)境因素及其他因素，使其具有不確定性，蘊(yùn)涵著較大的風(fēng)險。
　　（一）政策風(fēng)險。此類風(fēng)險的可能性多半是由于籌劃人對國家政策領(lǐng)悟的不夠透徹所致�；I劃人以為采用的方法契合政策蘊(yùn)含的靈魂，但其實是不被大多國家所認(rèn)可，最后受到懲處而遭受重創(chuàng)的風(fēng)險。為了順應(yīng)金融經(jīng)濟(jì)的成長，反映國家各方面的政策，應(yīng)實時變化經(jīng)濟(jì)體制，因為任何地區(qū)的稅法政策都是在變化的，要持續(xù)地響應(yīng)經(jīng)濟(jì)狀況的發(fā)展，對目前的稅收法令做出積極地補(bǔ)充、修改或完善，不間斷地廢除舊政策，應(yīng)時提出新章程，從這個道理上說，政策的這種依賴于時間并有一定的期限的特點(diǎn)會給稅收籌劃帶來一定程度的危險，稅收籌劃在這種需要很長時間跨度的并購中，風(fēng)險發(fā)生的可能性體現(xiàn)得更加突出。如果是對境內(nèi)并購活動進(jìn)行規(guī)劃，只需要考慮境內(nèi)政策變革帶來的危險。如果是海外并購的稅收籌劃，國內(nèi)國外的政策發(fā)生風(fēng)險的可能性都要考慮。因此，政策的這種依賴于時間并有一定的期限的特點(diǎn)將會給企業(yè)的并購稅收籌劃帶來較大的風(fēng)險。
　　（二）操作風(fēng)險。由于稅收籌劃的內(nèi)在特征是與“法律”跳舞，即其頻繁地在稅法律例允許的邊緣進(jìn)行，以協(xié)助課稅主體得到不小的益處，另外我國稅收律法層級多、立法技術(shù)較低，不僅律法內(nèi)容設(shè)有很多不明之處，而且律法之間還有一些矛盾，即便是專家有時也難以恰當(dāng)掌握，尤其是在并購稅收籌劃這樣的體系性的稅收籌劃進(jìn)程中，一旦對稅收政策了解不徹底，就會帶來操作風(fēng)險。
　�。ㄈ�）經(jīng)營風(fēng)險。稅收籌劃是一種正當(dāng)?shù)念愃朴谖从昃I繆的行為，它有較厲害的先見之明�？v觀各種實踐結(jié)果可知，在并購目標(biāo)企業(yè)后的前期經(jīng)營活動的變化在一定程度上影響著并購稅收籌劃的效益，但無論是什么差異，都應(yīng)置于特定的前提下，即目標(biāo)企業(yè)以后的日�；顒討�(yīng)該與稅收法規(guī)命令的獨(dú)特性相互切合。這些獨(dú)特之處雖然給企業(yè)帶來好處，但也限制了企業(yè)日常的經(jīng)營活動，從而被并購后的目標(biāo)企業(yè)日常經(jīng)營活動本身的靈巧性也被潛移默化的浸染。如果并購后經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生變化，或籌劃人錯誤估計并購后的經(jīng)濟(jì)活動，那么則會喪失享有稅收優(yōu)厚條件的機(jī)會，不但沒辦法減輕稅負(fù)，還可能有反作用。因此，經(jīng)營活動的不同常常影響著并購中稅收籌劃計劃的施行，實施計劃所產(chǎn)生的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)積極面對。
　�。ㄋ模﹫�(zhí)法風(fēng)險。嚴(yán)謹(jǐn)來說，稅收籌劃應(yīng)是合乎法律規(guī)定的，契合立法機(jī)構(gòu)的意愿，但是否正當(dāng)合乎法律還須要稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定。在認(rèn)可的過程中，事實上稅務(wù)部門執(zhí)法謬誤的可能性會使得稅收籌劃存在失敗的風(fēng)險。這種稅務(wù)籌劃風(fēng)險在并購活動中表現(xiàn)得尤為突出，因為并購的時間跨度較長，涉及的稅務(wù)種類繁多。在相應(yīng)的范疇內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)握有無約束的裁定衡量權(quán)，而且稅務(wù)行政人員的素質(zhì)又良莠不齊，這些都可能導(dǎo)致稅收政策執(zhí)行謬誤。也就是說，即使是合乎法律規(guī)定的并購稅收籌劃行為，也會因稅務(wù)行政執(zhí)法謬誤而使得該稅收籌劃步驟無法順利施行；或者被認(rèn)為是偷逃稅而被懲處，不但得不到益處，反而會加重稅負(fù)，給并購稅收籌劃帶來失敗的可能。
　　此外，并購中的稅收籌劃還有著其他風(fēng)險，例如籌劃結(jié)果與籌劃成本不匹配的風(fēng)險，沒有周全地考慮目標(biāo)企業(yè)的情況，使得籌劃成本過高；表面上看有一定收獲，而本質(zhì)上企業(yè)并未得到任何好處；等等。以上這些便是在并購的稅收籌劃過程中可能有的風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)探究和著重正視在并購稅收籌劃過程中的風(fēng)險。

三、幾點(diǎn)建議

　　企業(yè)并購稅收籌劃是市場經(jīng)濟(jì)條件下存有的一種經(jīng)濟(jì)特征，它的積極意義是不言而喻的。隨著稅收籌劃的普及，國家的稅制逐步完善，稅法及財務(wù)法律知識得到普及，納稅人的涉稅行為更具理性，其自我保護(hù)意識也進(jìn)一步增強(qiáng)。但是同時，稅收籌劃計劃合乎法律與否的認(rèn)定會導(dǎo)致征納沖突持續(xù)加重，為了進(jìn)一步預(yù)防并購稅收籌劃對稅收管理帶來的不好影響，各級稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重點(diǎn)做好以下幾項工作：
　�。ㄒ唬┲匾晫Σ①彾愂栈I劃的研究。常言道：“知己知彼，百戰(zhàn)不殆�！庇捎诓①彾愂栈I劃會給稅收管理帶來難題，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以傾力重視，同時必須深入琢磨并購稅收籌劃的進(jìn)行。要全方位了解企業(yè)并購稅收籌劃的根本道理和當(dāng)前并購稅收籌劃的要領(lǐng)。要針對并購稅收籌劃會給稅收管理造成的消極作用，擬定相應(yīng)的預(yù)防措施和管理方法，因為并購稅收籌劃是影響稅收征管的重要因素，所以應(yīng)重點(diǎn)管理，并把其置于稅收管理的領(lǐng)域來探究。增加對并購稅收籌劃的管理辦法，不僅有利于緩沖并購稅收籌劃對稅收管理的沖擊，也給并購中稅收籌劃帶來良好的開端。

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