[摘 要]2010年“兩會(huì)”期間,有關(guān)個(gè)人所得稅改革的問(wèn)題再次成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。合理制訂個(gè)稅起征點(diǎn)十分重要,但簡(jiǎn)單提高起征點(diǎn)卻無(wú)助于更好地調(diào)節(jié)收入分配。要切實(shí)減輕低收入階層的負(fù)擔(dān)、調(diào)節(jié)收入分配、構(gòu)建和諧社會(huì)不能只瞄準(zhǔn)起征點(diǎn),而是應(yīng)該探索更為合理的征收個(gè)人所得稅制的方法和措施。本文即從單純提高起征點(diǎn)的弊端這一角度,闡述我國(guó)個(gè)稅制度人性化發(fā)展的一些構(gòu)想。
　　[關(guān)鍵詞]個(gè)稅起征點(diǎn) 個(gè)人所得稅制 人性化 調(diào)節(jié)收入分配
　　[中圖分類號(hào)]F812?42?[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A?[文章編號(hào)]1007-4309(2010)07-0118-03
　　近階段關(guān)于個(gè)人所得稅起征點(diǎn)是否需要提高的話題非常熱門。全國(guó)政協(xié)會(huì)議上,多位委員在提案或發(fā)言中呼吁:隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的快速發(fā)展,為了更好地發(fā)揮個(gè)稅在促進(jìn)社會(huì)公平、調(diào)節(jié)收入分配格局、拉動(dòng)內(nèi)需等方面的作用,應(yīng)將個(gè)人所得稅起征點(diǎn)提高,從現(xiàn)行的2000元提高至3000元或5000元,甚至8000元。在我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度還很不完善的情況下,單純提高個(gè)稅起征點(diǎn),真的能夠如我們通常所認(rèn)為的“大為減輕廣大中低工薪收入者的稅負(fù),調(diào)節(jié)收入分配”嗎??
　　一、單純提高個(gè)稅起征點(diǎn),對(duì)調(diào)節(jié)收入分配作用不大?
　　(一)單純提高個(gè)稅起征點(diǎn),動(dòng)了工薪階層的奶酪
　　國(guó)家征收個(gè)稅主要有兩個(gè)功能,一是增加財(cái)政收入,二是調(diào)節(jié)貧富差距。據(jù)國(guó)家稅收統(tǒng)計(jì),2005年全國(guó)個(gè)稅完成2093億,2006年完成2452億,2007年完成3182億,2008年完成3697億,2009年完成3944億,可見(jiàn)個(gè)稅逐年大幅遞增,使得國(guó)家的財(cái)政收入大幅提高,前一個(gè)功能已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了。但是,個(gè)稅作為一種“公平稅”在調(diào)節(jié)貧富差距、科學(xué)二次分配方面的功能并沒(méi)有充分實(shí)現(xiàn)。我們知道,我國(guó)65%的個(gè)人所得稅來(lái)源于工薪階層,恰恰相反,美國(guó)個(gè)人所得稅60%來(lái)源于年收入10萬(wàn)以上人群。我國(guó)個(gè)稅收入中大部分來(lái)源于普通工薪階層,導(dǎo)致一方面國(guó)家稅收大幅增長(zhǎng),而普通居民收入增長(zhǎng)緩慢,生活壓力增大。
　　(二)單純提高個(gè)稅起征點(diǎn),利益給了高收入群體
　　個(gè)人所得稅起征點(diǎn)自2008年3月1日起由1600元提高到2000元之后,國(guó)家財(cái)政收入每年減少300億元,工薪階層納稅人數(shù)占全國(guó)職工人數(shù)的比例也將由50%左右降至30%左右,對(duì)工薪階層來(lái)說(shuō),這應(yīng)該是一件大快人心的好事。然而,由于我國(guó)個(gè)稅實(shí)行的是9級(jí)累進(jìn)稅率,一個(gè)月收入1800元的人,起征點(diǎn)調(diào)整帶給他的好處是每月少交10元;而一個(gè)月收入2000元的人,所能得到的好處是20元;一個(gè)月收入2500元的人,所能得到的好處是40元;依此類推,高收入者最高能獲得的好處是每月少交180元。由此來(lái)看,國(guó)家損失的300億稅收中,大部分反饋給了高收入者,而且收入越高者占的便宜也就越大,這顯然是和稅收平衡貧富的初衷背道而馳的。
　　(三)單純提高個(gè)稅起征點(diǎn),個(gè)稅征收的社會(huì)作用未能充分發(fā)揮
　　個(gè)人所得稅征收的社會(huì)作用之一,是實(shí)現(xiàn)社會(huì)財(cái)富的再分配,以國(guó)家強(qiáng)制力來(lái)縮小貧富差距。根據(jù)統(tǒng)計(jì),在發(fā)達(dá)國(guó)家,個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重一般為30%―50%,發(fā)展中國(guó)家也達(dá)到8%―12%。而2008年,中國(guó)這一比重仍不過(guò)6?8%。中國(guó)的個(gè)稅收入所占稅收總收入比重顯然偏低。中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)稅學(xué)院副院長(zhǎng)、教授龐鳳喜認(rèn)為,個(gè)人所得稅本應(yīng)該有效調(diào)節(jié)個(gè)人收入分配,對(duì)經(jīng)濟(jì)起到“自動(dòng)穩(wěn)定器”的作用,但由于其占財(cái)政收入和GDP比重的偏低,“從稅制結(jié)構(gòu)上就嚴(yán)重制約了其調(diào)節(jié)收入分配功能的發(fā)揮”。這證明,單純提高個(gè)稅起征點(diǎn),并不能改變個(gè)稅所占稅收比重,個(gè)稅征收的作用沒(méi)有得到充分的發(fā)揮。
　　(四)單純提高個(gè)稅起征點(diǎn),無(wú)法適應(yīng)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平
　　我國(guó)幅員遼闊,各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡,發(fā)達(dá)地區(qū)和欠發(fā)達(dá)地區(qū)生活基本費(fèi)用支出相差很大,在中西部地區(qū)2500元可能是高收入,但在北京、上海,月收入10000元的“富人”,可能買不到一平方米住宅。尤其是我國(guó)社會(huì)保障系統(tǒng)還不夠完善的情況下,單純提高個(gè)稅起征點(diǎn),無(wú)法適應(yīng)各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平�？梢�(jiàn),緊緊把目光盯在提高個(gè)稅起征點(diǎn)上不但沒(méi)有社會(huì)意義,反而適得其反。要真正實(shí)現(xiàn)個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的目的,筆者認(rèn)為,應(yīng)著眼于我國(guó)個(gè)稅制度的完善,讓個(gè)稅制度更人性化。?
　　二、我國(guó)個(gè)人所得稅制人性化的構(gòu)想?
　　(一)制定合理的個(gè)稅起征點(diǎn)
　　1?個(gè)稅起征點(diǎn)的制定不宜“一刀切”
　　我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅基本上是根據(jù)個(gè)人的工資收入“一刀切”,只設(shè)立一個(gè)冷冰冰的起征點(diǎn),而且這個(gè)起征點(diǎn)完全由政府設(shè)定,顯得不夠人性化。即便是收入相同,由于每個(gè)人的家庭負(fù)擔(dān)并不一樣,起征點(diǎn)的設(shè)定應(yīng)該要根據(jù)地區(qū)物價(jià)水平、家庭總收入、供養(yǎng)人口等家庭狀況來(lái)通盤(pán)考慮。
　　2?個(gè)稅起征點(diǎn)要有可調(diào)整的幅度
　　我們可以借鑒國(guó)外的做法,劃定個(gè)稅起征點(diǎn)的調(diào)整幅度,而不是具體規(guī)定起征點(diǎn)數(shù)額,最好能按照CPI、居民收入、消費(fèi)支出等變化測(cè)算出個(gè)稅起征點(diǎn),簡(jiǎn)單地說(shuō)就是做到“收入越高起征點(diǎn)越低”。在美國(guó),稅法實(shí)行的是“起征點(diǎn)分段扣減法”。也就是說(shuō),當(dāng)個(gè)人收入達(dá)到一定水平以后,“起征點(diǎn)”會(huì)隨著個(gè)人收入的增加而按一定比例降低;當(dāng)收入高到一定程度后,個(gè)人“起征點(diǎn)”將全部取消,也就是說(shuō),他收入的每一分錢都要納稅。這樣可避免出現(xiàn)高收入者從高“起征點(diǎn)”中受益的現(xiàn)象,也使得稅收的公平原則得到充足的體現(xiàn)。
　　3?設(shè)置個(gè)稅免稅額
　　西方國(guó)家的個(gè)稅制度有許多人性化與合理化的設(shè)置,最值得提倡的就是免稅額的設(shè)定。在西方發(fā)達(dá)國(guó)家,個(gè)人收入并不會(huì)立即成為個(gè)人納稅的依據(jù),首先必須在其中扣除用于維持基本生活需要的費(fèi)用,這就是免稅額。在免稅額當(dāng)中,甚至還包括個(gè)人為再就業(yè)而繼續(xù)進(jìn)修的費(fèi)用。
　　(二)健全個(gè)人征信系統(tǒng)
　　我國(guó)沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一完整的個(gè)人征信系統(tǒng),使得個(gè)人所得稅的征收往往只能征收工薪收入,而其他收入由于無(wú)法監(jiān)控而難以征收。因此,我國(guó)要讓個(gè)人所得稅的征收真正落到實(shí)處,必須建立全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的個(gè)人征信系統(tǒng),收集每個(gè)公民的信息:一是個(gè)人的基本信息(包括個(gè)人收入和財(cái)產(chǎn)狀況、學(xué)歷、穩(wěn)定性和就業(yè)狀況);二是個(gè)人的財(cái)產(chǎn)信息(包括房產(chǎn)、汽車、有價(jià)證券等金融資產(chǎn));其他還有個(gè)人房產(chǎn)信息、個(gè)人學(xué)歷信息、個(gè)人婚姻狀況、個(gè)人就業(yè)信息等等。
　　(三)實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的稅制模式
　　我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制,其優(yōu)點(diǎn)是稅制簡(jiǎn)單,計(jì)算方便,適應(yīng)于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管能力較弱,征管手段比較落后的現(xiàn)狀。但是,它存在的弊端很多,特別是費(fèi)用扣除不合理,納稅人應(yīng)稅項(xiàng)目越多,得到的費(fèi)用扣除也就越多,不能準(zhǔn)確地根據(jù)納稅人的實(shí)際總體負(fù)擔(dān)能力來(lái)實(shí)行量能課稅,難以體現(xiàn)公平稅負(fù)、合理負(fù)擔(dān)的原則,并且一些應(yīng)稅項(xiàng)目不易劃清,導(dǎo)致稅款流失嚴(yán)重,弱化了個(gè)人所得稅籌集財(cái)政收入、調(diào)節(jié)收入分配的功能。綜合所得稅制充分考慮了納稅人的總體負(fù)擔(dān)能力,較好地體現(xiàn)了量能課稅的原則。但是,這種稅制管理難度大,管理成本高,需要具備較先進(jìn)的征管技術(shù),尤其是需要普遍采用計(jì)算機(jī)對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行監(jiān)控和管理,我國(guó)現(xiàn)階段尚不完全具備這些征收管理?xiàng)l件。實(shí)行分類與綜合所得稅制,是對(duì)某些應(yīng)稅所得,如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等實(shí)行綜合征收,采用統(tǒng)一的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率,對(duì)其他的應(yīng)稅所得分類征收,或?qū)Σ糠炙�得先分類征�?再在年終時(shí)把這些已稅所得與其他應(yīng)稅所得匯總計(jì)算。這種征稅制度,兼有分類所得稅制與綜合所得稅制之長(zhǎng),既能覆蓋所有個(gè)人收入,又能避免分項(xiàng)所得稅制可能出現(xiàn)的漏洞,還能體現(xiàn)“量能負(fù)擔(dān)”的公平征稅原則。
　　(四)修改稅率
　　在統(tǒng)一各類應(yīng)稅所得適用稅率的基礎(chǔ)上,減少稅率級(jí)次,降低邊際稅率,以減少稅制的復(fù)雜性和納稅人偷漏稅的可能性。參考美國(guó)及世界其他各國(guó)的所得稅稅率,同時(shí)結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況,稅率級(jí)次可削減為3―4級(jí),最多不能超過(guò)5級(jí),最高邊際稅率也應(yīng)向下作適當(dāng)調(diào)整。
　　(五)完善征管系統(tǒng),從根本上提高征管水平
　　從根本上提高征管水平,離不開(kāi)強(qiáng)大發(fā)達(dá)的信息網(wǎng)絡(luò)。在加大日常征收?qǐng)?zhí)法力度的基礎(chǔ)上,要完善征管辦法,健全征管制度,建立個(gè)人所得稅信息管理系統(tǒng),即個(gè)人收入銀行監(jiān)控系統(tǒng)、個(gè)人納稅申報(bào)管理系統(tǒng)、代扣代繳申報(bào)管理系統(tǒng)、個(gè)人所得稅交叉稽核系統(tǒng)、個(gè)人稅收違法發(fā)布與查詢系統(tǒng)。以完善的監(jiān)管網(wǎng)絡(luò)讓納稅人自覺(jué)申報(bào)納稅,減少偷逃稅現(xiàn)象。
　　(六)建立有效的約束機(jī)制
　　在美國(guó),個(gè)人所得稅收入占整個(gè)聯(lián)邦稅收收入的45%左右,是對(duì)財(cái)政收入貢獻(xiàn)最大的稅種,承擔(dān)著調(diào)節(jié)貧富差距和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的功能。這與美國(guó)嚴(yán)厲的處罰和約束機(jī)制密不可分。美國(guó)對(duì)偷逃稅行為的懲罰較為嚴(yán)厲,對(duì)于納稅人的錯(cuò)誤申報(bào),如果是因?yàn)橛?jì)算錯(cuò)誤或者稅法發(fā)生變化,一般不予以處罰,只要求納稅人改正;對(duì)于故意偷稅的納稅人,則予以嚴(yán)懲。對(duì)于偷稅數(shù)額小的案件,一般只是罰款;對(duì)于偷稅數(shù)額大的案件,則要提起訴訟。偷稅罪名一旦成立,偷稅者除要繳納數(shù)倍于應(yīng)納稅款的巨額罰款外,還可能被判刑入獄。美國(guó)每年因偷逃個(gè)人所得稅而被起訴的案件大約5000件,稅務(wù)機(jī)關(guān)的勝訴率在97%左右。除了經(jīng)濟(jì)上的懲罰和訴訟外,美國(guó)還將偷稅行為記錄在個(gè)人的信譽(yù)檔案中,以備信息相關(guān)者查詢。信譽(yù)的污點(diǎn)將使納稅人在向銀行貸款、就業(yè)、與他人進(jìn)行交易時(shí)困難重重。因此,美國(guó)納稅人偷稅的邊際成本非常高,這從客觀上有效地防止了偷稅行為的發(fā)生�？傊�,盲目提高個(gè)稅起征點(diǎn)并不能從根本上發(fā)揮個(gè)稅調(diào)節(jié)收入分配的作用,只有在個(gè)稅制度上解決了公平問(wèn)題,才能實(shí)現(xiàn)其最終目的。
　　??[參?考?文?獻(xiàn)]?
　　[1]鄔斌鋒,孫琳?對(duì)個(gè)人所得稅改革的幾點(diǎn)思考[J]?北京國(guó)際關(guān)系學(xué)院學(xué)報(bào),2006(3)??
　　[2]余猛,王鵬?改革個(gè)人所得稅免征額對(duì)我國(guó)城鎮(zhèn)居民的影響[J]?商場(chǎng)現(xiàn)代化,2006(1)??
　　[3]王松?論我國(guó)個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)[J]?安徽廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào),2007(2)??
　　[4]任英?我國(guó)個(gè)人所得稅制改革探討[J]?合作經(jīng)濟(jì)與科技,2010(5):122～123??
　　[5]徐維爽?影響個(gè)人所得稅改革的關(guān)鍵問(wèn)題及對(duì)策分析[J]?民營(yíng)科技,2010(1):38～39?
　　??[收稿日期]2010年6月3日
　　?[作者簡(jiǎn)介]黃靈鴻:玉林財(cái)經(jīng)學(xué)校助教。張鈞:玉林財(cái)苑高中教師。

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