[摘要]本文針對煙葉基礎(chǔ)設(shè)施的項目特點和存在問題，探索在審計資源有限的條件下對煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目實施有效審計監(jiān)督，解決“審什么、何時審、如何審”問題，切實保障建設(shè)項目質(zhì)量，控制工程造價。
　　[關(guān)鍵詞] 煙葉    基礎(chǔ)設(shè)施    建設(shè)項目    重點審計    突擊式    現(xiàn)場審計
　　云南煙草審計部門在實踐中不斷總結(jié)好的做法，針對煙葉基礎(chǔ)設(shè)施的項目特點和存在問題，確定重點審計內(nèi)容，探索審計時機、審計方法和技巧，實施有針對性的審計，解決“審什么、何時審、如何審”三方面問題，確保“好鋼用在刀刃上”，達到事半功倍的審計效果。
　　一、抓住重點審計事項，解決“審什么”問題
　　（一）工程質(zhì)量審計監(jiān)督
　　對工程質(zhì)量進行嚴格審計監(jiān)督，通過抓住按圖施工、按合同及招標文件執(zhí)行、監(jiān)管部門履職情況三個質(zhì)量審計重點，以施工現(xiàn)場審計、突擊式審計為主，檢查是否存在工程質(zhì)量問題、是否存在偷工減料、以次充好，達不到設(shè)計標準的問題，從而保障工程質(zhì)量。
　　1.對照施工圖紙、安裝圖紙進行嚴格審核。重點審核煙水工程（主要針對水池、溝渠、管網(wǎng)）、機耕路、烤房、育苗設(shè)施、土地整理等工程是否按照施工圖紙要求進行施工;是否按規(guī)范組織隱蔽工程驗收。其中，特別關(guān)注，現(xiàn)場施工的結(jié)構(gòu)配筋、鋼筋混凝土澆筑、砂石墊層等主要分部、分項工程是否嚴格按照施工圖和施工工藝要求進行施工。
　　2.對照施工合同及招投標文件進行嚴格審核。審核煙葉基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目施工是否按照約定的質(zhì)量保證及承諾執(zhí)行。特別關(guān)注，工程和采購安裝項目涉及的主要設(shè)備、材料的品牌、規(guī)格、型號和質(zhì)量技術(shù)要求是否符合合同和招投標文件的要求，必要時應(yīng)進行現(xiàn)場核實。
　　3.對照監(jiān)理合同和項目管理單位工作規(guī)程進行嚴格審核。審核項目監(jiān)理單位是否履行了監(jiān)理審核的職責(zé)，派駐監(jiān)理工程師與合同約定是否一致;是否對進場主材進行有效監(jiān)理并履行有關(guān)簽字檢驗手續(xù);煙草公司項目管理單位是否認真進行質(zhì)量評定和驗收;監(jiān)督部門是否對發(fā)現(xiàn)問題及時予以提出、糾正或上報，真正發(fā)揮了監(jiān)管作用。
　�。ǘ�）工程造價審計監(jiān)督
　　對工程造價的真實性、合理性進行嚴格審核，抓住工程量清單和攔標價編制、工程變更和現(xiàn)場簽證、工程竣工結(jié)算三個造價審計重點，檢查是否存在惡意串標圍標、抬高中標價格、高估冒算和虛列工程造價等問題，從而控制工程造價，保障資金效益發(fā)揮。
　　1.從嚴格審核攔標價入手，嚴防圍標、串標。重點審核工程量清單和攔標價是否規(guī)范編制，綜合單價是否合理。通過嚴格審核攔標價編制，控制攔標價在合理價格區(qū)間內(nèi)，從而將投標報價控制在攔標價之下，壓縮投標人獲取非法利益的空間，打擊投標人惡意串通，抬高標價的行為動機。建議按照單項工程預(yù)算批復(fù)金額區(qū)分，對一定金額以上工程實施工程量清單及招標控制價“背靠背”編制、審核，再由項目所屬州市煙草公司審計部門組織對工程量清單和招標控制價進行審核，作為招標文件的依據(jù)。
　　2.對項目建設(shè)過程中的工程變更和現(xiàn)場簽證進行嚴格審核。重點審核是否存在隨意變更設(shè)計、虛假簽證、簽證內(nèi)容或工程量與實際不符的問題;審核工程變更是否按承發(fā)包合同條款的約定程序進行;現(xiàn)場變更是否經(jīng)監(jiān)理單位、建設(shè)單位、施工單位的授權(quán)代表簽字;涉及結(jié)構(gòu)、工藝、設(shè)備、材料等重大設(shè)計變更是否按照煙草行業(yè)有關(guān)規(guī)定、制度的審批權(quán)限進行審核、審批;設(shè)計變更是否控制在此單項分解的投資預(yù)算指標之內(nèi)。
　　3.對工程結(jié)算價的真實性、合理性進行嚴格審核。重點審核是否存在多結(jié)算工程造價;是否存在高估冒算或虛列工程造價等情況;審核是否按每個單項工程整理一套完整有效的施工圖紙、變更洽商、現(xiàn)場簽證等資料;所有結(jié)算依據(jù)的資料是否簽署完整;工程量的計算是否符合工程量計算規(guī)則，有無重計、漏計等計算錯誤;工程實際施工是否與原預(yù)算或報審結(jié)算以及施工圖設(shè)計一致;工程造價中介機構(gòu)出具的造價成果是否附工程量計算底稿，并由實際執(zhí)業(yè)造價人員簽字蓋章。建議對按照單項工程預(yù)算批復(fù)金額進行區(qū)分，對一定金額以上工程施行結(jié)算三級審核，由工程造價中介機構(gòu)進行結(jié)算審計，由項目所屬州市煙草公司審計部門對審計中介機構(gòu)出具的竣工結(jié)算審計報告進行復(fù)審，由上一級煙草省局（公司）審計處組織煙草行業(yè)工程審計專家進行終審。建議在工程招投標文件及施工合同中對工程結(jié)算審減率及審減效益收費進行約定，并明確審減金額超過10%或地方規(guī)定最低比例時，超過部分的審計費用由施工單位承擔(dān)。
　�。ㄈ�）項目預(yù)算執(zhí)行和付款審計
　　審計項目是否有預(yù)算，預(yù)算申報是否真實，是否存在串換使用預(yù)算問題，嚴格預(yù)算剛性作用;審計項目建設(shè)是否嚴格按計劃實施，實際建設(shè)項目與批復(fù)計劃是否保持一致，有無超預(yù)算、超標準建設(shè)等情況;審計預(yù)算中途調(diào)整是否符合行業(yè)規(guī)定。
　　審計項目付款是否嚴格執(zhí)行煙葉生產(chǎn)投入補貼資金審批、支付程序，依法依規(guī)兌付補貼資金，會計核算是否規(guī)范;審計資金支付要件是否齊全，是否有監(jiān)理單位獨立出具的監(jiān)理報告、造價審計機構(gòu)出具的審核報告和相關(guān)簽字簽章。
　　二、抓住重點審計時機，解決“何時審”問題
　　根據(jù)審計內(nèi)容區(qū)分，煙草基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目實施重點審計的時機主要集中在兩個時間點：一是重要隱蔽工程和關(guān)鍵工序施工進程中;二是項目完成后。
　�。ㄒ唬╉椖渴┕み^程的審計
　　針對易發(fā)生工程數(shù)量和工程質(zhì)量弄虛作假或舞弊的隱蔽工程和關(guān)鍵工序環(huán)節(jié)實施突擊式現(xiàn)場審計。一是針對水池、溝渠、塘壩等涉及鋼筋混凝土工程、砌體澆筑、土方開挖回填的工程，可在結(jié)構(gòu)鋼筋布筋完成后，澆灌混凝土之前，實施突擊式現(xiàn)場審計，檢查是否按設(shè)計要求布筋、配筋;二是針對埋地管道工程，可在開挖敷管完成后，土方回填之前，實施突擊式現(xiàn)場審計，檢查閥門、管材的材質(zhì)、型號、管徑大小是否與合同一致;三是針對機耕路、土地整理等工程，可在施工中實施突擊式現(xiàn)場審計，檢查砂石及混凝土墊層等主要施工工藝是否與施工圖或設(shè)計要求相一致。

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