摘 要：文章基于過程導(dǎo)向構(gòu)建出上市公司內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。同時(shí)，綜合模糊綜合評(píng)價(jià)法及層次分析法，構(gòu)建內(nèi)部控制有效性模糊層次分析模型，并應(yīng)用該模型對(duì)山西省上市公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行了評(píng)價(jià)。結(jié)果表明：山西省上市公司的內(nèi)部控制有效性水平整體居于良好水平。分行業(yè)來看，山西省采礦業(yè)、交通運(yùn)倉儲(chǔ)和郵政業(yè)及金融業(yè)上市公司內(nèi)部控制有效性水平高于其他行業(yè)。但各行業(yè)上市公司仍需關(guān)注內(nèi)部控制的構(gòu)建及完善工作，從而進(jìn)一步提高內(nèi)部控制有效性水平。
　　關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 有效性評(píng)價(jià) 過程導(dǎo)向 模糊層次分析
　　中圖分類號(hào)：F830.91 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A
　　文章編號(hào)：1004-4914（2016）12-085-03
　　一、上市公司內(nèi)部控制有效性模糊層次分析模型構(gòu)建
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　　模糊層次綜合分析法是將模糊評(píng)價(jià)法與層次分析法相結(jié)合的一種評(píng)價(jià)方法。該方法利用模糊評(píng)價(jià)法建立以評(píng)價(jià)對(duì)象各主要影響因素組成的評(píng)價(jià)因素集，然后根據(jù)評(píng)價(jià)因素的影響程度，利用層次分析法對(duì)各個(gè)因素賦予相應(yīng)的權(quán)重，最后根據(jù)建立的評(píng)價(jià)等級(jí)集以及多因素的分配權(quán)重，進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。
　�。ǘ┗谶^程導(dǎo)向的上市公司內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建
　　根據(jù)我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》，從內(nèi)部控制五要素入手，建立遞進(jìn)層次的基于過程導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系如表1。
　　二、基于過程導(dǎo)向的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)步驟
　　本文首先以山西省某上市公司為例詳細(xì)說明模糊層次分析法在基于過程導(dǎo)向的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)中的具體應(yīng)用步驟。
　�。ㄒ唬┯�(jì)算確定評(píng)價(jià)因素權(quán)重集
　　1.確定評(píng)價(jià)因素集。依據(jù)基于過程導(dǎo)向的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系確定評(píng)價(jià)因素集，表示為U={U1，U2…，Un}，同時(shí)可以根據(jù)所建立的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系建立二級(jí)、三級(jí)等多層次的因素集。根據(jù)表1，基于過程導(dǎo)向的企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)從準(zhǔn)則層的5個(gè)一級(jí)指標(biāo)，指標(biāo)層的21個(gè)二級(jí)指標(biāo)展開，確定的因素集如下：
　　準(zhǔn)則層因素集為：
　　U={U1，U2，U3，U4，U5}={內(nèi)部環(huán)境，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，控制活動(dòng)，信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督}
　　指標(biāo)層因素集為：
　　U1=內(nèi)部環(huán)境={U11，U12，U13，U14，U15}={社會(huì)責(zé)任，發(fā)展戰(zhàn)略，人力資源政策與實(shí)務(wù)，組織架構(gòu)，企業(yè)文化}
　　U2=風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估={U21，U22，U23，U24}={目標(biāo)設(shè)定，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)分析，應(yīng)對(duì)策略}
　　U3=控制活動(dòng)={U31，U32}={控制活動(dòng)的設(shè)計(jì)，控制活動(dòng)的運(yùn)行}
　　U4=信息與溝通={U41，U42，U43，U44，U45}={信息收集、處理和傳遞，反舞弊機(jī)制，內(nèi)部溝通機(jī)制，信息系統(tǒng)安全性，信息系統(tǒng)有效性}
　　U5=內(nèi)部監(jiān)督={U51，U52，U53，U54}={監(jiān)督主體，監(jiān)督制度，監(jiān)督活動(dòng)，責(zé)任追究}
　　2.指標(biāo)層判斷矩陣及權(quán)重向量。內(nèi)部環(huán)境下各指標(biāo)層因素的相對(duì)重要性判斷如表2。
　　可得到判斷矩陣A1：
　　A1=a11 a12 a13 a14 a15a21 a22 a23 a24 a25a31 a32 a33 a34 a35a41 a42 a43 a44 a45a51 a52 a53 a54 a55=1 1/4 1/3 1/8 1/34 1 1/2 1/6 33 2 1 1/3 58 6 3 1 73 1/3 1/5 1/7 1
　　采用規(guī)范列平均法計(jì)算確定該層各因素的相對(duì)權(quán)重，計(jì)算公式如下：
　　由表3可知，準(zhǔn)則層指標(biāo)內(nèi)部環(huán)境下各指標(biāo)層因素的相對(duì)權(quán)重矩陣為w1=（0.0472，0.1384，0.2120，0.5275，0.0749）T。
　　此外，判斷矩陣的一致性檢驗(yàn)結(jié)果如下：判斷矩陣A1的最大特征值為λmax=5.3237，則C.I.=（5.3237-5）/4=0.0809，由表4可知5階矩陣對(duì)應(yīng)的R.I.值為1.12，則C.R.值為0.0722<0.1，判斷矩陣的一致性檢驗(yàn)結(jié)果滿意，w1=（0.0472，0.1384，0.2120，0.5275，0.0749）T作為內(nèi)部環(huán)境下各指標(biāo)因素的相對(duì)權(quán)重矩陣是合適的。
　　按照上述方法，本文依次確定出各指標(biāo)層因素的相對(duì)權(quán)重，并進(jìn)行一致性檢驗(yàn)以確定權(quán)重矩陣的適當(dāng)性，各指標(biāo)層因素相對(duì)權(quán)重矩陣的最終計(jì)算結(jié)果如下：
　　風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)則層下各因素的相對(duì)權(quán)重矩陣為：
　　w2=（0.1512，0.1625，0.1625，0.5238）T；C.R.=0.0288<0.1，一致性檢驗(yàn)結(jié)果滿意；
　　控制活動(dòng)準(zhǔn)則層下各因素的相對(duì)權(quán)重矩陣為：
　　w3=（0.5000，0.5000）T；C.R.=0<0.1，一致性檢驗(yàn)結(jié)果滿意；
　　信息與溝通準(zhǔn)則層下各因素的相對(duì)權(quán)重矩陣為：
　　w4=（0.1216，0.0668，0.2990，0.2489，0.2637）T；C.R.=0.0243<0.1，一致性檢驗(yàn)結(jié)果滿意；
　　內(nèi)部監(jiān)督準(zhǔn)則下各因素的相對(duì)權(quán)重矩陣為：
　　w5=（0.3215，0.1785，0.3356，0.1644）T；C.R.=0.0165<0.1，一致性檢驗(yàn)結(jié)果滿意。
　　3.準(zhǔn)則層判斷矩陣及權(quán)重向量。準(zhǔn)則層各因素相對(duì)重要性判斷如表4。
　　由表4計(jì)算可得，準(zhǔn)則層各因素相對(duì)權(quán)重矩陣為W=（0.2673，0.1756，0.2023，0.1537，0.2011）T，一致性指標(biāo)C.R.=0.0152<0.1，一致性檢驗(yàn)結(jié)果滿意。
　　（二）確定評(píng)語集并賦值
　　評(píng)語集V={v1，v2，v3，v4}={優(yōu)秀，良好，一般，較差}，各指標(biāo)的評(píng)語均設(shè)優(yōu)秀、良好、一般、較差四個(gè)等級(jí)，評(píng)語等級(jí)對(duì)應(yīng)的分值為：設(shè)定100分為滿分，90分以上為優(yōu)秀，80～89分為良好，60～79分為一般，60分以下為較差。

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