摘要：《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（財會[2013]17號）已于2014年1月1日起施行，新制度與財政部1986年12月頒發(fā)的《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》（財會字第85號）（以下簡稱《舊制度》）相比，在適用范圍、產(chǎn)品概念、各類企業(yè)成本核算方法等方面發(fā)生了較大的變化，本文對新舊制度進(jìn)行比較和分析，以便于實務(wù)工作者更好地加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作，保證產(chǎn)品成本信息真實、完整，促進(jìn)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展。
　　關(guān)鍵詞：產(chǎn)品成本 核算制度 核算方法
　　為改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算，進(jìn)一步提高產(chǎn)品成本信息質(zhì)量，加強(qiáng)企業(yè)產(chǎn)品成本核算工作，保證產(chǎn)品成本信息真實、完整，財政部于2013年8月16日發(fā)布《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》（以下簡稱《新制度》），于2014年1月1日起執(zhí)行�！缎轮贫取分荚诖龠M(jìn)企業(yè)和經(jīng)濟(jì)社會的可持續(xù)發(fā)展，謀求中國完全市場經(jīng)濟(jì)地位，進(jìn)一步提高企業(yè)國際競爭力，建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，完善企業(yè)會計準(zhǔn)則體系，為企業(yè)產(chǎn)品成本核算提供制度上的保證。
　　 一、《新制度》制定的思路
　　 《新制度》立足于企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定，適應(yīng)企業(yè)做大做強(qiáng)走出去的發(fā)展趨勢，滿足我國企業(yè)經(jīng)營管理需要，具有“四個結(jié)合”的特點。
　　 （一）和當(dāng)前產(chǎn)品成本管理的規(guī)范化、科學(xué)化、信息化需求相結(jié)合
　　 規(guī)范化、科學(xué)化、信息化，是財政管理的基本要求，《新制度》貫穿了這一要求。《新制度》規(guī)定了各行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算的基本原則方法，統(tǒng)一了各行業(yè)企業(yè)產(chǎn)品成本核算標(biāo)準(zhǔn)，有力規(guī)范了企業(yè)產(chǎn)品成本核算行為，保證了成本信息真實完整。同時，系統(tǒng)整合了分散在具體會計準(zhǔn)則、專業(yè)核算辦法等會計準(zhǔn)則制度中的有關(guān)規(guī)定，保證了成本制度科學(xué)可行。另外，《新制度》明確要求企業(yè)充分利用ERP等現(xiàn)代信息技術(shù)，切實加強(qiáng)內(nèi)部成本管理的各項基礎(chǔ)工作，體現(xiàn)了會計信息的發(fā)展方向。
　　 （二）和目前行之有效的規(guī)定和做法相結(jié)合
　　 《新制度》繼承了《舊制度》、《企業(yè)會計制度》以及有關(guān)行業(yè)核算辦法下長期以來形成的行之有效的做法，并結(jié)合企業(yè)會計準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的新要求，對企業(yè)產(chǎn)品成本核算進(jìn)行改革和發(fā)展。同時在制度體例設(shè)計方面，以目前成本核算較為典型和完備的制造業(yè)為藍(lán)本，明確成本核算的總體要求和一般原則，同時又立足其他行業(yè)的實踐基礎(chǔ)，充分體現(xiàn)了行業(yè)特點。
　　 （三）和企業(yè)會計準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定相結(jié)合
　　 有機(jī)整合零散分布在存貨、固定資產(chǎn)、借款費用、無形資產(chǎn)、職工薪酬等具體準(zhǔn)則中關(guān)于產(chǎn)品成本要素的內(nèi)容，進(jìn)一步細(xì)化成本核算方法，統(tǒng)一規(guī)范成本核算項目，減少成本核算的隨意性。
　　 （四）和行業(yè)特點和企業(yè)實際情況相結(jié)合
　　 立足于工業(yè)制造業(yè)，區(qū)分不同行業(yè)制定產(chǎn)品成本核算規(guī)定，充分體現(xiàn)其他行業(yè)特點，在產(chǎn)品成本開支范圍、產(chǎn)品成本核算對象、產(chǎn)品成本核算項目、產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)方面制定了統(tǒng)馭性的成本核算原則，使不同行業(yè)不同產(chǎn)品的成本構(gòu)成更具可比性。
　　 二、《新制度》的主要變化
　　 《新制度》分為五章五十三條，主要內(nèi)容包括“總則”、“產(chǎn)品成本核算對象”、“產(chǎn)品成本核算項目和范圍”、“產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)”、“附則”五章。第一章，總則。明確規(guī)定了本制度制定的依據(jù)和目的、適用范圍、產(chǎn)品和產(chǎn)品成本的內(nèi)涵，以及成本核算的基本任務(wù)、手段和總體要求。第二章，產(chǎn)品成本核算對象。在明確基本核算原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)和其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和成本管理要求，對產(chǎn)品成本核算對象進(jìn)行了規(guī)定。第三章，產(chǎn)品成本核算項目和范圍。在明確基本核算原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)和其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和成本管理要求，對產(chǎn)品成本核算范圍、成本核算項目進(jìn)行了規(guī)定。第四章，產(chǎn)品成本歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。在明確基本核算原則的基礎(chǔ)上，根據(jù)工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)和其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營特點和成本管理要求，對產(chǎn)品成本的歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)進(jìn)行了規(guī)定，同時，適當(dāng)引入了作業(yè)成本法。第五章，附則。規(guī)定小企業(yè)可以參照執(zhí)行本制度及本制度施行的日期�！缎轮贫取纷�2014年1月1日起施行。與《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》相比，《新制度》主要有五個方面變化。
　　 （一）適用行業(yè)范圍不同
　　 《舊制度》只是從單純的國營工業(yè)企業(yè)的角度來進(jìn)行成本核算，而《新制度》立足于工業(yè)制造業(yè)，同時也適用于農(nóng)業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、采礦業(yè)、交通運輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、文化業(yè)以及其他行業(yè)的企業(yè)�！缎轮贫取烦浞挚紤]了金融保險企業(yè)在成本核算對象、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營管理等方面的特點，規(guī)定了金融保險業(yè)不適用企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度。該行業(yè)劃分方式與國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類標(biāo)準(zhǔn)基本一致，確保行業(yè)分類的科學(xué)性以及便于有關(guān)行業(yè)的企業(yè)理解和操作。
　　 （二）產(chǎn)品和產(chǎn)品成本的內(nèi)涵不同
　　 在《舊制度》中，產(chǎn)品主要是企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品�！缎轮贫取吩诖嘶�礎(chǔ)上，對“產(chǎn)品”進(jìn)行科學(xué)定位，對產(chǎn)品的外延進(jìn)行了擴(kuò)展，產(chǎn)品還包括了企業(yè)提供的勞務(wù)或服務(wù)。明確規(guī)定，“產(chǎn)品是指企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中持有以備出售的產(chǎn)成品、商品或提供的勞務(wù)。產(chǎn)品成本是指企業(yè)為取得產(chǎn)品而發(fā)生的各種支出，不包括期間費用。期間費用是指銷售費用、管理費用、財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失和公允價值變動損失�！边@就為企業(yè)確定生產(chǎn)費用歸集對象提供依據(jù)。
　　 （三）成本核算對象方面不同
　　 在《舊制度》中，主要針對的是工業(yè)制造業(yè)，籠統(tǒng)的按照產(chǎn)品品種、批次訂單或生產(chǎn)步驟等確定產(chǎn)品成本核算對象�！缎轮贫取贩中袠I(yè)對成本核算對象進(jìn)行了區(qū)分，使得不同行業(yè)進(jìn)行成本核算能夠有效統(tǒng)一。除了常用的品種法、分批法、分步法外，對混合采用以上方法確定成本核算對象和適當(dāng)合并作為成本核算對象等作了規(guī)定，以及根據(jù)企業(yè)內(nèi)部管理有相關(guān)要求的，按照現(xiàn)代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產(chǎn)品成本核算對象。

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