摘要：《企業(yè)產品成本核算制度（試行）》（財會[2013]17號）已于2014年1月1日起施行，新制度與財政部1986年12月頒發(fā)的《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》（財會字第85號）（以下簡稱《舊制度》）相比，在適用范圍、產品概念、各類企業(yè)成本核算方法等方面發(fā)生了較大的變化，本文對新舊制度進行比較和分析，以便于實務工作者更好地加強企業(yè)產品成本核算工作，保證產品成本信息真實、完整，促進企業(yè)和經濟社會的可持續(xù)發(fā)展。
　　關鍵詞：產品成本 核算制度 核算方法
　　為改進和加強企業(yè)產品成本核算，進一步提高產品成本信息質量，加強企業(yè)產品成本核算工作，保證產品成本信息真實、完整，財政部于2013年8月16日發(fā)布《企業(yè)產品成本核算制度（試行）》（以下簡稱《新制度》），于2014年1月1日起執(zhí)行�！缎轮贫取分荚诖龠M企業(yè)和經濟社會的可持續(xù)發(fā)展，謀求中國完全市場經濟地位，進一步提高企業(yè)國際競爭力，建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，完善企業(yè)會計準則體系，為企業(yè)產品成本核算提供制度上的保證。
　　 一、《新制度》制定的思路
　　 《新制度》立足于企業(yè)會計準則的有關規(guī)定，適應企業(yè)做大做強走出去的發(fā)展趨勢，滿足我國企業(yè)經營管理需要，具有“四個結合”的特點。
　　 （一）和當前產品成本管理的規(guī)范化、科學化、信息化需求相結合
　　 規(guī)范化、科學化、信息化，是財政管理的基本要求，《新制度》貫穿了這一要求�！缎轮贫取芬�(guī)定了各行業(yè)企業(yè)產品成本核算的基本原則方法，統(tǒng)一了各行業(yè)企業(yè)產品成本核算標準，有力規(guī)范了企業(yè)產品成本核算行為，保證了成本信息真實完整。同時，系統(tǒng)整合了分散在具體會計準則、專業(yè)核算辦法等會計準則制度中的有關規(guī)定，保證了成本制度科學可行。另外，《新制度》明確要求企業(yè)充分利用ERP等現代信息技術，切實加強內部成本管理的各項基礎工作，體現了會計信息的發(fā)展方向。
　　 （二）和目前行之有效的規(guī)定和做法相結合
　　 《新制度》繼承了《舊制度》、《企業(yè)會計制度》以及有關行業(yè)核算辦法下長期以來形成的行之有效的做法，并結合企業(yè)會計準則和經濟社會發(fā)展的新要求，對企業(yè)產品成本核算進行改革和發(fā)展。同時在制度體例設計方面，以目前成本核算較為典型和完備的制造業(yè)為藍本，明確成本核算的總體要求和一般原則，同時又立足其他行業(yè)的實踐基礎，充分體現了行業(yè)特點。
　　 （三）和企業(yè)會計準則的有關規(guī)定相結合
　　 有機整合零散分布在存貨、固定資產、借款費用、無形資產、職工薪酬等具體準則中關于產品成本要素的內容，進一步細化成本核算方法，統(tǒng)一規(guī)范成本核算項目，減少成本核算的隨意性。
　　 （四）和行業(yè)特點和企業(yè)實際情況相結合
　　 立足于工業(yè)制造業(yè)，區(qū)分不同行業(yè)制定產品成本核算規(guī)定，充分體現其他行業(yè)特點，在產品成本開支范圍、產品成本核算對象、產品成本核算項目、產品成本歸集、分配和結轉方面制定了統(tǒng)馭性的成本核算原則，使不同行業(yè)不同產品的成本構成更具可比性。
　　 二、《新制度》的主要變化
　　 《新制度》分為五章五十三條，主要內容包括“總則”、“產品成本核算對象”、“產品成本核算項目和范圍”、“產品成本歸集、分配和結轉”、“附則”五章。第一章，總則。明確規(guī)定了本制度制定的依據和目的、適用范圍、產品和產品成本的內涵，以及成本核算的基本任務、手段和總體要求。第二章，產品成本核算對象。在明確基本核算原則的基礎上，根據工業(yè)、農業(yè)、商業(yè)和其他行業(yè)的生產經營特點和成本管理要求，對產品成本核算對象進行了規(guī)定。第三章，產品成本核算項目和范圍。在明確基本核算原則的基礎上，根據工業(yè)、農業(yè)、商業(yè)和其他行業(yè)的生產經營特點和成本管理要求，對產品成本核算范圍、成本核算項目進行了規(guī)定。第四章，產品成本歸集、分配和結轉。在明確基本核算原則的基礎上，根據工業(yè)、農業(yè)、商業(yè)和其他行業(yè)的生產經營特點和成本管理要求，對產品成本的歸集、分配、結轉進行了規(guī)定，同時，適當引入了作業(yè)成本法。第五章，附則。規(guī)定小企業(yè)可以參照執(zhí)行本制度及本制度施行的日期�！缎轮贫取纷�2014年1月1日起施行。與《國營工業(yè)企業(yè)成本核算辦法》相比，《新制度》主要有五個方面變化。
　　 （一）適用行業(yè)范圍不同
　　 《舊制度》只是從單純的國營工業(yè)企業(yè)的角度來進行成本核算，而《新制度》立足于工業(yè)制造業(yè)，同時也適用于農業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、建筑業(yè)、房地產業(yè)、采礦業(yè)、交通運輸業(yè)、信息傳輸業(yè)、軟件及信息技術服務業(yè)、文化業(yè)以及其他行業(yè)的企業(yè)�！缎轮贫取烦浞挚紤]了金融保險企業(yè)在成本核算對象、業(yè)務流程、經營管理等方面的特點，規(guī)定了金融保險業(yè)不適用企業(yè)產品成本核算制度。該行業(yè)劃分方式與國民經濟行業(yè)分類標準基本一致，確保行業(yè)分類的科學性以及便于有關行業(yè)的企業(yè)理解和操作。
　　 （二）產品和產品成本的內涵不同
　　 在《舊制度》中，產品主要是企業(yè)日常生產經營活動中持有以備出售的產成品、商品�！缎轮贫取吩诖嘶�礎上，對“產品”進行科學定位，對產品的外延進行了擴展，產品還包括了企業(yè)提供的勞務或服務。明確規(guī)定，“產品是指企業(yè)日常生產經營活動中持有以備出售的產成品、商品或提供的勞務。產品成本是指企業(yè)為取得產品而發(fā)生的各種支出，不包括期間費用。期間費用是指銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失和公允價值變動損失。”這就為企業(yè)確定生產費用歸集對象提供依據。
　　 （三）成本核算對象方面不同
　　 在《舊制度》中，主要針對的是工業(yè)制造業(yè)，籠統(tǒng)的按照產品品種、批次訂單或生產步驟等確定產品成本核算對象�！缎轮贫取贩中袠I(yè)對成本核算對象進行了區(qū)分，使得不同行業(yè)進行成本核算能夠有效統(tǒng)一。除了常用的品種法、分批法、分步法外，對混合采用以上方法確定成本核算對象和適當合并作為成本核算對象等作了規(guī)定，以及根據企業(yè)內部管理有相關要求的，按照現代企業(yè)多維度、多層次的管理需要，確定多元化的產品成本核算對象。

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