摘要：隨著我國稅收改革的不斷加快與深入，我國于2009年1月1日起正式實施了消費型增值稅的稅收制度，此次稅收制度的改革在我國稅收史上具有里程碑的重要意義。本篇文章主要以我國重點扶持并大力發(fā)展的能源基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)——電力為例，通過對我國電力企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型執(zhí)行過程中遇到的問題進行分析，提出了解決這些問題的具體建議和措施。筆者希望，本篇文章能夠為我國電力企業(yè)更好的落實增值稅的轉(zhuǎn)型提供理論指導。
　　關(guān)鍵詞：稅收政策；電力企業(yè)；增值稅；稅負；分析
　　中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2011）11-0211-01
　　
　　國家的稅收制度應(yīng)該根植于該國家的歷史文化與社會環(huán)境，并隨著環(huán)境的不斷變化而及時的進行調(diào)整和完善，這是經(jīng)濟發(fā)展的必然規(guī)律。我國消費型增值稅便是在這樣的時代背景與社會發(fā)展的雙重要求下應(yīng)運而生的。增值稅是針對企業(yè)在生產(chǎn)銷售商品或者提供勞務(wù)服務(wù)的過程中，以企業(yè)獲得的增值額為稅基進行征收的一種流轉(zhuǎn)稅，此稅種實行價外征收，并最終由消費者來承擔。按照增值稅的扣除方式來劃分，它可以分為收入型增值稅、生產(chǎn)型增值稅以及消費型增值稅三種。現(xiàn)今中國所采用并實施的是第三種，即消費型增值稅的稅收方式。我國消費型增值稅稅收制度頒布和執(zhí)行，為我國資金和技術(shù)密集型的電力企業(yè)帶來了不小的沖擊和影響。
　　一、我國的增值稅轉(zhuǎn)型為電力企業(yè)帶來的機遇
　　首先，我國的電力企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中獲得了巨大的減稅效應(yīng)。眾所周知，電力行業(yè)是一個資本密集型行業(yè)，它的有機構(gòu)成越來越高，新建一個輸電線路、發(fā)電站亦或是電網(wǎng)改造，都需要大量的至少幾億甚至幾十億的資金投入。然而，我國增值稅的轉(zhuǎn)型與改革，卻恰好為中國電力企業(yè)提供了前所未有的發(fā)展機遇。中國的電力企業(yè)在我國增值稅改革之際，迅速發(fā)揮其自身的資源優(yōu)勢，大規(guī)模的進行電站的投資以及電網(wǎng)技術(shù)的更新改造工作。巨大的投資促使減稅效應(yīng)的出現(xiàn)，中國的電力企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型的時代背景下，緊抓機遇、迎接挑戰(zhàn)，促進了我國能源資源優(yōu)勢向經(jīng)濟資源優(yōu)勢的轉(zhuǎn)化，助推了中國電力行業(yè)實現(xiàn)跨越式發(fā)展的歷史進程。
　　其次，在增值稅轉(zhuǎn)型中，中國的火電企業(yè)收獲了雙重的減稅效應(yīng)。增值稅的轉(zhuǎn)型不僅降低了我國火電企業(yè)的稅負利率，更加提高了火電企業(yè)的營業(yè)利潤，促進了我國火電企業(yè)的發(fā)展。一方面，稅負的理性回歸使我國增值稅抵扣鏈條趨于完整；另一方面，增值稅的轉(zhuǎn)型也實現(xiàn)了我國火電企業(yè)從實質(zhì)性的投資獲得稅收效益的目標。通過實際的調(diào)查研究，筆者發(fā)現(xiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型之后，我國的火電企業(yè)工程造價大約降低了8%，這不僅為我國火電企業(yè)的發(fā)展提供了保障，更加為我國電價的降低提供了空間和可能。
　　第三，增值稅的轉(zhuǎn)型更加促進了我國電力企業(yè)投資活動的發(fā)展。增值稅的轉(zhuǎn)型在降低企業(yè)稅負的同時還減少了企業(yè)固定資產(chǎn)投資的成本；它在增加電力企業(yè)利潤和現(xiàn)金流的同時還提高了企業(yè)對固定資產(chǎn)投資的積極性。在增值稅轉(zhuǎn)型之后，由于企業(yè)新購設(shè)備的增值稅可以抵扣，致使電力企業(yè)的固定投資不斷增加，投資收益不斷增多。所以，筆者認為，增值稅的轉(zhuǎn)型不僅使我國電力企業(yè)固定資產(chǎn)投資不斷增大，更加使企業(yè)的凈現(xiàn)值與內(nèi)涵報酬率得以提高。
　　二、我國電力企業(yè)在增值稅轉(zhuǎn)型中面臨的重要問題
　　首先，與其他行業(yè)相比，我國的電力行業(yè)增值稅仍然略顯偏高。雖然我國的增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)減少了我國電力企業(yè)的稅負，然而，從稅務(wù)機關(guān)公布的統(tǒng)計資料上的數(shù)據(jù)來看，我國電力行業(yè)的增值稅實際稅負不僅較其他行業(yè)相比略顯偏高，就連其電力行業(yè)內(nèi)部的增值稅稅率也是存在較大差異的。筆者經(jīng)過調(diào)查得知，我國稅負最高的行業(yè)是電力、熱力的生產(chǎn)及供應(yīng)行業(yè)，其稅負分別是8.12%、8.7%和7.06%，較排名第二的煙草行業(yè)高出了將近4個百分點，而相較于稅負最低的通訊設(shè)備及計算機等行業(yè)則是高出了3倍之多。此外，由于小水電一直有國家的扶持及優(yōu)惠政策，其增值稅按照6%的優(yōu)惠稅率進行征收，然而，我國的火力發(fā)電其實際稅率則是在8%左右。所以，筆者認為，降低電力行業(yè)的增值稅是保障我國稅收公平的重要途徑和手段。
　　其次，我國許多小型的水利發(fā)電站沒有享受到增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的減稅成果。增值稅轉(zhuǎn)型之后，小規(guī)模的納稅人不再有商業(yè)和工業(yè)之分，其征收的稅率一律調(diào)低至3%，工業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅稅負降低了50%，其他行業(yè)的小規(guī)模納稅人的增值稅稅負降低了25%，而縣級以下的、裝機容量為5萬千瓦以下的小型水利發(fā)電企業(yè)仍然按照6%的增值稅稅負征收。由此可見，上述的這些小型水利發(fā)電企業(yè)所承擔的稅負幾乎是其他行業(yè)所承擔稅負的2倍，他們并沒有切實的享受到增值稅轉(zhuǎn)型所帶來的減稅成果。
　　第三，我國現(xiàn)今的增值稅條例及細則過于寬泛，這加大了核算進項稅額抵扣范圍及抵扣時間等的難度。由于我國電力設(shè)備具有多樣性、混合性和專用性等特點，加之我國現(xiàn)今的增值稅條例及細則并沒有對購進固定資產(chǎn)增值稅進項稅額的抵扣問題進行詳細的說明和規(guī)范，致使我國的電力企業(yè)在購進固定資產(chǎn)增值稅進項稅額的抵扣范圍、抵扣時間的劃分上，難度增大。例如，我國電網(wǎng)公司的輸電線路主要由以下的幾個部分組成，即鐵塔、導線、絕緣子、橫擔、地接裝置、金具以及塔基等，其基本構(gòu)建既涉及到了土建又涉及到了設(shè)備，究竟它應(yīng)該算做是動產(chǎn)還是不動產(chǎn)呢？這便是上述現(xiàn)象的最真實反映。
　　三、促進我國電力企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型的有效建議和措施
　　首先，我國的電力企業(yè)應(yīng)該根據(jù)增值稅的轉(zhuǎn)型建立一套相應(yīng)的工作體系。筆者認為，該工作體系的構(gòu)建應(yīng)該從如下的幾個方面著手進行：其一，構(gòu)建電力企業(yè)增值稅轉(zhuǎn)型籌劃組織體系，合理的利用政策效應(yīng)，貫徹落實好新的增值稅稅收政策以及增值稅的認證抵扣工作；其二，電力企業(yè)應(yīng)該要重視風險的防范，搜集并整理最新的增值稅相關(guān)文件及法規(guī)政策，建立一個信息資源庫，準確的把握我國新增值稅的可抵扣范圍，最大限度的避免涉稅風險；其三，電力企業(yè)應(yīng)該建立一個增值稅轉(zhuǎn)型工作的監(jiān)督體系，以確保電力企業(yè)更好的貫徹并落實、執(zhí)行新的增值稅政策；最后，電力企業(yè)應(yīng)該建立并完善增值稅轉(zhuǎn)型激勵制度，將增值稅轉(zhuǎn)型的落實、執(zhí)行情況納入到企業(yè)的內(nèi)部業(yè)績考核中來，以促進企業(yè)各個層面員工對增值稅轉(zhuǎn)型的關(guān)注和重視。
　　其次，我國的電力企業(yè)應(yīng)該加大投資的力度，以促進企業(yè)技術(shù)的升級和企業(yè)的健康發(fā)展。由于我國電力企業(yè)受到金融危機的影響較為嚴重，致使其固定資產(chǎn)的增長率一直處于較低的水平，部分企業(yè)甚至出現(xiàn)了難得一見的負增長。雖然增值稅的轉(zhuǎn)型或多或少的使上述的情況得以改善，然而，令我們不得不承認的是我國電力企業(yè)固定資產(chǎn)投資的增長速度與其他行業(yè)相比仍然具有較大的差距。目前，中國電力企業(yè)的科技含量仍然不高，需要國家加大投資及扶持力度來促進企業(yè)技術(shù)的升級，以實現(xiàn)我國電力企業(yè)的快速、健康發(fā)展。
　　第三，我國的電力企業(yè)應(yīng)該提高投資效果，完善并提高企業(yè)的管理水平。通常電力企業(yè)的投資金額巨大，尤其是在新增值稅轉(zhuǎn)型的重要歷史時期，電力企業(yè)勢必會增加其固定資產(chǎn)的投資，在其進行資產(chǎn)投資決策的時候，企業(yè)應(yīng)該更加謹慎的處理安全系數(shù)設(shè)計規(guī)范的要求以及投資效益的要求。此外，電力行業(yè)作為國家壟斷的行業(yè)，其利潤率從理論上來講勢必要高于國內(nèi)的其他行業(yè)，然而，事實卻與此呈現(xiàn)出了恰恰相反的狀況，我國的許多電力企業(yè)不僅出現(xiàn)了效益增長緩慢的情況，有些更是出現(xiàn)了負增長。究其原因，筆者認為，我國電力企業(yè)的管理水平低下是致使這一現(xiàn)象出現(xiàn)的重要原因。所以，提高我國電力企業(yè)的投資效果和管理水平是我國電力企業(yè)逐步發(fā)展和完善的必然需求。此外，筆者建議，我國應(yīng)該積極的創(chuàng)造各種條件以實現(xiàn)真正意義上的消費型增值稅，原因很簡單，只有消費型增值稅才更加有助于電力企業(yè)利潤的提升以及效益目標的實現(xiàn)，只有消費型增值稅才更加有助于電力企業(yè)的健康、快速發(fā)展。
　　四、小結(jié)
　　水電行業(yè)是國家重點扶持并大力發(fā)展的能源基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，無論是從國家鼓勵發(fā)展清潔能源的方面來看，還是從降低電價、惠及民眾的方面來看，國家都應(yīng)該本著稅收公平的原則降低電力企業(yè)的增值稅稅負，這不僅是國家還電力企業(yè)公平稅收、公平競爭的重要前提，同時也是電力企業(yè)享受國民待遇原則的最基本要求。
　　
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　　作者簡介：李從兵（1968-），男，工程師，主要從事工業(yè)電氣自動化方面的工作。

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