【摘要】增值稅轉(zhuǎn)型對流轉(zhuǎn)稅改革有關(guān)鍵意義，但轉(zhuǎn)型后我國兩稅并行的遺留問題仍未得到真正解決，增值稅征收范圍相對狹窄導(dǎo)致了重復(fù)征稅和增值稅抵扣鏈條的斷裂，如何擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，進(jìn)一步完善增值稅制度將是我國未來流轉(zhuǎn)稅稅制優(yōu)化亟待解決的問題，建議以交通運(yùn)輸業(yè)作為擴(kuò)圍的突破口，并就改革遇到的困難給出幾點(diǎn)建議。
　　1994年稅制改革之后，增值稅因其“中性稅”的特征而成為我國流轉(zhuǎn)稅的主體稅種，同時(shí)確立了增值稅和營業(yè)稅兩稅并行的格局。2009年我國本著“寬稅基，簡稅制，低稅率，嚴(yán)征管”的原則，在全國推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，將增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，允許購進(jìn)的機(jī)器設(shè)備、機(jī)械、運(yùn)輸工具等可移動(dòng)固定資產(chǎn)以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的固定資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣，這一轉(zhuǎn)型在流轉(zhuǎn)稅制改革進(jìn)程上邁出了關(guān)鍵性的一步。但是這次轉(zhuǎn)型仍然沒能打破兩稅并行的格局，還遺留了一系列問題，對貨物和服務(wù)業(yè)中的加工、修理、修配勞務(wù)征收增值稅，對其余勞務(wù)征收營業(yè)稅，增值稅征收范圍相對狹窄導(dǎo)致了重復(fù)征稅和增值稅抵扣鏈條的斷裂，如何擴(kuò)大增值稅的征稅范圍，進(jìn)一步完善增值稅制度將是我國未來流轉(zhuǎn)稅稅制優(yōu)化亟待解決的問題。
　　一、增值稅擴(kuò)圍的必要性
　　我國現(xiàn)行的增值稅征收范圍包括銷售或進(jìn)口的貨物、提供的加工修理修配勞務(wù)，主要適用于第二產(chǎn)業(yè)，尤其是制造業(yè)，營業(yè)稅主要適用于第三產(chǎn)業(yè)，以服務(wù)業(yè)為主，增值稅轉(zhuǎn)型之后，在不同產(chǎn)業(yè)之間，尤其是制造業(yè)與服務(wù)業(yè)之間產(chǎn)生了稅負(fù)失衡。營業(yè)稅是全額征稅，外購的貨物勞務(wù)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額又不允許抵扣，導(dǎo)致了重復(fù)征稅，進(jìn)一步影響企業(yè)的生產(chǎn)行為和投資決策，不利于專業(yè)化分工和服務(wù)外包，相對于實(shí)行徹底的消費(fèi)型增值稅的國家，我國服務(wù)業(yè)在國際競爭中處于劣勢。要解決重復(fù)征稅、完善增值稅抵扣鏈條，目前的首要任務(wù)就是擴(kuò)大增值稅征稅范圍，進(jìn)一步完善我國增值稅制度。
　　二、增值稅擴(kuò)圍的行業(yè)選擇
　�。ㄒ唬╇y以征收增值稅的行業(yè)
　　理論上，增值稅應(yīng)該覆蓋國民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)行業(yè)，包含生產(chǎn)、流通、消費(fèi)各個(gè)環(huán)節(jié)。為了保證增值稅的中性特征，盡可能達(dá)到環(huán)環(huán)抵扣稅不重征，應(yīng)該將營業(yè)稅的其他行業(yè)也盡快納入增值稅征收范圍，保證增值稅抵扣鏈條的完整性。但是由于某些行業(yè)和勞務(wù)的特殊性和復(fù)雜性，將其納入增值稅范圍在實(shí)際操作中有很多困難，會(huì)增加征納雙方的征收成本和遵從成本，甚至還會(huì)引發(fā)更為復(fù)雜的問題。因此，對于有些行業(yè)，建議暫不予納入增值稅征收范圍，例如金融業(yè)征收增值稅就存在一些障礙：中間人的費(fèi)用很難劃分清楚、金融業(yè)對微小利差反應(yīng)很靈敏，可能會(huì)縱容在海外進(jìn)行不征稅的金融服務(wù)活動(dòng)（通過國際間的套匯和洗錢），并且會(huì)影響金融業(yè)在現(xiàn)代高效率的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所起的重要作用。建筑業(yè)改征增值稅，其抵扣范圍波及過大，動(dòng)一個(gè)建筑業(yè)，影響的卻是整個(gè)工業(yè)、商業(yè)和進(jìn)出口貿(mào)易的增值稅收入。增值稅擴(kuò)圍的行業(yè)選擇，需對上下游之間的關(guān)聯(lián)度比較大，并且鏈條比較長的行業(yè)優(yōu)先考慮，建議以交通運(yùn)輸業(yè)作為增值稅擴(kuò)圍的一個(gè)突破口。
　�。ǘ�）交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅的可行性
　　交通運(yùn)輸業(yè)是介于社會(huì)生產(chǎn)和消費(fèi)之間的產(chǎn)業(yè)部門，在整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)中起著紐帶作用，是我國的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，為工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、國防建設(shè)及人民的生活提供了最基本的條件。2009年交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)現(xiàn)貨運(yùn)總計(jì)2825222萬噸，客運(yùn)量總計(jì)2976897.831萬人，相較于2005年的貨運(yùn)總計(jì)1862066萬噸，客運(yùn)量總計(jì)1847018萬人，分別增長了51.73%，61.17%。2008年第三產(chǎn)業(yè)稅收收入總額270915994萬元，其中交通運(yùn)輸業(yè)稅收收入13971267萬元，占第三產(chǎn)業(yè)總稅收的5.16%，可見交通運(yùn)輸業(yè)對我國經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)不容小覷，在第三產(chǎn)業(yè)中占據(jù)了一席之地。隨著社會(huì)的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，國民經(jīng)濟(jì)對交通運(yùn)輸?shù)男枨笤絹碓礁撸�交通運(yùn)輸業(yè)已經(jīng)成了其他產(chǎn)業(yè)部門正常運(yùn)轉(zhuǎn)、協(xié)調(diào)發(fā)展的前提條件。再加上交通運(yùn)輸業(yè)本身具有資本有機(jī)構(gòu)成高，固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)比重大等行業(yè)特點(diǎn)，將交通運(yùn)輸業(yè)納入增值稅征稅范圍有利于完善抵扣鏈條，緩解重復(fù)征稅現(xiàn)狀，可以為進(jìn)一步完善增值稅稅制改革積累寶貴的經(jīng)驗(yàn)，促進(jìn)貨物勞務(wù)一體化稅制的實(shí)現(xiàn)，早日與國際稅制接軌；有助于促進(jìn)交通運(yùn)輸業(yè)的技術(shù)改造和設(shè)備更新，減少能源消耗降低環(huán)境污染，提高產(chǎn)業(yè)的國際競爭力和國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。因此，建議增值稅擴(kuò)圍應(yīng)從交通運(yùn)輸業(yè)開始，先將交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅。
　　我國交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅已經(jīng)具備了一定的條件，可以從以下幾個(gè)方面去考慮：
　　1.交通運(yùn)輸業(yè)是物質(zhì)生產(chǎn)部門，有增值額
　　商品從生產(chǎn)、批發(fā)、零售到最終消費(fèi)領(lǐng)域，都離不開生產(chǎn)、運(yùn)輸、銷售等流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，交通運(yùn)輸業(yè)作為物質(zhì)生產(chǎn)流通必不可少的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，具有基礎(chǔ)性的作用，主要是提供勞務(wù)，使貨物和旅客發(fā)生空間位置的轉(zhuǎn)移，并沒有創(chuàng)造新的使用價(jià)值，但是交換價(jià)值增加了，主要是因?yàn)�，交通運(yùn)輸業(yè)不需要將資金投入到原材料的購買中，它的交換價(jià)值的增加主要來自勞動(dòng)報(bào)酬、固定資產(chǎn)折舊的價(jià)值轉(zhuǎn)移，因此交通運(yùn)輸業(yè)也有增加值，可以對其增值額征收增值稅。
　　2.交通運(yùn)輸業(yè)稅收管理方面
　　稅收征管水平如果不能適應(yīng)新的稅制環(huán)境，將會(huì)影響稅制改革質(zhì)量，使改革成效大打折扣。交通運(yùn)輸業(yè)作為生產(chǎn)過程的重要環(huán)節(jié)，世界上實(shí)行增值稅的國家基本都將其納入增值稅征收范圍，而我國交通運(yùn)輸業(yè)的稅收征收管理基礎(chǔ)相對于營業(yè)稅的其他行業(yè)更好些，因此改征實(shí)行增值稅的操作難度相對于營業(yè)稅其他行業(yè)較小。一是，我國從實(shí)行增值稅之初，就規(guī)定增值稅一般納稅人取得的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票可以按10%的抵扣率進(jìn)行抵扣，1998年將該抵扣率調(diào)減為7%，經(jīng)過十多年的實(shí)踐積累，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)掌握了將運(yùn)輸費(fèi)用納入增值稅抵扣環(huán)節(jié)的征管經(jīng)驗(yàn)。而現(xiàn)行交通運(yùn)輸業(yè)仍是征收營業(yè)稅，對運(yùn)輸費(fèi)用中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，只能按抵扣率進(jìn)行推算，這在一定程度上影響了運(yùn)輸費(fèi)用中進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的準(zhǔn)確性。二是，自從2007年起貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)在全國范圍內(nèi)推廣使用后，稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)可以在推行貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行嚴(yán)格的表比對和貨運(yùn)發(fā)票稽核比對，貨運(yùn)發(fā)票采集數(shù)據(jù)的及時(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性得到了大大的提高，增值稅的進(jìn)行稅額抵扣系統(tǒng)是嚴(yán)格按照增值稅專用發(fā)票，以銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額，因此只有在嚴(yán)格進(jìn)行發(fā)票管理的行業(yè)才能確保抵扣鏈條的完整性，才能便于征收增值稅。我國實(shí)行的以稅控系統(tǒng)為基礎(chǔ)的信息化管理，使交通運(yùn)輸業(yè)具備了其他營業(yè)稅行業(yè)無可比擬的便利條件。
　　三、交通運(yùn)輸業(yè)先行面臨的主要困難及建議
　�。ㄒ唬┲醒牒偷胤截�(cái)政分配問題
　　現(xiàn)行交通運(yùn)輸業(yè)征收營業(yè)稅，除鐵道部門的稅收收入劃歸中央外，其余主要?dú)w地方政府所有。改征增值稅后減少了地方營業(yè)稅稅基，對地方政府財(cái)政收入造成了不小的損失。如何處理中央和地方財(cái)政分配問題將是改革的關(guān)鍵。建議實(shí)行徹底的改革方案，交通運(yùn)輸業(yè)改征增值稅之后，與其他實(shí)行增值稅的行業(yè)一樣稅收征管歸中央，對分稅制實(shí)行同步改革，重新確定中央和地方的分配比例，規(guī)范國稅、地稅系統(tǒng)的職責(zé)分工。
　　增值稅收入在全國稅收總收入中占有很大比重，是我國政府調(diào)節(jié)地區(qū)財(cái)政差異、平衡各地財(cái)力的有效手段，在確定增值稅中央和地方分享比例時(shí)，應(yīng)該要考慮將各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r、人口規(guī)模、公共服務(wù)投入、財(cái)政需要等因素納入分配指標(biāo)；從受益原則考慮，消費(fèi)者是增值稅的最終稅負(fù)承擔(dān)者，因此稅收收入應(yīng)該歸屬于消費(fèi)者所在地政府，中央政府應(yīng)該根據(jù)各地消費(fèi)者的實(shí)際消費(fèi)額確定分配比例，但是這種做法征納雙方的成本都很高，實(shí)際操作不可行。

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