【摘要】在全國(guó)范圍內(nèi)推行實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案以來(lái)，通過(guò)煤炭企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的實(shí)際運(yùn)行，煤炭產(chǎn)品的增值稅稅率由13%提高至17%，煤炭企業(yè)在購(gòu)進(jìn)設(shè)備類固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額中由于國(guó)家政策允許抵扣增值稅，因而企業(yè)得到了真真切切的實(shí)惠，是一項(xiàng)重大利好政策，這對(duì)煤炭行業(yè)加大安全資金投入、夯實(shí)煤炭基礎(chǔ)建設(shè)、更新節(jié)能安全高效新設(shè)備、擴(kuò)大煤礦再生產(chǎn)能力、助推煤炭行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展無(wú)疑起到了很好的助推作用。
　　【關(guān)鍵詞】增值稅轉(zhuǎn)型 煤炭行業(yè) 雙項(xiàng)作用 應(yīng)對(duì)措施
　　自我國(guó)從2009年1月1日起實(shí)行新的稅收制度以來(lái)，尤其是2011年11月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)局公布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案以來(lái)，我國(guó)的稅收制度對(duì)煤炭企業(yè)產(chǎn)生了顯而易見(jiàn)的影響。一方面，煤炭產(chǎn)品的增值稅稅率由13%提高至17%，煤炭企業(yè)在購(gòu)進(jìn)設(shè)備類固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額中由于國(guó)家政策允許抵扣增值稅，因而企業(yè)得到了真真切切的實(shí)惠，是一項(xiàng)重大利好政策，這對(duì)煤炭行業(yè)加大安全資金投入、夯實(shí)煤炭基礎(chǔ)建設(shè)、更新節(jié)能安全高效新設(shè)備、擴(kuò)大煤礦再生產(chǎn)能力、助推煤炭行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展無(wú)疑起到了很好的助推作用；而另一方面，由于全國(guó)煤炭行業(yè)實(shí)際增值稅率較低，此次實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)進(jìn)一步拉大了煤炭企業(yè)與其他行業(yè)的稅費(fèi)差距，且煤炭行業(yè)屬資源型企業(yè)，在開(kāi)采過(guò)程中所涉及的多項(xiàng)費(fèi)用不能夠得到抵扣，站在煤炭企業(yè)角度來(lái)說(shuō)就不能體現(xiàn)稅收適度和稅負(fù)的公平，所以進(jìn)一步增加了煤炭成本費(fèi)用，使得煤炭效益空間進(jìn)一步受到擠壓，從而給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)增加了新的壓力。
　　一、增值稅轉(zhuǎn)型后煤炭企業(yè)得到的實(shí)惠
　　2012年1月份起，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)工作在全國(guó)范圍內(nèi)全面鋪開(kāi)，增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)換成了消費(fèi)型，允許抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，金屬礦選產(chǎn)品、非礦選產(chǎn)品增值稅稅率由原13%恢復(fù)至17%，這為煤炭資源整合提供了重要的稅收政策保證，使得煤炭企業(yè)在如下方面得到了實(shí)惠：
　　第一，由于煤炭企業(yè)所使用的原材料和設(shè)備的購(gòu)進(jìn)可抵扣部分提高了4%，這調(diào)動(dòng)了煤炭企業(yè)對(duì)設(shè)備投入、環(huán)保投入、安全建設(shè)、基礎(chǔ)建設(shè)、原材料購(gòu)進(jìn)等投資的積極性，為煤炭企業(yè)加快科技進(jìn)步、增加新設(shè)備、提升安全高效建設(shè)、發(fā)展提供了有效支持。
　　第二，由于增值稅轉(zhuǎn)型后稅率上調(diào)對(duì)煤炭企業(yè)有利于固定資產(chǎn)投資的增加，推進(jìn)了煤炭企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化調(diào)整和提升專業(yè)化生產(chǎn)能力，從而提高了煤炭企業(yè)積極參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的實(shí)力。
　　第三，由于增值稅轉(zhuǎn)型后會(huì)企業(yè)對(duì)設(shè)備投資的增加，加快了設(shè)備更新速度，提高了科技生產(chǎn)水平，有利于擴(kuò)大煤炭行業(yè)經(jīng)營(yíng)種類與規(guī)模，使企業(yè)產(chǎn)品質(zhì)量、數(shù)量得到相應(yīng)提高；從而降低生產(chǎn)成本，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的增加提供了有效保證。
　　第四，增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)促使煤炭企業(yè)對(duì)可持續(xù)生產(chǎn)加大投資，從而對(duì)建立綠色環(huán)保、促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)發(fā)展、有效遏制煤炭過(guò)度開(kāi)采造成環(huán)境破壞發(fā)揮積極作用。
　　二、增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)煤炭企業(yè)納稅的不利影響
　　我們應(yīng)該看到，增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)煤炭企業(yè)具有雙面影響。一方面，消費(fèi)型增值稅可調(diào)動(dòng)煤炭企業(yè)加大固定資產(chǎn)投資的積極性，有利于促進(jìn)煤炭企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)化，提升煤炭企業(yè)科技發(fā)展水平和技術(shù)化專業(yè)化生產(chǎn)水平，而另一方面，由于消費(fèi)型增值稅的主要特點(diǎn)是允許抵扣企業(yè)外購(gòu)設(shè)備所含的增值稅，因而就目前而言，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)煤炭企業(yè)也存在著不利影響，其表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
　　第一，根據(jù)行業(yè)人士2007年一項(xiàng)統(tǒng)計(jì)說(shuō)明，全國(guó)規(guī)模以上工業(yè)企業(yè)實(shí)際增值稅率僅為3.41%，而煤炭采選業(yè)實(shí)際增值稅率為7.32%，這就意味著，煤炭行業(yè)實(shí)際增值稅率比全國(guó)工業(yè)平均水平高出3.91二這次礦產(chǎn)品稅率提高到17%，又使得煤炭企業(yè)增值稅稅負(fù)進(jìn)一步提高了4個(gè)百分點(diǎn)，這無(wú)疑更進(jìn)一步拉大了煤炭企業(yè)與其他行業(yè)的稅費(fèi)差距，這對(duì)煤炭企業(yè)來(lái)說(shuō)，沒(méi)有體現(xiàn)國(guó)家倡導(dǎo)的稅收適度和稅負(fù)公平的原則。
　　第二，由于煤炭企業(yè)的特殊性決定了其成本的構(gòu)成有別于其他工業(yè)企業(yè)，煤炭企業(yè)在生產(chǎn)中成本部分包含的土地塌陷補(bǔ)償費(fèi)、青苗補(bǔ)償費(fèi)、征地遷村費(fèi)、探礦權(quán)價(jià)款、采礦權(quán)價(jià)款、環(huán)境治理等方面的投入大，而這些投入在增值稅轉(zhuǎn)型后卻不能抵扣，使煤炭行業(yè)的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)高于其他行業(yè)。
　　第三，由于煤炭企業(yè)是資源型的，其在基本建設(shè)、技術(shù)改造期間大部分生產(chǎn)用的固定資產(chǎn)、技術(shù)裝備等往往是集中投入，所以在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，新購(gòu)入的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣給煤炭企業(yè)所帶來(lái)的優(yōu)惠效果不明顯。而煤炭企業(yè)在轉(zhuǎn)入正常生產(chǎn)階段后，促進(jìn)企業(yè)較大投入的大型設(shè)備等生產(chǎn)所用固定的資產(chǎn)投入逐漸減少，因而新增固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)增值稅抵扣額較少。
　　三、針對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型后煤炭行業(yè)應(yīng)對(duì)措施
　　目前，針對(duì)我國(guó)施行增值稅轉(zhuǎn)型這一特點(diǎn)，煤炭企業(yè)要把握機(jī)遇，充分利用增值稅轉(zhuǎn)型后給煤炭企業(yè)帶來(lái)實(shí)惠的契機(jī)，積極采取措施，最大限度地消除增值稅轉(zhuǎn)型后對(duì)煤炭企業(yè)納稅的不利影響。一要向先進(jìn)發(fā)達(dá)的國(guó)家學(xué)習(xí)，借鑒一些外國(guó)先進(jìn)的礦業(yè)稅收制度和稅賦經(jīng)驗(yàn)，逐步使我國(guó)的稅收趨于合理；二要積極研究建立符合我國(guó)煤炭企業(yè)實(shí)際情況的稅費(fèi)體系，合理界定煤炭行業(yè)抵扣范圍，縮小煤炭企業(yè)和其他行業(yè)稅費(fèi)體系的不合理差距；三要從煤炭企業(yè)的實(shí)際情況出發(fā)，按照新的《企業(yè)所得稅法》和煤炭產(chǎn)業(yè)政策，研究制定煤炭企業(yè)具體的稅收優(yōu)惠政策。在制定企業(yè)增值稅抵扣中，要最大限度地兼顧各方，既要對(duì)有關(guān)煤炭企業(yè)稅收優(yōu)惠的政策進(jìn)行全面梳理，明確哪些稅收政策應(yīng)該保留和完善。又要研究稅收規(guī)律、結(jié)合稅法規(guī)定和企業(yè)發(fā)展的新要求制定新的稅費(fèi)政策，并在實(shí)踐中通過(guò)尋求途徑，多方改進(jìn)，使我國(guó)的增值稅稅制的不斷創(chuàng)新和日臻完善。

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