摘要：資源稅由從量計(jì)征轉(zhuǎn)為從價(jià)計(jì)征會(huì)對(duì)資源開采業(yè)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)影響。但資源開采行業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力的理論分析和對(duì)11家煤炭開采行業(yè)上市公司的實(shí)證分析表明：我國資源開采行業(yè)具有很強(qiáng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力。因此，資源稅從價(jià)計(jì)征改革對(duì)資源開采業(yè)的經(jīng)濟(jì)影響有限，但是很可能通過產(chǎn)業(yè)鏈向國民經(jīng)濟(jì)其他部門傳導(dǎo)進(jìn)而對(duì)其他行業(yè)以及宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生影響。
　　關(guān)鍵詞：資源稅；從價(jià)計(jì)征；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；成本傳導(dǎo)能力模型
　　中圖分類號(hào)：F812.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1003-3890（2013）06-0005-04
　　一、引言
　　資源環(huán)境問題已成為我國面臨的最嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)之一。為解決我國資源稅存在的從量計(jì)征、征稅范圍窄、稅率偏低、難以適應(yīng)保護(hù)自然資源、提高資源利用效率的要求等問題，自2010年7月1日起，中央決定率先在新疆進(jìn)行石油、天然氣資源稅由原來的從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征的試點(diǎn)改革；當(dāng)年12月1日，又把石油、天然氣資源稅從價(jià)計(jì)征改革試點(diǎn)擴(kuò)大到西部地區(qū)的12個(gè)省、區(qū)、市；2011年11月1日起新修訂的《中華人民共和國資源稅暫行條例》的實(shí)施，標(biāo)志著資源稅從價(jià)計(jì)征改革的全面推開。
　　資源稅的改革會(huì)面臨很多問題，其中最引人關(guān)注的是資源稅改革將會(huì)對(duì)資源開采業(yè)造成什么樣的影響，以及資源開采企業(yè)轉(zhuǎn)嫁成本的能力如何。針對(duì)這一問題，國內(nèi)外許多學(xué)者都進(jìn)行了有益的研究，但縱觀這些文獻(xiàn)，不難發(fā)現(xiàn)，在探討資源稅改革對(duì)資源開采業(yè)的經(jīng)濟(jì)影響時(shí)，多數(shù)從稅收轉(zhuǎn)嫁理論出發(fā)，以宏觀分析為主，如徐曉亮（2011、2012）[1] [2]，郭菊娥等（2011）[3]，林伯強(qiáng)等（2012）[4]。與這些文獻(xiàn)不同，本文重點(diǎn)從中觀和微觀角度對(duì)相關(guān)問題加以研究，以彌補(bǔ)以往研究的不足。
　　二、資源開采業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力分析
　　資源稅由從量計(jì)征轉(zhuǎn)為從價(jià)計(jì)征會(huì)直接增加資源開采企業(yè)的稅負(fù)成本。我們首先以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論為指導(dǎo)，從理論上分析資源稅改革對(duì)資源開采行業(yè)的影響。隨后，引入成本傳導(dǎo)能力模型，定量測(cè)算資源開采行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力。
　�。ㄒ唬┵Y源開采行業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力的理論分析
　　所謂稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指這樣一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象：作為商品交換者的納稅人利用調(diào)高商品銷售價(jià)格或者降低商品購進(jìn)價(jià)格的手段來將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者或供應(yīng)者。根據(jù)經(jīng)典的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論，我們可以直接通過納稅人與負(fù)稅人是否保持一致來辨明稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的發(fā)生情況。簡(jiǎn)言之，在一筆交易中，若納稅人與負(fù)稅人為同一主體，則稅負(fù)發(fā)生了轉(zhuǎn)嫁；反之，則沒有發(fā)生。當(dāng)我們運(yùn)用以上理論來分析企業(yè)的稅收轉(zhuǎn)嫁問題時(shí)，可將企業(yè)的稅后利潤(rùn)水平是否發(fā)生變化作為判斷稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的標(biāo)準(zhǔn)。理由是，在企業(yè)追逐利潤(rùn)的過程中，稅收額與稅后利潤(rùn)在數(shù)量上呈負(fù)相關(guān)。
　　商品經(jīng)濟(jì)與自由定價(jià)機(jī)制的存在是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁發(fā)生的前提條件。而供需彈性，則是影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最直接原因。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在于商品交易之中，通過價(jià)格的變動(dòng)而實(shí)現(xiàn)。課稅如不導(dǎo)致課稅商品價(jià)格的提高，就沒有轉(zhuǎn)嫁的可能。稅負(fù)究竟如何分配，要視買賣雙方的反應(yīng)而定，并且這種反應(yīng)能力的大小取決于商品的供求彈性。
　　就商品需求彈性而言，商品需求彈性越大，其稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁越困難，且向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的少，向后轉(zhuǎn)嫁給原供應(yīng)者的多；需求彈性越小，則相反；需求完全無彈性，稅負(fù)將全部向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者；需求完全有彈性，稅負(fù)可能全部向后轉(zhuǎn)嫁給原供應(yīng)者。從供給彈性來看，商品供給彈性越大，其稅負(fù)越不容易轉(zhuǎn)嫁，且向前轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者的大，向后轉(zhuǎn)嫁給原供應(yīng)者的小；供給彈性越小，則相反；供給完全無彈性，其稅負(fù)只能向后轉(zhuǎn)嫁給原供應(yīng)者；供給完全有彈性，稅負(fù)可以通過漲價(jià)向前全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。
　　綜合來看，當(dāng)某種商品的需求彈性大于供給彈性時(shí)，稅負(fù)前轉(zhuǎn)較困難，會(huì)更多地向后轉(zhuǎn)嫁或不能轉(zhuǎn)嫁，稅負(fù)會(huì)更多地由生產(chǎn)要素提供者或生產(chǎn)者自己承擔(dān)。當(dāng)需求彈性小于供給彈性時(shí)，稅負(fù)前轉(zhuǎn)比較容易，會(huì)更多地由消費(fèi)者（購買者）承擔(dān)�？傊�，商品的供求彈性是制約稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的形式及規(guī)模的關(guān)鍵因素。
　　因篇幅所限，我們僅簡(jiǎn)單地對(duì)幾種典型資源開采行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力進(jìn)行理論分析：
　　煤炭行業(yè)在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁中占據(jù)有利地位。首先，從煤炭供給層面來看，國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展“十二五”規(guī)劃鼓勵(lì)煤炭資源整合，提高行業(yè)集中度，這將減緩煤炭供給增速；其次，從煤炭需求層面來看，電力、鋼鐵、水泥化工等行業(yè)對(duì)煤炭需求仍舊強(qiáng)勁，并且保障房建設(shè)等新增需求因素將進(jìn)一步拉動(dòng)煤炭需求增長(zhǎng)。根據(jù)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁理論，可以認(rèn)為煤炭行業(yè)的供給彈性大于需求彈性，故煤炭行業(yè)將資源稅負(fù)向下游轉(zhuǎn)嫁的能力較強(qiáng)。
　　原油天然氣企業(yè)具有很強(qiáng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力。首先，石油天然氣的需求旺盛。隨著我國經(jīng)濟(jì)總量的持續(xù)擴(kuò)大，國民經(jīng)濟(jì)對(duì)于成品油和石油化工產(chǎn)品的需求與日俱增；其次，石油天然氣的供給偏緊。從資源結(jié)構(gòu)來看，我國的資源儲(chǔ)備呈現(xiàn)出“富煤貧油少氣”的特點(diǎn)，石油天然氣儲(chǔ)量較少。通過對(duì)比石油天然氣的供需情況，我們認(rèn)為原油天然氣具有很強(qiáng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力，即如果資源稅從價(jià)計(jì)征在全國推行，對(duì)原油和天然氣增收的資源稅會(huì)向下游的石油天然氣煉化加工行業(yè)轉(zhuǎn)嫁。
　　此外，由于有色金屬資源的稀缺性和國內(nèi)對(duì)有色金屬的強(qiáng)勁需求，有色金屬采選業(yè)也具備較強(qiáng)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力，即有色金屬開采行業(yè)很容易將資源稅負(fù)向下轉(zhuǎn)嫁給有色金屬加工和冶煉企業(yè)。
　　（二）資源開采行業(yè)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力的實(shí)證分析
　　為了定量分析資源開采行業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁能力，本文引入“成本傳導(dǎo)能力”模型進(jìn)行實(shí)證研究。該模型首先由任澤平等（2008）[5]提出，通過設(shè)計(jì)成本傳導(dǎo)能力指數(shù)（CTC）等指標(biāo)，較好地反映各個(gè)行業(yè)轉(zhuǎn)嫁成本的能力及其變動(dòng)情況。由于資源稅負(fù)的增加可以視為是企業(yè)物耗成本的增加，因此成本傳導(dǎo)能力模型也可以用于衡量在資源稅負(fù)成本增加的環(huán)境下，相關(guān)行業(yè)向下轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)能力的測(cè)量指標(biāo)。
　　“成本傳導(dǎo)能力”模型主要通過對(duì)成本傳導(dǎo)能力指數(shù)（CTC）的計(jì)算來衡量各個(gè)行業(yè)轉(zhuǎn)嫁成本的能力。假設(shè)第j行業(yè)價(jià)格漲幅為RMj=？駐pj，生產(chǎn)單位第j類產(chǎn)品對(duì)第i類產(chǎn)品的投入消耗成本為aij，則第j行業(yè)的漲價(jià)壓力為：

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