營改增對企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的影響分析
發(fā)布時間:2018-07-10 來源: 人生感悟 點擊:
摘要:國家為了進(jìn)一步降低企業(yè)整體稅負(fù)、規(guī)范稅收征管,于2016年5月在全國所有行業(yè)內(nèi)執(zhí)行“營改增”政策。企業(yè)在執(zhí)行“營改增”初期將面對會計科目調(diào)整、申報程序改變及重新編制稅收籌劃方案等挑戰(zhàn),企業(yè)為了降低稅務(wù)風(fēng)險,紛紛選擇建立并執(zhí)行稅務(wù)內(nèi)部控制制度。本文通過對“營改增”政策下企業(yè)施行稅務(wù)內(nèi)控制度意義及影響進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上,提出加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的主要措施。
關(guān)鍵詞:“營改增”;意義;影響;措施
一、“營改增”政策下強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控制度的重要意義
。ㄒ唬┙档推髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險
增值稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的增值部分進(jìn)行征稅,可以避免營業(yè)稅對上游提供服務(wù)重復(fù)征稅的缺點,使流轉(zhuǎn)稅更加公平、透明。企業(yè)在執(zhí)行“營改增”政策后,會計核算科目將面臨極大的調(diào)整,同時,對發(fā)票認(rèn)證、抵扣等稅務(wù)管理工作提出較高要求,增加了企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險。企業(yè)在建立與執(zhí)行稅務(wù)內(nèi)控制度后,可以促使企業(yè)加強(qiáng)稅務(wù)管理,及時就稅收政策與稅務(wù)機(jī)關(guān)取得溝通與認(rèn)可,有效降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。
(二)提高企業(yè)稅務(wù)管理水平
企業(yè)稅務(wù)管理目標(biāo)是指通過規(guī)范稅務(wù)核算、管理發(fā)票及查詢稅收優(yōu)惠政策等方式使企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險。稅務(wù)內(nèi)部控制通過對企業(yè)稅務(wù)管理工作各個流程進(jìn)行梳理,可以識別流程中存在的潛在風(fēng)險點,針對風(fēng)險點制定相應(yīng)的風(fēng)險防范措施,進(jìn)而降低企業(yè)稅負(fù)與風(fēng)險,最終實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)。例如,企業(yè)將上游供應(yīng)商是否可以開具增值稅專用發(fā)票作為風(fēng)險控制點,通過制定控制制度,可以優(yōu)化企業(yè)上游供應(yīng)商發(fā)票開具流程,保證企業(yè)可以充分享受增值稅進(jìn)項稅抵扣政策,降低企業(yè)整體稅負(fù)。
二、“營改增”政策對企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控制度影響
。ㄒ唬⿲ζ髽I(yè)稅務(wù)管理環(huán)境提出較高要求
新政前,企業(yè)只需根據(jù)一定期間收入總額按照營業(yè)稅比例計提營業(yè)稅,并將計算的結(jié)果直接向稅務(wù)部門進(jìn)行申報。而新政后,由于增值稅按照銷項稅額減去進(jìn)項稅額的差額進(jìn)行征收,并且開具與取得的發(fā)票必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可并網(wǎng)上認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票,涉及到企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售等所有過程。首先,新政策執(zhí)行后使企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了較大的變化,稅收申報涉及到進(jìn)項稅抵扣、轉(zhuǎn)出、先征后退等稅收政策的運(yùn)用。其次,增值稅的繳納與抵扣還涉及企業(yè)上下游業(yè)務(wù),促使企業(yè)財務(wù)人員必須對上下游企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)具有一定掌握。
。ǘ┢髽I(yè)面臨更多稅務(wù)管理風(fēng)險
首先,在會計科目核算方面,“營改增”后,企業(yè)需在“應(yīng)交稅費(fèi)”一級科目下設(shè)進(jìn)項稅額、銷項稅額、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出等9個二級明細(xì)科目。其次在業(yè)務(wù)類型方面,新政策在稅收方面涉及商品視同銷售、進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出及混合銷售等稅務(wù)處理類型,一旦企業(yè)財務(wù)人員對政策掌握不當(dāng)或判斷失誤,將給企業(yè)帶來無法挽回的損失及承受較大的稅務(wù)風(fēng)險。
。ㄈ┒悇(wù)管理涉及企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)
“營改增”政策執(zhí)行前,企業(yè)稅務(wù)工作人員可在完成本職工作的同時,從事其他財務(wù)管理工作,執(zhí)行新政策以后,企業(yè)必需設(shè)立增值稅發(fā)票管理、網(wǎng)上報稅、進(jìn)項稅抵扣及稅收政策運(yùn)用等崗位。同時,由于增值稅進(jìn)項稅額的抵扣涉及辦公用品、固定資產(chǎn)采購及住宿、勞務(wù)合同等內(nèi)容,已經(jīng)不是單純的稅務(wù)管理范疇,涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的各各方面,也為企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度工作提出了較高的要求。
。ㄋ模┐偈蛊髽I(yè)完善風(fēng)險控制制度
企業(yè)應(yīng)積極面對“營改增”政策執(zhí)行后給企業(yè)帶來的影響,主動對企業(yè)自身經(jīng)營管理是否可以適應(yīng)新政策進(jìn)行評估,促使企業(yè)生產(chǎn)、采購、銷售、財務(wù)、倉儲等部門認(rèn)真梳理本部門經(jīng)營風(fēng)險、稅務(wù)風(fēng)險,也可通過聘請稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所專家對企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計與執(zhí)行、風(fēng)險等內(nèi)容進(jìn)行分析,及時識別出企業(yè)各個生產(chǎn)經(jīng)營過程中存在的稅務(wù)風(fēng)險,以此完善企業(yè)制定的稅務(wù)內(nèi)部控制制度。
。ㄎ澹⿵(qiáng)化企業(yè)對信息的溝通
首先,在執(zhí)行“營改增”政策前,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)帶領(lǐng)財務(wù)、內(nèi)控等部門召開會議,對新政策對企業(yè)財務(wù)核算、稅務(wù)管理等方面產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析,針對新政策執(zhí)行中存在的潛在稅務(wù)風(fēng)險點制定內(nèi)部會計控制制度。其次,執(zhí)行新政策前可就新政策相關(guān)規(guī)定、優(yōu)惠政策與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行咨詢、溝通,取得稅務(wù)主管部門對企業(yè)稅收籌劃方案的認(rèn)同,降低企業(yè)稅務(wù)管理風(fēng)險。例如,可與企業(yè)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通,制定固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣清單,并就清單中項目是否符合法律、稅率是否正確等事宜與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通,以保證企業(yè)制定的稅收籌劃方案具有可行性。
。┘哟髢(nèi)部審計力度
企業(yè)集團(tuán)在施行“營改增”政策后,促使內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對本單位及下屬各企業(yè)就稅務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計與執(zhí)行、財務(wù)核算規(guī)范性進(jìn)行專項審計,及時揭示企業(yè)集團(tuán)在稅收政策運(yùn)用、稅收籌劃方案及稅務(wù)內(nèi)部控制中出現(xiàn)的問題,并提出整改意見。
三、營改增背景下加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)的主要措施
。ㄒ唬┙⒔∪髽I(yè)稅務(wù)內(nèi)部會計控制制度
為保證稅務(wù)內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行,企業(yè)應(yīng)在為內(nèi)部控制制度運(yùn)行提供良好的運(yùn)行環(huán)境。一是建議企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)提高稅務(wù)內(nèi)部控制制度重視程度,并督促企業(yè)各部門及全體職工認(rèn)真執(zhí)行內(nèi)控制度。二是通過建立內(nèi)部控制制度,明確每位工作人員在稅務(wù)管理中的職責(zé),建立增值稅抵扣流程,促使企業(yè)經(jīng)辦人員按照抵扣流程規(guī)范增值稅發(fā)票管理。三是對“營改增”政策對企業(yè)稅負(fù)影響進(jìn)行評估,合理制定內(nèi)控目標(biāo),保證企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制制度得到有效執(zhí)行。
。ǘ┨岣咂髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范能力
稅務(wù)風(fēng)險識別是企業(yè)內(nèi)部控制制度中的重要組成部分,也是企業(yè)降低稅務(wù)風(fēng)險的主要途徑。一是企業(yè)應(yīng)將增值稅政策與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)結(jié)合,查找企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中存在的稅務(wù)風(fēng)險控制點。二是針對查找稅務(wù)風(fēng)險控制點制定風(fēng)險控制措施,以此防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。例如,企業(yè)應(yīng)在“營改增”政策執(zhí)行前期制定過渡控制措施,通過分析企業(yè)實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定稅收籌劃方案,降低企業(yè)整體稅負(fù)。三是就“營改增”政策理解、專用發(fā)票開具等政策與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通,及時掌握國家出臺的稅收優(yōu)惠政策,避免因企業(yè)財務(wù)人員對稅收理解與稅務(wù)機(jī)關(guān)不一致而面臨稅務(wù)風(fēng)險。
。ㄈ┰鰪(qiáng)企業(yè)稅務(wù)信息溝通
我國絕大部分企業(yè)已經(jīng)熟悉營業(yè)稅管理模式,在新政策出臺后,企業(yè)存在對“營改增”政策重視不足的問題。因此,企業(yè)應(yīng)從稅務(wù)內(nèi)控意識與政策掌握等方面對企業(yè)財務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)與交流。一是指派財務(wù)人員參與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)舉辦的“營改增”政策培訓(xùn),從稅收法律方面提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。二是企業(yè)在制定內(nèi)部控制制度、財務(wù)管理制度時應(yīng)將增值稅管理作為重要的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程,提高企業(yè)“營改增”政策執(zhí)行力與理解力。三是企業(yè)應(yīng)成立專門的審計部門,定期對增值稅繳納、發(fā)票管理、會計核算及內(nèi)控制度執(zhí)行等內(nèi)容進(jìn)行審計,對稅務(wù)管理從事前、事中、事后進(jìn)行全方位監(jiān)管,提高企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范能力。
(四)完善企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控環(huán)境
一是樹立正確的稅務(wù)內(nèi)部控制觀念。企業(yè)應(yīng)就“營改增”政策內(nèi)容、稅務(wù)內(nèi)控流程與作用在內(nèi)部廣泛進(jìn)行宣傳,通過宣傳促使企業(yè)辦事人員養(yǎng)成取得正規(guī)增值稅發(fā)票的習(xí)慣,以增加企業(yè)當(dāng)期可抵扣增值稅進(jìn)項稅額規(guī)模,鼓勵企業(yè)全體職工為稅務(wù)籌劃、內(nèi)部控制出謀劃策。二是選擇上下游企業(yè)作為合營方,一來可以實現(xiàn)企業(yè)規(guī)模經(jīng)營,降低原材料成本,二來減少納稅環(huán)節(jié),通過制定合理的稅收籌劃方案,達(dá)到降低稅負(fù)的目的。三是為企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制配備一定數(shù)量及專業(yè)技能的工作人員,并督促企業(yè)各部門及職工給予稅務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行必要的配合,保證企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控制度得到順利執(zhí)行與穩(wěn)步發(fā)展,實現(xiàn)降低企業(yè)整體稅負(fù)的目的。四是建立企業(yè)稅務(wù)內(nèi)控制度考核機(jī)制,將稅務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行情況作為領(lǐng)導(dǎo)晉升、員工績效發(fā)放的重要參考標(biāo)準(zhǔn),并對于在稅務(wù)內(nèi)控制度工作中表現(xiàn)突出的部門、員工給予精神、物質(zhì)方面的獎勵,鼓勵企業(yè)員工認(rèn)真執(zhí)行稅務(wù)內(nèi)部控制制度。
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。ㄗ髡邌挝唬簳x煤集團(tuán)山西金象煤化工有限責(zé)任公司)
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