摘要：隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的日益深化，企業(yè)內(nèi)部職能優(yōu)化成為實(shí)現(xiàn)持續(xù)發(fā)展的重要途徑。而其中去產(chǎn)能和降成本成為企業(yè)內(nèi)部職能優(yōu)化的關(guān)鍵，尤其針對(duì)建筑施工企業(yè)，由于其周期長(zhǎng)、投資金額大等特征，而致使其成本控制需求較一般行業(yè)更大。而營(yíng)改增為建筑施工企業(yè)帶來(lái)了更大的稅負(fù)成本挑戰(zhàn)與機(jī)遇，例如人工成本、材料成本及設(shè)備成本的抵扣。為此，如何在營(yíng)改增后強(qiáng)化施工企業(yè)成本控制成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵。本文試圖基于營(yíng)改增背景闡釋，著重歸納營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)人力成本、材料成本、設(shè)備成本控制的影響，并從供應(yīng)商選擇、稅收籌劃及人員培訓(xùn)和監(jiān)管等角度提出具體的優(yōu)化措施。期望本文結(jié)論對(duì)施工企業(yè)提升成本控制水平有所啟示。
　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；施工企業(yè)；成本控制
　　營(yíng)改增是我國(guó)歷史上最大的稅制改革，其決定著我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)及結(jié)構(gòu)性改革的效能。政府工作報(bào)告中多次強(qiáng)調(diào)營(yíng)改增是我國(guó)稅制改革中的第一步棋，它關(guān)系著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整能否順利推進(jìn)。而自從2016年5月1日營(yíng)改增在我國(guó)全面實(shí)施以來(lái)，取得了一些列成就，據(jù)統(tǒng)計(jì)截止2017年4月30日，營(yíng)改增為行業(yè)帶來(lái)了6800億元減稅額。而施工企業(yè)由于其具有周期長(zhǎng)、成本因素多等特征而頗受關(guān)注，由原來(lái)的3%營(yíng)業(yè)稅稅率改為11%增值稅稅率。中國(guó)新聞網(wǎng)報(bào)道，營(yíng)改增后施工企業(yè)的平均稅負(fù)成本降低3%。這在一定程度上表明營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)成本控制具有現(xiàn)實(shí)意義。但就具體企業(yè)而言，如何更好的結(jié)合國(guó)家財(cái)稅政策，響應(yīng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)改革趨勢(shì)，做好以成本控制為典型的內(nèi)部職能優(yōu)化，則成為企業(yè)發(fā)展的首要課題。
　　一、營(yíng)改增概述
　　營(yíng)改增是我國(guó)1994年來(lái)實(shí)施的最為重大的稅制改革。其在成本控制方面重要影響可以體現(xiàn)為規(guī)避重復(fù)征稅，由原來(lái)按照營(yíng)業(yè)額征稅改為增值額征稅，以銷項(xiàng)稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，有效的降低了企業(yè)稅負(fù)成本。這不僅表現(xiàn)于材料購(gòu)置，而且體現(xiàn)于設(shè)備購(gòu)置及人工成本方面。我國(guó)實(shí)行營(yíng)改增政策采取以點(diǎn)帶面、循序漸進(jìn)的方式，2012年開始在上海試點(diǎn)，并在之后幾年逐漸擴(kuò)展至北京等一線城市，2016年5月在全國(guó)實(shí)施，2017年7月取消13%稅率檔，將四擋稅率調(diào)整為三檔，分別是6%、11%、17%。營(yíng)改增的重要意義在于兩方面：一是我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的需要，間接稅在我國(guó)稅收中占比較大，而增值稅在我國(guó)間接稅中占比約為40%；二是我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)已經(jīng)嚴(yán)重不適用于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，營(yíng)業(yè)稅征稅范圍行業(yè)鏈條越長(zhǎng)，稅負(fù)成本越重，導(dǎo)致企業(yè)生態(tài)呈現(xiàn)“多而不大”、“粗而不精”的結(jié)構(gòu)。以上兩方面在一定程度上促使我國(guó)開始實(shí)施營(yíng)改增稅制改革。但營(yíng)改增著重順應(yīng)大部分行業(yè)的發(fā)展勢(shì)態(tài)，據(jù)統(tǒng)計(jì)在我國(guó)建筑、金融、生活服務(wù)、房地產(chǎn)四大行業(yè)中，約為1.3%的企業(yè)由于營(yíng)改增而呈現(xiàn)稅負(fù)成本增加的跡象。為此，如何通過(guò)必要措施控制成本顯得十分重要。
　　二、營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)成本控制的影響
　　營(yíng)改增對(duì)施工企業(yè)的人力、設(shè)備、材料及人員知識(shí)技能等方面成本控制具有重要影響。首先，體現(xiàn)于人工與設(shè)備成本方面，人工成本在施工企業(yè)中成本比例較大，其成本控制直接制約著企業(yè)成本效能。在實(shí)際施工項(xiàng)目中，由于人工多來(lái)源于“農(nóng)民工”等臨時(shí)人員，很難取得正式的增值稅發(fā)票。為此企業(yè)通常會(huì)采取兩項(xiàng)措施，一是尋求勞務(wù)公司，增加人工成本抵扣比例，二是降低人工成本，增加人工智能在施工過(guò)程中的作用。就設(shè)備成本而言，一是施工企業(yè)的設(shè)備成本可以按照17%的稅率進(jìn)行抵扣，但對(duì)小規(guī)模納稅人而言，其進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票以3%的稅率開具，這極易導(dǎo)致納稅人增值稅抵扣不足的現(xiàn)象；二是機(jī)械費(fèi)用的抵扣，據(jù)統(tǒng)計(jì)這項(xiàng)費(fèi)用在施工企業(yè)中的占比約為8%，但該項(xiàng)費(fèi)用通常會(huì)以租賃方式產(chǎn)生，仍然會(huì)導(dǎo)致抵扣不足狀況。
　　其次，施工企業(yè)的材料成本也是其成本控制的重點(diǎn)。一般而言，木材、鋼筋、水泥等材料成本是成控制的重點(diǎn)。材料采購(gòu)可以分為自購(gòu)和甲供兩種方式，自購(gòu)材料通常會(huì)根據(jù)運(yùn)輸方式、施工時(shí)間等因素選擇“就地取材”，而這一采購(gòu)方式極易采用小規(guī)模納稅人作為材料供應(yīng)商，或者以磚瓦、沙、灰等材料多源于個(gè)體商戶，難以取得增值稅發(fā)票；而“甲供材”現(xiàn)象導(dǎo)致施工單位的建筑材料是由建設(shè)單位調(diào)撥的，而發(fā)票是開給建設(shè)單位的，導(dǎo)致施工單位難以抵扣。
　　最后，營(yíng)改增后，財(cái)務(wù)人員知識(shí)與政策同步較慢，不能盡快從營(yíng)業(yè)稅中調(diào)整出來(lái)，一是票據(jù)管理粗放，原始憑證審核不嚴(yán)格，導(dǎo)致票據(jù)成本增加。二是增值稅系統(tǒng)不適應(yīng)，不能及時(shí)申報(bào)稅票抵扣，導(dǎo)致延遲納稅。三是業(yè)務(wù)人員不具備基礎(chǔ)的稅務(wù)和財(cái)務(wù)知識(shí)，導(dǎo)致上報(bào)原始憑證無(wú)法報(bào)銷等。
　　三、營(yíng)改增后強(qiáng)化施工企業(yè)成本控制的措施
　�。ㄒ唬┖侠磉x擇供應(yīng)商
　　營(yíng)改增前，施工企業(yè)為了降低運(yùn)輸費(fèi)用，更傾向于與當(dāng)?shù)卦�材料供�?yīng)商進(jìn)行交易。而營(yíng)改增后，施工企業(yè)必須合理選擇供應(yīng)商，但不同材料供應(yīng)商可能提供的增值稅發(fā)票有所不同。例如沙子、磚瓦等小規(guī)模納稅人或者個(gè)體工商戶可能通過(guò)稅務(wù)所代開3%稅率的發(fā)票，而水泥、混凝土可能提供6%的發(fā)票，鋼材供應(yīng)商提供17%的發(fā)票。施工企業(yè)的稅率為11%，企業(yè)必須將以上3%、6%、11%稅率供應(yīng)商合理調(diào)配以能抵扣11%的稅率發(fā)票。其次，施工企業(yè)在勞務(wù)人員選用中，通常會(huì)選擇勞務(wù)公司合作，提供11%或3%的增值稅發(fā)票，實(shí)際中通常會(huì)采用包工方式。最后，施工企業(yè)的設(shè)備租賃或設(shè)備購(gòu)置，如鋼筋加工機(jī)械、攪拌機(jī)、施工電梯、塔吊等，營(yíng)改增前通常會(huì)采用租賃方式，而營(yíng)改增后采用購(gòu)置方式更能增加設(shè)備成本抵扣、產(chǎn)業(yè)延伸。為此，合理選擇供應(yīng)商是施工企業(yè)成本控制的源頭。
　�。ǘ�）以業(yè)務(wù)調(diào)整強(qiáng)化納稅籌劃
　　稅務(wù)籌劃是有效降低稅負(fù)成本的途徑。一是混合業(yè)務(wù)獨(dú)立核算，目前我國(guó)一般稅率有6%、11%、17%三檔，而相關(guān)政策規(guī)定，不同稅率業(yè)務(wù)混合經(jīng)營(yíng)，在稅務(wù)核算時(shí)需要分離開來(lái)，否則從高適用。因此，施工企業(yè)應(yīng)該將建筑、裝修等業(yè)務(wù)分開核算。二是業(yè)務(wù)性質(zhì)變化，目前我國(guó)對(duì)個(gè)別行業(yè)具有稅務(wù)優(yōu)惠傾向，例如高新技術(shù)行業(yè)。因此，在施工企業(yè)對(duì)外提供合同時(shí)盡力表現(xiàn)技術(shù)服務(wù)、技術(shù)開發(fā)等相關(guān)特征，以最大化享受優(yōu)惠政策。但需要注意的是，享受優(yōu)惠政策的同時(shí)，無(wú)法開具銷項(xiàng)稅發(fā)票。三是流程再造，可以將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，例如施工企業(yè)的材料運(yùn)輸，如果自己非獨(dú)立核算運(yùn)輸則可能采用17%的稅率繳稅，而將運(yùn)輸業(yè)務(wù)外包，則可能采用11%的稅率繳稅。為此，企業(yè)必須根據(jù)自身情況詳細(xì)測(cè)算業(yè)務(wù)外包與非外包間的稅負(fù)成本差異。
　�。ㄈ�）強(qiáng)化培訓(xùn)與信息化監(jiān)管
　　為適應(yīng)營(yíng)改增后的稅務(wù)核算流程、方式等變化，企業(yè)定期對(duì)財(cái)務(wù)人員及業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)。首先，采用“請(qǐng)進(jìn)來(lái)、走出去”方式進(jìn)行培訓(xùn)，一是邀請(qǐng)外部稅務(wù)機(jī)構(gòu)、事務(wù)所對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)流程、原始憑證甄選、延遲納稅節(jié)點(diǎn)等方面的培訓(xùn)；二是鼓勵(lì)企業(yè)人員到區(qū)域稅務(wù)部門學(xué)習(xí)，通過(guò)短平快方式培訓(xùn)稅務(wù)人員，并在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分享與擴(kuò)散。其次，提升計(jì)算機(jī)在施工企業(yè)中的應(yīng)用層次，針對(duì)施工項(xiàng)目實(shí)施專項(xiàng)聯(lián)動(dòng)監(jiān)管，搭建成本數(shù)據(jù)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)成本信息系統(tǒng)與稽核信息系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)傳輸與對(duì)接，在項(xiàng)目?jī)?nèi)外部（供應(yīng)商、財(cái)務(wù)部門、采購(gòu)部門等）、上下級(jí)間（管理部門、施工部門等）實(shí)現(xiàn)成本聯(lián)動(dòng)監(jiān)管，共同參與成本控制。最后，以信息化管理平臺(tái)整合增值稅鏈條，將供應(yīng)商、分包商、材料出庫(kù)、采購(gòu)部門的應(yīng)收應(yīng)付信息數(shù)據(jù)采集于一個(gè)信息化平臺(tái)中，跟蹤票據(jù)開具、對(duì)賬等環(huán)節(jié)的進(jìn)度，及時(shí)處理納稅申報(bào)、票據(jù)收集等工作，降低風(fēng)險(xiǎn)成本。
　　四、結(jié)語(yǔ)
　　成本控制是企業(yè)發(fā)展中的關(guān)鍵要素，尤其在國(guó)家大力號(hào)召供給側(cè)改革、建設(shè)新常態(tài)背景下，成本控制成為企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的重要途徑。施工企業(yè)是我國(guó)強(qiáng)化民生基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的重要組織形式，其成本控制及內(nèi)部職能優(yōu)化直接關(guān)系著國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展效能。本文著重探討營(yíng)改增稅制改革后對(duì)施工企業(yè)人工成本、材料成本、設(shè)備成本等方面的影響，并從供應(yīng)商選擇、稅收籌劃及人員培訓(xùn)和監(jiān)管等角度提出優(yōu)化措施。但本文并未結(jié)合具體實(shí)際案例進(jìn)行探討，期望后續(xù)研究可以進(jìn)一步結(jié)合實(shí)際案例探討營(yíng)改增后的成本控制策略。
　　參考文獻(xiàn)：
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　　[3]陳芳.“營(yíng)改增”對(duì)建筑施工企業(yè)成本管理的影響及應(yīng)對(duì)[J].中國(guó)國(guó)際財(cái)經(jīng)（中英文），2017（12）.
　　（作者單位：中鐵十四局集團(tuán)電氣化工程有限公司）

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