摘要：隨著高等教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高�；�礎(chǔ)建設(shè)的規(guī)模也在不斷擴大，固定資產(chǎn)成倍增長，但與此相矛盾的是固定資產(chǎn)后續(xù)支出核算及相關(guān)制度的落實還不同程度地存在一些問題，特別是在房屋構(gòu)筑物等方面的后續(xù)支出是資本化還是非資本化存在較多的爭議，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的核算不能反映資產(chǎn)的真實價值，而產(chǎn)生這方面問題的原因是現(xiàn)行的《高等學(xué)校會計制度》在對固定資產(chǎn)后續(xù)支出實現(xiàn)資本化的條件、規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的規(guī)定較為籠統(tǒng)、模糊。同時，在會計實務(wù)中難以有效把控，也給資產(chǎn)核算工作造成了一定的不確定性，引起固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化制度形同虛設(shè)。而從理論與現(xiàn)實的角度來看，這一系列問題的解決有賴于固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化制度的建設(shè)和完善。
　　關(guān)鍵詞：高校；固定資產(chǎn)后續(xù)支出；資本化
　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)投入使用后至處置清理前這一過程中所發(fā)生的支出，例如在使用過程中發(fā)生的改建、擴建或大型修繕以及為維持固定資產(chǎn)正常使用而發(fā)生的日常維護修理費用都屬于固定資產(chǎn)后續(xù)支出的范疇。而后續(xù)支出資本化是指固定資產(chǎn)在使用過程中，改建、擴建或大型修繕等方面的支出達到一定條件和標(biāo)準(zhǔn)，即除了符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件外，還增加了固定資產(chǎn)使用效能或延長了固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)加記計入該固定資產(chǎn)成本的支出（如果有殘料收入則減之），從而確認(rèn)為固定資產(chǎn)價值的過程。就目前來看，高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化工作的實現(xiàn)仍然遭遇較大的阻礙，需要通過相關(guān)的手段來提升工作力度，使之有效化、合法化，從而助推固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化工作的有效實現(xiàn)。
　　一、高校固定資產(chǎn)資本化工作實現(xiàn)過程中的困境
　�。ㄒ唬┻`背了會計信息質(zhì)量客觀性的原則
　　現(xiàn)行的高校會計制度對固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化條件的明確僅從兩方面來進行，即為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長其使用年限而進行的改建、擴建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，而對于何為“增加固定資產(chǎn)使用效能或延長使用年限”沒有進行明確定義。同時對于以什么標(biāo)準(zhǔn)來判斷和衡量使用效能的增加也沒有明確的參考。對于延長使用年限如何測算，以何種標(biāo)準(zhǔn)來判斷也并不確切。與企業(yè)借助質(zhì)檢人員的質(zhì)量檢測來判斷產(chǎn)品的質(zhì)量和借助財務(wù)人員對產(chǎn)品成本與利潤的計算來確定盈虧相比，高校的固定資產(chǎn)后續(xù)支出是否資本化、增加使用效能或延長使用年限沒有明確的標(biāo)準(zhǔn)，在實際工作中是由財務(wù)人員單方面根據(jù)自身的職業(yè)經(jīng)驗來進行判斷的，而由于財務(wù)人員在知識結(jié)構(gòu)、經(jīng)驗閱歷等方面的不同，所采用的處理方法也存在較大的差異，諸如概念模糊、標(biāo)準(zhǔn)不清、操作不標(biāo)準(zhǔn)等問題頻頻存在，導(dǎo)致固定資產(chǎn)后續(xù)支出該資本化的沒有資本化，或者資本化的程度不達標(biāo)，導(dǎo)致難以真實反映資產(chǎn)的經(jīng)濟使用價值，違背了客觀性的原則。
　�。ǘ�）阻礙資產(chǎn)價值的有效管理
　　高校固定資產(chǎn)管理工作不僅要重視實物方面資產(chǎn)的管理，更要重視資產(chǎn)價值方面的管理。高校運行過程中的設(shè)備類固定資產(chǎn)維修、改造費用，在實務(wù)中通常被作為支出處理，即設(shè)備類固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化為零。相對于設(shè)備維修改造而言，房屋構(gòu)筑物不動產(chǎn)的修繕改造動則萬字起數(shù)，如果應(yīng)當(dāng)資本化的支出沒有資本化，就成為變相的資產(chǎn)損失。同時，一些改造、修繕項目與日常維護項目混到一起很難區(qū)分。有些財務(wù)人員嫌麻煩（需辦理相關(guān)手續(xù)讓資產(chǎn)部門確認(rèn)），就將其全部計入維護費用支出之中，此類行為的隨意性較大。長此以往，數(shù)字積累越來越大，資產(chǎn)價值的虛實受人為因素的影響偏大，在考核資產(chǎn)投入使用率、價值轉(zhuǎn)移率等相關(guān)指標(biāo)時數(shù)據(jù)就會失去其原本的意義。另外，2019年1月1日起執(zhí)行的以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》，在資產(chǎn)的折舊上也增添了不確定性和難度，影響到資產(chǎn)核算和教育成本的歸集，進而影響到會計信息質(zhì)量的可靠性。
　�。ㄈ�）不符合依法治校的精神
　　無規(guī)矩不成方圓，但是如果用來約束的規(guī)和矩出現(xiàn)了問題，勢必會導(dǎo)致該方的方不了，該圓的圓不了。資產(chǎn)管理和資產(chǎn)核算制度是依法治校制度方面的重要組成部分。
　　當(dāng)前情況下，固定資產(chǎn)的修繕、改良通常都是由使用單位進行申請并由基建部門組織實施的，這種差異化的部門管理導(dǎo)致使用單位只能夠獲得使用方面的信息，而基建部門只能夠掌握建筑改建信息。而對于判斷資產(chǎn)的使用效能或服務(wù)潛力、測算資產(chǎn)的使用年限這些涉及到多學(xué)科多領(lǐng)域?qū)�業(yè)知識的問題，僅憑財務(wù)人員單方確認(rèn)資產(chǎn)的價值是不現(xiàn)實并且不合理的，同時也違背了公平公正的法治精神。
　　另外，單位內(nèi)部管理制度不健全，單位內(nèi)部相關(guān)管理制度落實不嚴(yán)，也給固定資產(chǎn)管理帶來了不少的麻煩。如果達到一定條件，該資本化的沒有資本化；或有的多資本化了，有的少資本化了；或者對于固定資產(chǎn)資本化問題沒有給予足夠重視，對于這些弊端，高校相關(guān)制度又沒有懲罰性的規(guī)定來制衡，導(dǎo)致存在真空地帶。同時，一些涉及到多個部門進行協(xié)調(diào)的事宜通常會出現(xiàn)部分職能部門之間不協(xié)調(diào)，各自為政、各行其是的問題，嚴(yán)重制約了高校固定資產(chǎn)資本化進程的開展。
　　而新版的《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》中并沒有對固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)支出資本化等相關(guān)內(nèi)容進行更加明確的規(guī)定，仍然延續(xù)了之前固定資產(chǎn)后續(xù)支出的說法，導(dǎo)致高校固定資產(chǎn)資本化工作的合法化開展受阻。
　　二、優(yōu)化高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的建議
　�。ㄒ唬┩晟聘咝９潭ㄙY產(chǎn)后續(xù)支出資本化方面的制度
　　高校固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化目標(biāo)的實現(xiàn)有賴于相關(guān)的制度建設(shè)。首先，要借助《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》有關(guān)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施后續(xù)支出資本化的規(guī)定，明確固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化的條件和標(biāo)準(zhǔn)，對“增加使用效能”“延長使用年限”進行嚴(yán)格界定，讓高校會計制度保持應(yīng)有的引領(lǐng)性和前瞻性。其次，適當(dāng)借鑒企業(yè)的相關(guān)管理措施，從其成功的資本化管理中汲取有益舉措，例如即發(fā)生諸如以下四種情況之一時要及時采用資本化的方式：①修繕費用、維護費用在資產(chǎn)原值50%以上的；②改變了資產(chǎn)的使用功能或部分改變了資產(chǎn)的使用功能；③改變了資產(chǎn)的建造結(jié)構(gòu)；④能使資產(chǎn)的使用壽命（或使用年限）延長2年以上的。

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