摘要：伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，企業(yè)數(shù)量的不斷增加，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也與日俱增，大多數(shù)企業(yè)采取形式多樣化的集團(tuán)化方式推動(dòng)企業(yè)發(fā)展。隨著集團(tuán)化規(guī)模越來越大，越來越復(fù)雜，集團(tuán)公司對(duì)于企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的依賴性也越來越強(qiáng)。通過編制集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表來反映集團(tuán)公司中母公司和子公司總體的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量，不僅是集團(tuán)自己了解財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的主要來源，為內(nèi)部決策層提供決策信息，而且也是外部投資者了解集團(tuán)公司整體財(cái)務(wù)狀況的主要途徑，企業(yè)只有編制高質(zhì)量的合并財(cái)務(wù)報(bào)表，外部投資者才能權(quán)衡利弊，做出正確有效的投資決策。文章從新時(shí)期我國(guó)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀入手，針對(duì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制過程中遇到的問題，結(jié)合企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)合并準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定、集團(tuán)化企業(yè)的實(shí)際存在形式和實(shí)際財(cái)務(wù)管理狀況，將對(duì)集團(tuán)公司合并報(bào)表存在的問題進(jìn)行探究，并針對(duì)這些問題提出相應(yīng)的對(duì)策與建議，旨在為集團(tuán)公司在日常企業(yè)財(cái)務(wù)合并報(bào)表的編制工作提供一些有益的參考和借鑒。
　　關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；合并財(cái)務(wù)報(bào)表；會(huì)計(jì)政策；合并范圍；通用性

一、引言

　　隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展和世界經(jīng)濟(jì)的全球化進(jìn)程，集團(tuán)化企業(yè)得到快速發(fā)展，規(guī)模不斷壯大，涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和經(jīng)營(yíng)的靈活性不斷創(chuàng)新，企業(yè)間的并購、聯(lián)營(yíng)越來越多，作為集團(tuán)公司財(cái)務(wù)信息的提煉和濃縮，集團(tuán)化企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的作用顯得越來越重要。現(xiàn)如今，企業(yè)間的合并重組不再局限于本國(guó)企業(yè)之間，其范圍已擴(kuò)展到全球。隨著集團(tuán)公司內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易的復(fù)雜化，合并報(bào)表編制難度越來越大，給財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編報(bào)過程也越來越受到債權(quán)人、投資者等外部報(bào)表需求者的重視。從實(shí)際工作入手，梳理合并報(bào)表編制過程中的疑難問題，并從準(zhǔn)則規(guī)定、實(shí)際業(yè)務(wù)等方面提出解決問題的方法，為報(bào)表使用者提供能真實(shí)反映集團(tuán)公司整體的財(cái)務(wù)信息。

二、合并財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)集團(tuán)公司的作用

　　首先，合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以反映集團(tuán)公司整體經(jīng)營(yíng)情況，可以綜合反映集團(tuán)公司母、子公司合并以后的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量和財(cái)務(wù)狀況等內(nèi)容。從集團(tuán)公司外部來看，合并報(bào)表是集團(tuán)外部財(cái)務(wù)信息使用者獲得對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)信息了解的主要途徑，為潛在投資者的投資決策提供參考依據(jù)，因此，準(zhǔn)確編制集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表是企業(yè)穩(wěn)步發(fā)展的基礎(chǔ)。
　　其次，合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以反映納入母公司合并范圍內(nèi)控股企業(yè)整體資產(chǎn)規(guī)模情況和資源分布結(jié)構(gòu)。
　　另外，合并財(cái)務(wù)報(bào)表可以如實(shí)反映集團(tuán)企業(yè)之間剔除關(guān)聯(lián)交易影響的經(jīng)營(yíng)情況。
　　最后，合并財(cái)務(wù)報(bào)表的現(xiàn)金流量表，可以反映集團(tuán)公司整體在經(jīng)營(yíng)過程中與外部的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流量、投資現(xiàn)金流量、籌資現(xiàn)金流量情況，可以為集團(tuán)內(nèi)容管理層和外部債權(quán)人及投資者提供重要財(cái)務(wù)信息。

三、集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問題

　�。ㄒ唬┘瘓F(tuán)內(nèi)企業(yè)會(huì)計(jì)政策不統(tǒng)一，缺乏財(cái)務(wù)的集中管控
　　集團(tuán)型企業(yè)母、子公司的控股關(guān)系形式多樣，主要包含全資子公司、絕對(duì)控股子公司、相對(duì)控股子公司。因各級(jí)子公司納入集團(tuán)合并范圍的時(shí)間和方式不同，可能存在各子公司在合并前會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策、核算方法與集團(tuán)當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策和核算方法的不同。如：固定資產(chǎn)所選折舊政策的不同、計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定、金融資產(chǎn)的核算方法，關(guān)聯(lián)交易報(bào)告的準(zhǔn)確性，核算科目的不規(guī)范等都影響集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性。尤其是未實(shí)行財(cái)務(wù)集中管控的集團(tuán)公司，統(tǒng)一的財(cái)務(wù)核算政策是財(cái)務(wù)管理工作中的難點(diǎn)。即使集團(tuán)公司實(shí)施了統(tǒng)一的財(cái)務(wù)集中管控措施，但面對(duì)多元化的業(yè)態(tài)分布，不僅要制度標(biāo)準(zhǔn)化、財(cái)務(wù)核算統(tǒng)一化，更應(yīng)該財(cái)務(wù)控制嚴(yán)格化。
　�。ǘ�）集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍不夠明確
　　集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍就是納入到集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表全部子公司的范圍，是合并財(cái)務(wù)報(bào)表首先要確定的要素，也是實(shí)際業(yè)務(wù)中有時(shí)難以準(zhǔn)確把握的地方。集團(tuán)公司一般投資主體較多，采取多元化經(jīng)營(yíng)模式，大型集團(tuán)公司各級(jí)子公司又呈現(xiàn)跨區(qū)域跨國(guó)經(jīng)營(yíng)，諸如此類的集團(tuán)公司的合并范圍不僅僅取決于持股比例，還受到企業(yè)成立股東間的承諾，境外設(shè)立的公司要受到所在國(guó)家政治、法律等各方面外部條件的制約。同樣，也存在部分企業(yè)雖然對(duì)被投資企業(yè)擁有使用權(quán)，但是并不具有實(shí)際控制權(quán)。因此，如何明確確定與被投資單位的實(shí)際控制權(quán)關(guān)系，是集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵所在。
　�。ㄈ�）集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表通用性差
　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表必須能夠滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需求，然而一般企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表只服務(wù)于集團(tuán)母公司管理層和股東，對(duì)于外部財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信息量有限，無法滿足外部報(bào)表使用者的需求。即使集團(tuán)內(nèi)部股東和報(bào)表使用者，也需要通過分析各子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表來獲得集團(tuán)整體資產(chǎn)、負(fù)債、收入來源等信息資料。主要由于集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的通用性差，帶有很大的局限性，所造成的不便。例如，對(duì)于集團(tuán)公司外部債權(quán)人而言，一般只能通過集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的對(duì)盈利能力和資產(chǎn)流動(dòng)性來判斷償債能力，而集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表主要呈現(xiàn)的是集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況和盈利能力，幾個(gè)經(jīng)營(yíng)狀況較好的公司可以抵消盈利能力不佳的公司，一旦這幾個(gè)公司盈利能力下降，集團(tuán)公司業(yè)績(jī)會(huì)呈現(xiàn)斷崖式下降，集團(tuán)公司的隱患會(huì)一下集中爆發(fā)，如同東北“丹東港”集團(tuán)。
　�。ㄋ模┯邢藓匣镏苹�金公司合并難題
　　隨著金融市場(chǎng)的快速發(fā)展，基金公司迅速崛起，許多集團(tuán)公司都成立自己的基金公司，通過基金公司這個(gè)平臺(tái)，完成企業(yè)投融資業(yè)務(wù)。
　　實(shí)務(wù)中，經(jīng)常會(huì)遇到基金公司合并報(bào)表的問題。但因大多數(shù)基金公司以有限合伙的形式設(shè)立，使得集團(tuán)在合并有限合伙基金公司的問題上判斷難度大、更復(fù)雜，是以GP的執(zhí)行事務(wù)合伙人身份并入GP合并，還是以出資比例最多的LP而并入LP合并，如何合并有時(shí)對(duì)集團(tuán)的報(bào)表影響非常大。
　�。ㄎ澹┖喜⒇�(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)計(jì)處理方法存在的問題
　　關(guān)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并方式，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義是：“企業(yè)合并是指一個(gè)企業(yè)通過支付相應(yīng)的對(duì)價(jià)來取得對(duì)其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的控制權(quán)或該企業(yè)的全部?jī)糍Y產(chǎn)，通過企業(yè)合并形成一個(gè)更大規(guī)模的經(jīng)濟(jì)實(shí)體。”美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義是：“企業(yè)合并是指公司與公司、公司與非公司性質(zhì)的社會(huì)組織通過某種方式的合并形成一個(gè)報(bào)告實(shí)體�！蔽覈�(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的定義是：“企業(yè)合并是指將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。并將企業(yè)合并分為兩種不同的情況：一是合并企業(yè)取得被合并企業(yè)的全部?jī)糍Y產(chǎn)，合并行為發(fā)生后合并企業(yè)取得了對(duì)多個(gè)業(yè)務(wù)的控制權(quán)；二是主并企業(yè)獲得對(duì)其他參與合并企業(yè)的控制權(quán)。”

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