摘要：2016年5月1日“營(yíng)改增”后，我國(guó)將“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)展到建筑業(yè)，建筑施工企業(yè)發(fā)生納稅義務(wù)需在建筑發(fā)生地預(yù)繳稅金，再向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。文章分析了各地建筑服務(wù)增值稅預(yù)繳稅金現(xiàn)狀以及異地預(yù)繳稅金工作給建筑施工企業(yè)帶來(lái)的具體影響，提出了完善優(yōu)化異地預(yù)繳稅金流程的建議。
　　關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；建筑業(yè)異地預(yù)繳稅金；流程優(yōu)化

一、建筑服務(wù)增值稅跨地區(qū)征收的政策依據(jù)

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第17號(hào)）規(guī)定，從2016年5月1日開(kāi)始，納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，應(yīng)按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和計(jì)稅方法，向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

二、建筑服務(wù)增值稅預(yù)繳稅金現(xiàn)狀

　�。ㄒ唬﹪�(guó)地稅預(yù)繳稅金方式不同
　　全國(guó)絕大部分地區(qū)可以實(shí)現(xiàn)國(guó)地稅聯(lián)合辦公，繳稅人員到國(guó)地稅聯(lián)合辦公窗口遞交資料，審核通過(guò)后即可完成外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明（簡(jiǎn)稱《外管證》）報(bào)驗(yàn)繳稅并開(kāi)具完稅證明。以下屬于例外情況。
　　有些地區(qū)國(guó)稅和地稅辦公地點(diǎn)相距甚遠(yuǎn)，繳稅人員幾乎要花一天的時(shí)間才能完成備案繳稅工作。
　　齊齊哈爾等地區(qū)，國(guó)地稅沒(méi)有安裝POS系統(tǒng)，國(guó)地稅開(kāi)具交稅單據(jù)，繳稅人到指定銀行繳款后再回到國(guó)地稅打印完稅證明。
　　上海地區(qū)，《外管證》報(bào)驗(yàn)當(dāng)天不能繳稅，待報(bào)驗(yàn)通過(guò)兩三天后，才能預(yù)約繳稅，因此完成備案繳稅需跑兩次稅局。
　　2017年3月，廣東省電子稅務(wù)局發(fā)布外出經(jīng)營(yíng)開(kāi)具及報(bào)驗(yàn)登記操作手冊(cè)，明確自2017年7月1日起，納稅人在廣東省電子稅務(wù)局開(kāi)具《外出經(jīng)營(yíng)稅收管理證明》的，可享受免收影像資料、系統(tǒng)即時(shí)開(kāi)具和省內(nèi)外出經(jīng)營(yíng)免報(bào)驗(yàn)等一系列便民服務(wù)。納稅人可以通過(guò)廣東省電子稅務(wù)局完成省內(nèi)外管證報(bào)驗(yàn)和國(guó)稅繳稅工作，但沒(méi)過(guò)多久，發(fā)現(xiàn)只有國(guó)稅可以網(wǎng)上操作，地稅還是要去經(jīng)營(yíng)地地稅局現(xiàn)場(chǎng)繳納，便民服務(wù)未考慮周全。
　　2017年9月，重慶首開(kāi)全國(guó)先河，宣傳通過(guò)重慶電子稅務(wù)局，可以足不出戶，發(fā)票到家，感受不排隊(duì)、不擁擠的辦稅體驗(yàn)�！锻夤茏C》的開(kāi)具、報(bào)驗(yàn)、繳稅、注銷(xiāo)統(tǒng)統(tǒng)可以網(wǎng)絡(luò)完成。納稅人懷揣欣喜之情在電子稅務(wù)局完成《外管證》的開(kāi)具、報(bào)驗(yàn)，可繳稅資料填寫(xiě)完畢后，點(diǎn)擊付款，系統(tǒng)提示網(wǎng)銀支付額度受限。咨詢重慶12366，被告知金額超過(guò)2萬(wàn)元需到稅局前臺(tái)現(xiàn)場(chǎng)刷卡繳稅。建筑業(yè)外地預(yù)繳稅金幾十萬(wàn)、上百萬(wàn)，超過(guò)2萬(wàn)元就要到當(dāng)?shù)囟惥脂F(xiàn)場(chǎng)付款，足不出戶的政策變成雞肋。
　�。ǘ�）各地區(qū)預(yù)繳稅款報(bào)送資料不一致
　　跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，在向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款時(shí)，需要提供：外管證；《增值稅預(yù)繳稅款表》；營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件；經(jīng)辦人身份證復(fù)印件；附加稅申報(bào)表；所得稅申報(bào)表；外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況申報(bào)表；法人身份證復(fù)印件；與發(fā)包方簽訂的建筑合同原件及復(fù)印件；與分包方簽訂的分包合同原件及復(fù)印件；從分包方取得的發(fā)票原件及復(fù)印件。（空白表格都準(zhǔn)備2份蓋公章、復(fù)印件都需要蓋公章）。
　　實(shí)際報(bào)驗(yàn)繳稅時(shí)，有些地區(qū)除了上述資料，還需提供額外資料。北京地區(qū)需要報(bào)驗(yàn)額外的資料有：外地園林綠化企業(yè)進(jìn)京備案證及復(fù)印件、企業(yè)資質(zhì)證書(shū)副本原件及復(fù)印件、對(duì)應(yīng)合同做備案申請(qǐng)書(shū)、單份合同金額超過(guò)200萬(wàn)需到交易中心另填寫(xiě)申請(qǐng)表、臨時(shí)稅務(wù)登記證。所有資料表格需現(xiàn)場(chǎng)填寫(xiě)，現(xiàn)場(chǎng)加蓋公司公章。北京需納稅人提供資料之繁雜，意味著公司必須派出一名同事帶著公章到北京出差辦理備案繳稅工作。湖南地區(qū)需要報(bào)驗(yàn)額外資料有建筑施工項(xiàng)目發(fā)生成本對(duì)應(yīng)的材料發(fā)票原件。江西地區(qū)需要報(bào)驗(yàn)額外資料有建筑施工項(xiàng)目發(fā)生成本對(duì)應(yīng)的材料發(fā)票復(fù)印件加蓋公章。四川地區(qū)需要報(bào)驗(yàn)額外資料有：每個(gè)建筑施工合同的簡(jiǎn)易計(jì)稅備案表、建筑業(yè)工程項(xiàng)目情況登記表、施工許可證。海南地區(qū)需要報(bào)驗(yàn)額外資料有綜合申報(bào)表。
　�。ㄈ�）預(yù)繳稅金過(guò)程繁瑣
　　預(yù)繳稅金過(guò)程大致分為四步：一是外管證辦出后，不管是否預(yù)繳稅金，30天內(nèi)到經(jīng)營(yíng)地國(guó)稅局報(bào)驗(yàn)備案，否則需在機(jī)構(gòu)所在地國(guó)稅局報(bào)廢此份外管證。二是預(yù)繳稅金。三是外管證到期前到經(jīng)營(yíng)地國(guó)稅局注銷(xiāo)外管證。四是機(jī)構(gòu)注冊(cè)地國(guó)稅局注銷(xiāo)外管證。
　　外管證有180天有效期限制，對(duì)于業(yè)務(wù)量大的公司，需要多位員工負(fù)責(zé)外管證辦理、報(bào)驗(yàn)備案、注銷(xiāo)工作，工作量大幅增加。
　�。ㄋ模╊A(yù)繳稅金受當(dāng)?shù)囟惥窒拗?br>　　月底，部分稅局會(huì)以稅局當(dāng)月已結(jié)賬或者當(dāng)月稅金任務(wù)已完成而拒收納稅人稅金，納稅人只能下月再跑一次稅局繳稅。

三、恒大園林集團(tuán)異地預(yù)繳稅金的具體問(wèn)題分析

　　恒大集團(tuán)是集民生住宅、文化旅游、保險(xiǎn)、農(nóng)牧、健康及體育為一體的企業(yè)集團(tuán)。恒大園林集團(tuán)有限公司是恒大集團(tuán)的全資子公司，成立于2002年，注冊(cè)資本1.2億元，轄設(shè)全國(guó)16家地區(qū)園林公司。負(fù)責(zé)恒大集團(tuán)全國(guó)系列項(xiàng)目的園林設(shè)計(jì)、施工及養(yǎng)護(hù)工作，是業(yè)內(nèi)為數(shù)不多的全產(chǎn)業(yè)鏈一體化經(jīng)營(yíng)的建筑公司。公司承擔(dān)著恒大全國(guó)170多個(gè)主要城市770個(gè)項(xiàng)目近2100萬(wàn)平方米園林綠化設(shè)計(jì)與施工任務(wù)，為恒大集團(tuán)樹(shù)品牌、增效益做出了重要貢獻(xiàn)。截至2017年10月，公司資產(chǎn)38.02億，負(fù)債36.67億，營(yíng)業(yè)收入18.71億，產(chǎn)值近28億元，連續(xù)數(shù)年公司在營(yíng)業(yè)收入、上繳稅金、跨區(qū)域經(jīng)營(yíng)能力等各項(xiàng)指標(biāo)中均排名全國(guó)同行業(yè)前列。
　　2016年5月1日，“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)企業(yè)影響巨大，政策規(guī)定建筑業(yè)已發(fā)生納稅義務(wù)，納稅人提供建筑服務(wù)取得預(yù)收款，由于特殊情況沒(méi)有在次月申報(bào)期前預(yù)繳稅款的，為避免被處罰的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)確保在納稅義務(wù)發(fā)生之月起6個(gè)月內(nèi)預(yù)繳稅款。這一規(guī)定給業(yè)務(wù)體量龐大的建筑業(yè)企業(yè)帶來(lái)不小壓力，類(lèi)似恒大園林集團(tuán)有限公司每月來(lái)自全國(guó)各地的預(yù)收賬款幾十、上百筆，每筆收入都要在次月完成預(yù)繳稅款幾乎是不可能完成的任務(wù)。公司確保在納稅義務(wù)發(fā)生之月起6個(gè)月內(nèi)預(yù)繳稅款，以免存在未按規(guī)定預(yù)繳稅款產(chǎn)生滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。

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