【摘 要】營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，有利于促進(jìn)建筑企業(yè)提高機(jī)械設(shè)備裝備水平，改善企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，優(yōu)化資產(chǎn)機(jī)構(gòu)，增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，同時(shí)對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生了很大影響，本文主要從建筑企業(yè)“營(yíng)改增”的背景、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響分析、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)影響的建議三方面進(jìn)行比較詳實(shí)地論述對(duì)其的影響。
　　【關(guān)健詞】“營(yíng)改增”；建筑企業(yè)；財(cái)務(wù)管理
　　一、建筑企業(yè)“營(yíng)改增”的背景
　　隨著增值稅擴(kuò)圍改革的試點(diǎn)范圍和試點(diǎn)行業(yè)不斷擴(kuò)大，自2016年5月1日開(kāi)始，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)廢止了營(yíng)業(yè)稅，全面實(shí)行增值稅。國(guó)務(wù)院于2017年11月19日廢止了中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例，同時(shí)對(duì)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例進(jìn)行了修改。經(jīng)一年多實(shí)踐證明，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)的影響是最大的，從理論測(cè)算的角度講，“營(yíng)改增”企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)呈下降趨勢(shì)，但實(shí)際上，建筑企業(yè)的特征會(huì)給增值稅的計(jì)算和會(huì)計(jì)處理帶來(lái)很多挑戰(zhàn)，市場(chǎng)調(diào)研結(jié)果顯示，“營(yíng)改增”稅收制度的實(shí)施 ，在建筑企業(yè)來(lái)看稅負(fù)不但沒(méi)有降低反而有增長(zhǎng)的趨勢(shì)，這就要求建筑企業(yè)在新的稅收制度下，如果建筑企業(yè)對(duì)原有傳統(tǒng)的經(jīng)營(yíng)管理模式及經(jīng)營(yíng)理念不進(jìn)行及時(shí)的改進(jìn)和調(diào)整，將無(wú)法在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中順利成長(zhǎng)，甚至?xí)�遭受巨大的沖擊和影響。
　　二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的影響分析
　　1.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響
　　“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，應(yīng)繳納的稅額為企業(yè)當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的差額，一旦出現(xiàn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，對(duì)于尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額的部分需要從下一期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中進(jìn)行抵扣。但是，目前我國(guó)建筑企業(yè)的資質(zhì)和實(shí)力參差不齊，市場(chǎng)發(fā)票管理又存在諸多不規(guī)范的現(xiàn)象，例如，很多為建筑企業(yè)提供建筑材料的供應(yīng)商本身根本無(wú)法提供正規(guī)的增值稅發(fā)票，實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)可能出現(xiàn)由于無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而出現(xiàn)稅負(fù)下降反增的現(xiàn)象。再例如，建筑施工項(xiàng)目是勞動(dòng)密集型企業(yè)，對(duì)于建筑企業(yè)人工成本而言，約占35%比例的人工成本中，一般情況，目前無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致不能充分抵扣。建筑企業(yè)的勞務(wù)能否將其有效、合法地外包出去而進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，也會(huì)對(duì)建筑企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”后稅負(fù)升降產(chǎn)生重要影響。
　　2.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響
　　在實(shí)施“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)的庫(kù)存材料、固定資產(chǎn)、機(jī)械設(shè)備、辦公用品等可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，將減少這些固定資產(chǎn)的原值入賬金額�！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅被取消，期末余額減少，在短期內(nèi)極可能造成建筑企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債比例的下降，而企業(yè)的流動(dòng)性資產(chǎn)、流動(dòng)性負(fù)債會(huì)增加。另外，建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅及附加等項(xiàng)目已經(jīng)不存在，成本費(fèi)用降低，企業(yè)的利潤(rùn)會(huì)增加，如果站在長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展角度，從受到“營(yíng)改增”降低稅負(fù)的影響效果來(lái)看，當(dāng)企業(yè)利潤(rùn)增加時(shí)，很多企業(yè)將選擇再投資來(lái)擴(kuò)大企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模。那么這些體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上就是：企業(yè)的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額總體上呈現(xiàn)出上升的趨勢(shì)。
　　3.“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)納稅管理的影響
　　建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”后的納稅管理已經(jīng)不同于原來(lái)的情況，應(yīng)將3個(gè)方面的工作作為納稅管理重點(diǎn)工作：
　�。�1）建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須加強(qiáng)對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的收集、核算和保管工作。
　�。�2）加強(qiáng)對(duì)材料采購(gòu)供應(yīng)商的管理工作，合理選擇供應(yīng)商，盡量避免與那些規(guī)模小、無(wú)法開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的材料供應(yīng)商合作，做好稅收籌劃民作，為建筑企業(yè)稅負(fù)的降低奠定基礎(chǔ)。
　�。�3）加強(qiáng)對(duì)建筑企業(yè)相關(guān)人員培訓(xùn)。建筑企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”后，應(yīng)以此為契機(jī)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員、企業(yè)管理人員、材料采購(gòu)人員、預(yù)決算人員等對(duì)“營(yíng)改增”政策文件的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，要求他們通過(guò)認(rèn)真的學(xué)習(xí)了解并掌握增值稅的相關(guān)條例和學(xué)習(xí)增值稅的業(yè)務(wù)相關(guān)流程，建筑企業(yè)內(nèi)部“營(yíng)改增”的環(huán)境的營(yíng)造在為建筑企業(yè)帶來(lái)良好的稅收環(huán)境的同時(shí)，將有效降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。
　　三、完善建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議
　　在“營(yíng)改增”實(shí)施后，建筑企業(yè)可以結(jié)合自身的行業(yè)特點(diǎn)、未來(lái)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃等制定出合理的應(yīng)對(duì)措施和稅收籌劃方案，為降低企業(yè)的稅負(fù)和費(fèi)用做出努力。具體而言，建筑企業(yè)應(yīng)做好如下工作：
　　1.完善經(jīng)營(yíng)方式
　　建筑企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)流程中每一個(gè)環(huán)節(jié)都存在涉稅事項(xiàng)，而且全面實(shí)行“營(yíng)改增”以后，其操作難度進(jìn)一點(diǎn)增加。尤其是實(shí)行“營(yíng)改增”以后，對(duì)EPC、BOT、BT、PPP、分包、掛靠等經(jīng)營(yíng)方式會(huì)更容易實(shí)現(xiàn)監(jiān)督。比如，像以掛靠方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中比較常見(jiàn)，在營(yíng)業(yè)稅條件下相對(duì)簡(jiǎn)單，而在增值稅條件下可能就難以操作；再比如，EPC工程總承包模式的資金集中使用、統(tǒng)一采購(gòu)等業(yè)務(wù)在營(yíng)業(yè)稅下不成問(wèn)題，而在增值稅條件下如果不能保證“三流對(duì)應(yīng)”，就可能被認(rèn)定為“未按規(guī)定接受增值稅專(zhuān)用發(fā)票”，其后果會(huì)存在巨大的稅收風(fēng)險(xiǎn)隱患，不僅如此，像其他BOT、BT、PPP等經(jīng)營(yíng)方式下建筑企業(yè)，基本上都是多重業(yè)務(wù)的重合，處理和認(rèn)定相關(guān)事項(xiàng)的涉稅問(wèn)題難度都將會(huì)進(jìn)一點(diǎn)增加。如前所述，建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后，無(wú)論是在發(fā)票開(kāi)具上還是監(jiān)管機(jī)制上，均發(fā)生了本質(zhì)的改變，主要包括3個(gè)方面：
　�。�1）建筑業(yè)施工發(fā)票從營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目所在地代開(kāi)模式變成增值稅的機(jī)構(gòu)所在地自開(kāi)模式。
　�。�2）營(yíng)業(yè)稅監(jiān)管中對(duì)資金流的寬松監(jiān)管轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀悓?duì)三流合一的嚴(yán)格監(jiān)管。
　�。�3）營(yíng)業(yè)稅未能實(shí)現(xiàn)全國(guó)發(fā)票聯(lián)網(wǎng)在增值稅金稅三期中得以嚴(yán)格實(shí)施 ，這就要求建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范和完善經(jīng)營(yíng)方式，從而實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)實(shí)現(xiàn)從不規(guī)范到規(guī)范、從隨意到嚴(yán)謹(jǐn)、從違規(guī)到合法的轉(zhuǎn)變。
　　2.加強(qiáng)對(duì)建筑企業(yè)相關(guān)人員的培訓(xùn)
　　建筑企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”后，應(yīng)經(jīng)此為契機(jī)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員和相關(guān)業(yè)務(wù)人員對(duì)“營(yíng)改增”政策文件的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，要求他們通過(guò)認(rèn)真的學(xué)習(xí)了解并掌握增值稅的相關(guān)條例。例如，要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員能夠?qū)�可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分，掌握正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的方法，再例如，組織企業(yè)的財(cái)務(wù)人員熟練掌握增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具認(rèn)證、取得、抵扣等不同環(huán)節(jié)和不同時(shí)間節(jié)點(diǎn)，組織企業(yè)內(nèi)的主要業(yè)務(wù)主管學(xué)習(xí)增值稅的業(yè)務(wù)流程。建筑企業(yè)內(nèi)部“營(yíng)改增”環(huán)境的營(yíng)造在為建筑企業(yè)帶好良好稅收管理環(huán)境的同時(shí)，將有效降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

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