【摘 要】營(yíng)業(yè)稅和增值稅，曾經(jīng)是我國(guó)兩大主體稅種。2016年3月18日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2016年5月1日起，中國(guó)將全面推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍，“營(yíng)改增”在全國(guó)推開，至此，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)，增值稅制度將更加規(guī)范�！盃I(yíng)改增”的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)征稅，可以促使社會(huì)形成更好地良性循環(huán)，有利于企業(yè)降低稅負(fù)�！盃I(yíng)改增”的實(shí)施，降低了企業(yè)稅負(fù)，提高了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。“營(yíng)改增”對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會(huì)進(jìn)步起到了積極的促進(jìn)作用，能夠積極推動(dòng)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，讓企業(yè)的發(fā)展更健康、更高效。但是由于“營(yíng)改增”目前仍然處在試點(diǎn)階段，所以有些工作仍然存在不成熟的地方，尤其是對(duì)建筑業(yè)而言。在“營(yíng)改增”的背景下，需要財(cái)務(wù)管理人員深入研究“營(yíng)改增”，了解其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理及對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)所造成的影響，才能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)工作模式的優(yōu)化，不斷提升專業(yè)技能，以促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展、提高企業(yè)的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。本文探析“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)帶來(lái)的影響，以及針對(duì)影響所采取的相關(guān)應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析。
　　【關(guān)鍵詞】“營(yíng)改增”；建筑業(yè)；財(cái)務(wù)；影響；措施
　　一、“營(yíng)改增”概述
　　“營(yíng)改增”經(jīng)歷了3個(gè)階段：從2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)；2013年8月1日，“營(yíng)改增”范圍已推廣到全國(guó)試行，將廣播影視服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)范圍。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)；自2016年5月1日起，“營(yíng)改增”在全國(guó)全面推開，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)。
　　一方面“營(yíng)改增”能夠避免出現(xiàn)重復(fù)納稅的問題，在一定程度上減輕企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，能夠讓企業(yè)將其原有的生產(chǎn)方式實(shí)施改革，從而讓社會(huì)的分工更合理以及更有秩序；另一方面，“營(yíng)改增”能夠讓我國(guó)的稅收制度更加完善和合理，能夠激發(fā)企業(yè)的生產(chǎn)積極性，讓產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到一定的優(yōu)化，并且對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有較大的促進(jìn)作用。
　　二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生的影響
　　1.對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響
　　（1）采購(gòu)到貨核算
　　“營(yíng)改增”前，建筑業(yè)都是采用營(yíng)業(yè)稅對(duì)稅額進(jìn)行計(jì)算，不會(huì)考慮是否增值，全部進(jìn)行計(jì)稅，成本核算相對(duì)比較簡(jiǎn)單，不用考慮稅金剔除�！盃I(yíng)改增”后增加了稅金的剔除，到貨由原來(lái)的不考慮稅金，到現(xiàn)在的剔除稅金后做到貨確認(rèn)。不能根據(jù)供應(yīng)商到貨金額直接入賬，到貨部分應(yīng)該將進(jìn)項(xiàng)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅分包抵扣額或者計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額剔除后的供應(yīng)商到貨金額入賬。采購(gòu)到貨核算環(huán)節(jié)增加了稅金剔除，尤其是針對(duì)未開票的到貨剔稅，并且增加了與供應(yīng)商對(duì)賬的難度。
　　如：B供應(yīng)商與乙公司簽訂施工合同到貨，合同額111萬(wàn)元，稅率11%。已開發(fā)票77.7萬(wàn)元，未開發(fā)票33.3萬(wàn)元。
　　①“營(yíng)改增”前：
　　借：工程施工-合同成本 111萬(wàn)元
　　貸：應(yīng)付賬款 111萬(wàn)元
　�、凇盃I(yíng)改增”后：
　　借：工程施工-合同成本-已開票 70萬(wàn)元
　　應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅 7.7萬(wàn)元
　　工程施工-合同成本-未開票 30萬(wàn)元
　　應(yīng)繳稅費(fèi)-增值稅-計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅 3.3萬(wàn)元
　　貸：應(yīng)付賬款 111萬(wàn)元
　�。�2）銷售開票、計(jì)量核算
　　“營(yíng)改增”前給業(yè)主開具的發(fā)票可以按照發(fā)票數(shù)額全部計(jì)入工程結(jié)算。“營(yíng)改增”后給業(yè)主開具發(fā)票后，不含稅部分計(jì)入工程結(jié)算，稅金部分計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅或者簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅。銷售開票環(huán)節(jié)增加了稅金剔除，業(yè)主計(jì)量時(shí)增加了未開票金額稅金剔除的環(huán)節(jié)，并且增加了與業(yè)主對(duì)賬的難度。
　　如：與客戶甲公司簽訂施工合同，合同額133.2萬(wàn)元，稅率11%。計(jì)量金額133.2萬(wàn)元，開票106.56萬(wàn)元，未開票26.64萬(wàn)元。
　　（3）“營(yíng)改增”前：
　　借：工程結(jié)算 133.2萬(wàn)元
　　貸：應(yīng)收賬款 133.2萬(wàn)元
　�。�4）“營(yíng)改增”后：
　　借：工程結(jié)算-已開票 96萬(wàn)元
　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅 10.56萬(wàn)元
　　工程結(jié)算-未開票 24萬(wàn)元
　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅 2.64萬(wàn)元
　　貸：應(yīng)收賬款 133.2萬(wàn)元
　�。�5）收入成本核算
　　“營(yíng)改增”前收入的計(jì)算方法可以根據(jù)業(yè)主計(jì)量金額直接全部確認(rèn)；“營(yíng)改增”后，增值稅屬于價(jià)外稅，其核算方法要按照增值稅稅制來(lái)進(jìn)行，相對(duì)應(yīng)的，收入的核算方法也隨之改變，不能根據(jù)業(yè)主計(jì)量金額直接入賬，收入部分應(yīng)該將銷項(xiàng)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額或者待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額剔除后的業(yè)主計(jì)量金額入賬。“營(yíng)改增”前成本的計(jì)算方法可以根據(jù)供應(yīng)商到貨金額直接全部確認(rèn)；“營(yíng)改增”后按照剔除稅金的采購(gòu)到貨金額進(jìn)行核算。
　　依據(jù)以上舉例：
　　（7）“營(yíng)改增”前：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 111萬(wàn)元
　　合同毛利 22.2萬(wàn)元
　　貸：主營(yíng)業(yè)收入 133.2萬(wàn)元
　�。�8） “營(yíng)改增”后：
　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100萬(wàn)元
　　合同毛利 20萬(wàn)元
　　貸：主營(yíng)業(yè)收入 120萬(wàn)元
　　2.對(duì)預(yù)繳稅金的影響
　　“營(yíng)改增”前開票環(huán)節(jié)在施工所在地直接計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅金及附加�！蛾P(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)通知）附件2：納稅人應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。“營(yíng)改增”后增加了預(yù)繳環(huán)節(jié)，先在建筑服務(wù)發(fā)生地進(jìn)行預(yù)繳稅款，預(yù)繳后納稅人在每月應(yīng)按照公司整體情況再向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行匯總納稅申報(bào)，即：本期應(yīng)補(bǔ)（退）稅額=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅+進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出+簡(jiǎn)易計(jì)稅應(yīng)納稅額-預(yù)繳稅款（一般項(xiàng)目、簡(jiǎn)易項(xiàng)目）。

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