《個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)》（以下簡稱為辦法）一出臺，就引起了社會的極大關注。前不久，國家稅務總局下發(fā)通知，進一步細化自行納稅申報的計算辦法。但從2007年1月1日開始自行報稅以來，各地遭遇了冷熱兩重天的境況�，F(xiàn)實之中對如何計算自己一年的“所得”，如何自行報稅，許多人也仍是一筆“糊涂賬”。而自行報稅實施是否能夠一帆風順，能否堵住花樣百出的偷漏稅，它在什么地方切實地影響到我們，等等，都是我們需要關注的。
　　
　　 誰該自行報稅？
　　
　　自從去年11月辦法出臺后，怎么界定個人年所得達到12萬元這個質疑的聲音就一直不絕于耳。在一家外資廣告公司上班的林小姐最近也操心起這事來，“平常工作雖然挺辛苦的，但待遇還不錯。只是我們不知道這12萬元是該怎么算，哪些該算，哪些又不該算，都不知道是否應該去報稅。周圍的朋友月薪也都在萬元上下，在為這事郁悶呢。”在辦法出臺后，就有傳言說報稅后就要承擔相應的納稅義務，并且不去自行報稅的將要承擔處罰。因此，象林小姐這樣的高薪人士對如何界定12萬元十分關心也就在情理之中了。
　　實際上，辦法里除規(guī)定了進行自行申報的5種情形外，還規(guī)定了年所得12萬元以上的11個相關項目。辦法所稱年所得12萬元是指納稅人在一個納稅年度取得規(guī)定范圍內(nèi)各項所得的合計數(shù)額達到12萬元。
　　需要特別指出的是，所謂“年所得”，是稅前概念，申報時各項所得都應當以毛收入來計算。特別是像勞務報酬、稿酬、特許權使用費等，你到手的都是稅后的，但在申報時，就要還原為稅前再申報。國稅總局也隨后向全國印發(fā)了《關于明確年所得12萬元以上自行納稅申報口徑的通知》，在文中明確了“股票轉讓所得”、“個人轉讓房屋所得”和“財產(chǎn)租賃所得”等全部視為實際年所得。業(yè)內(nèi)人士指出，稅務機關正進一步地厘清“所得”這樣一個比“收入”更大的范疇，明確定義防鉆空子。例如，國稅總局在通知中也明確股市獲利將計入“12萬元”的口徑。在一個納稅年度內(nèi)，個人股票轉讓所得與損失盈虧相抵后的正數(shù)為申報所得數(shù)額，盈虧相抵為負數(shù)的，此項所得按“零”填寫。
　　而就房產(chǎn)來說，租房和賣房收益也應計入個人所得。國稅總局表示，財產(chǎn)租賃所得，不得減除納稅人在出租財產(chǎn)過程中繳納的有關稅費；對于納稅人一次取得跨年度財產(chǎn)租賃所得的，“全部視為實際取得所在年度的所得”。賣房的計算則更為復雜一些。從理論上說，財產(chǎn)轉讓所得，是指轉讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和轉讓財產(chǎn)過程中繳納的稅金及有關合理費用后的余額，即為納稅所得額。但考慮到目前房產(chǎn)交易普遍缺乏完整、準確的房屋原值憑證，國稅總局強調(diào)，采取核定征收個人所得稅的，按照實際征收率（1%、2%、3%）分別換算為應稅所得率（5%、10%、15%），據(jù)此計算年所得。
　　另外，個人儲蓄存款利息所得、企業(yè)債券利息所得，全部視為納稅人實際取得所得年度的所得。在投資收入中，僅有國債和國家發(fā)行的金融債券利息可以不計入“12萬元”口徑。
　　許多工薪族所關注的是年所得中是否包含單位為個人繳付的“三費一金”？辦法的第七條對此也作了相應的規(guī)定，“個人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金”（以下簡稱“三費一金”）可以不計入年所得12萬元之內(nèi)，具體標準應符合《財政部、國家稅務總局關于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）的規(guī)定，單位和個人超過規(guī)定的標準繳付的“三費一金”應計入年所得范圍內(nèi)。因此，在計算年所得時，如果工資、薪金收入中含單位按照國家規(guī)定繳付的“三費一金”，則在計算年所得時應將其減除；如果工資、薪金收入中不含這部分收入，則不用再減除。
　　按照界定12萬元的標準，北京市地稅局局長王紀平曾介紹，稅務部門掌握的數(shù)據(jù)顯示，年收入達到12萬元者北京市約有25萬，他們將是此次個稅申報的重點監(jiān)控對象。針對行業(yè)特點，地稅局將對金融、房地產(chǎn)、外資、教育等高收入行業(yè)和個人進行重點宣傳和監(jiān)控，有針對性組織培訓。據(jù)了解，在新年伊始第一周，已經(jīng)陸續(xù)有體育、高等院校、影視、金融行業(yè)、房地產(chǎn)等社會各界部分人士主動進行了年所得12萬元個人所得稅自行申報。
　　
　　 該如何自行報稅？
　　
　　對如何自行報稅，也是許多高薪人士所關心的。在美國，一大堆案頭工作、復雜的計算程序和繁重的自行報稅單的填寫讓普通家庭頗為費時費財。根據(jù)芝加哥大學教授貝克爾的估計，每年美國人在報稅上花掉的時間成本為26億小時，相當于1000億美元，即聯(lián)邦政府稅收的10%。因此，報稅時美國家庭經(jīng)常不得不求助于專業(yè)的稅務人士。
　　國內(nèi)相關業(yè)內(nèi)人士也認為，納稅籌劃復雜而專業(yè)，隨著自行報稅制度的逐漸完善，一般人很難自己完成，以前多為單位服務的稅務代理機構，現(xiàn)在也開始拓展這方面的業(yè)務。但已經(jīng)自行報稅的人士和相關專業(yè)人士也表示，只要了解相關的政策和程序，現(xiàn)在自行申報并不難，手續(xù)也不繁瑣，主要就是按照辦法里所列出的年所得12萬元以上的11個相關項目和規(guī)定中不用申報的三大項收入理清自己的收入。在定性分析了自己的收入后，既可以從地方稅務機關網(wǎng)站上免費下載納稅申報表，也可以直接到地方稅務機關的辦稅服務廳免費領取。《個人所得稅納稅申報表(適用于年所得12萬元以上的納稅人申報)》中，一般只需填寫個人的相關基礎信息、各項所得的年所得額、應納稅額、已繳（扣）稅額、抵免稅額、應補（退）稅額。個人的相關基礎信息包括姓名、身份證照類型及號碼、職業(yè)、任職受雇單位、經(jīng)常居住地、中國境內(nèi)有效聯(lián)系地址及郵編、聯(lián)系電話。如果是外籍人員，除上述內(nèi)容外，還需填報國籍、抵華日期等信息。填寫完畢后在辦理納稅申報時報送主管稅務機關，同時報送個人有效身份證件復印件，以及主管稅務機關要求報送的其他有關資料。有效身份證件，包括納稅人的身份證、護照、回鄉(xiāng)證、軍人身份證件等。
　　對于申報地點，辦法里也規(guī)定：（一）納稅人有任職受雇單位的，應向任職、受雇單位所在地主管地稅機關申報；（二）無任職、受雇單位而年所得項目中有生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向實際經(jīng)營所在地主管地稅機關申報；（三）無任職、受雇單位，年所得項目中無生產(chǎn)、經(jīng)營所得的，向戶籍所在地主管地稅機關申報；（四）在中國境內(nèi)沒有戶籍的，向中國境內(nèi)經(jīng)常居住地主管稅務機關申報。并且可以采取多種靈活的方式辦理納稅申報，如可以在地稅機關的網(wǎng)站上進行申報，可以郵寄申報，也可以直接到地稅機關的辦稅服務廳進行申報，或者采取符合主管稅務機關規(guī)定的其他方式申報，還可以委托有稅務代理資質的中介機構或者他人代為辦理納稅申報。由于北京市信息化水平較高，北京市地稅局將主要推行網(wǎng)上申報方式，已為納稅人和稅務代理人開發(fā)申報軟件，并提供文件規(guī)定、申報表格、申報流程、申報問題解答，供網(wǎng)上查閱、下載；為方便個人所得稅納稅人申報，上海市地方稅務局和上海市郵政局聯(lián)合推出年所得12萬元以上個人所得稅納稅人郵寄申報專用郵資封。這里需要提醒納稅人，委托申報一定要簽協(xié)議，凡不能提供委托申報協(xié)議（合同）的受托人，稅務機關將不予受理其代為辦理的自行申報。
　　另外，當納稅人與稅務機關在納稅數(shù)額上產(chǎn)生分歧時，根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，“必須先依照稅務機關的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應的擔保，然后可以依法申請行政復議；對行政復議決定不服的，可以依法向人民法院起訴。”在某些地方稅務局還制定了相關的補稅和退稅的規(guī)定。不過，因故需要延期納稅申報的，必須事先向主管稅務機關提出書面延期申請，獲得核準后方可在規(guī)定的期限內(nèi)辦理。
　　
　　 不自行報稅行嗎？
　　
　　自行報稅是個稅方面的一次重要改革，為了保證自行報稅得到良好地貫徹下去，辦法對個人逃稅做出了重罰的規(guī)定，最高罰款額高達1萬元以下，遠遠超過《治安管理處罰法》的種種罰款數(shù)目。
　　根據(jù)辦法，對于年所得12萬元以上的個人，如果未在規(guī)定期限內(nèi)（即納稅年度終了后3個月內(nèi)）辦理納稅申報和報送納稅資料的，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000元以上1萬元以下的罰款。如果納稅人不進行納稅申報，因此造成不繳或者少繳稅款的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。
　　此外，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿或記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的申報，不繳或者少繳應納稅款的，屬偷稅行為。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并對其處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。納稅人編造虛假計稅依據(jù)的，由稅務機關責令限期改正，并處5萬元以下的罰款。
　　 自行報稅能一帆風順嗎？
　　自從自行報稅出臺，這制度能否很好地貫徹下去，是否會流于形式，成為人們心里的疑問。應當說，我們的制度和體系還不完善，條件也不是很成熟，自行報稅的實施在現(xiàn)實中確實存在很多障礙。
　　辦法第二十六條規(guī)定，“主管稅務機關應當在每年法定申報期間，通過適當方式，提醒年所得12萬元以上的納稅人辦理自行納稅申報�！� 但是稅務機關目前還無法準確掌握所有年所得超過12萬元的人群并給予通知，這也就加大了自己的責任和風險。實施自行報稅，從稅務系統(tǒng)來說，也可能會面臨征管力量不足的壓力。相關數(shù)據(jù)表明，全國有大概100萬稅務官員，真正在一線的只有40多萬人。有位老稅務計算：一個人報稅和退稅的工作要7個稅官跟著服務。而自行報稅涉及的面很廣，加上統(tǒng)計的手段也有一些困難，可能到來的“報稅狂潮”對稅務部門是一個非常大的壓力，浩如煙海的申報材料將讓稅務部門手忙腳亂；另外，如果大家都不來申報，又該怎么辦？
　　自行報稅主要是針對年收入高于12萬元的人群，但不用諱言，這類人群中有很大一部分人是有隱性收入的，越是有隱性收入的人收入越高；而且這類收入具有非常強的隱蔽性和流動性。個人所得稅是社會財富的第二次分配，通過個稅可以調(diào)節(jié)個人財富差距，它首先要體現(xiàn)出合理負擔，這部分人應該就其收入承擔更多的義務，稅務機關也無非是希望富人誠實納稅申報。但現(xiàn)實情況是他們的這部分收入本來就密不示人，往往不需要也不會申報。既然透明的收入已經(jīng)由單位代繳，這類灰色收入或者隱性收入又怎么能主動申報呢？何況他們還擔心如傳聞所講，到頭來秋后算賬，統(tǒng)一征收高額稅。另外，社會中這類隱性收入的交易大多是以現(xiàn)金方式進行的，每個人的收入是多少都很難掌握。當基本的稅源都無法監(jiān)控，偷稅漏稅就無法避免，自行報稅也就顯得有點勉為其難了。事實上，很多國家向高收入群體實行自行納稅申報，是沒有統(tǒng)一標準的。一位業(yè)內(nèi)人士告訴記者，由于沒有考慮家庭因素，忽略了家庭是社會經(jīng)濟生活基本單位的事實，依然把個人歸為納稅主體，讓12萬元的強制申報起點顯得有些僵化。比如美國，常規(guī)個人所得稅的起征點隨納稅人申報狀態(tài)、家庭結構及個人情況的不同而不同。在美國，常規(guī)個人所得稅共有5種申報狀態(tài)，即單身申報、夫妻聯(lián)合申報、喪偶家庭申報、夫妻單獨申報及戶主申報。納稅人根據(jù)各自的不同情況，把各種不同來源的收入總和按照規(guī)定進行扣除。同樣收入的兩對夫婦，有孩子和沒有孩子所繳納的稅收相差就很大。北京市地稅局局長王紀平就曾表示過，個稅自行申報制是稅改前奏。他透露，未來征收個人所得稅將考慮納稅人的家庭整體收入，做到實質公平。個人財產(chǎn)遭受嚴重損失，滿足相關條件的，稅務部門也將退還稅款。家庭整體報稅值得我們期待，當然要付諸實施，我們還有很長的路要走。
　　自行報稅也與公民的納稅意識、經(jīng)濟制度環(huán)境、社會文化環(huán)境有關。中國公民的社會責任意識歷來是我們心中的痛；社會信用、個人信用制度的缺失又膨脹了偷稅漏稅的欲望；法律懲罰的疲軟更是摘除了懸掛在公民頭上的利劍。通過個稅的調(diào)節(jié)可以縮小個人財富差距，還必須讓整個稅制簡單化。這樣既可以培養(yǎng)公民的納稅意識，還可以節(jié)約納稅成本。例如，香港就是采取個人自愿報稅、支付收入單位申報稅務局兩條線的方式，從兩條線來確定個人收入水平(由稅務局嚴格監(jiān)督)，從而樹立起民眾的自愿納稅意識�！斑@個制度有些繁瑣，單位替我們代繳了稅，申報可以讓他們代辦。平常挺忙的，我們也沒有時間去考慮這個�！绷中〗銓ψ孕袌蠖愔贫冗@方面也頗有異議。
　　
　　 自行報稅背后的意義
　　
　　自行報稅作為一項新的稅收政策，引起了社會的極大關注。它不但是調(diào)控國家的宏觀經(jīng)濟和調(diào)節(jié)社會的第二次分配的有效手段，更在微觀層面給社會和個人帶來切實的影響。
　　首先，自行報稅將有利于國家稅收的調(diào)控。稅收是國家財政的重要來源，國家稅收的增長為經(jīng)濟建設提供了良好的資金保障。自行報稅制度就是將那些年收入在12萬元以上的高財富的個人放在顯微鏡下面，他們的收入及是否自行報稅等狀況將會受到稅務人員的審查。這將會有效遏止偷稅漏稅等現(xiàn)象。
　　其次，個人所得稅制度的改變，不僅涉及每一個人的利益，也涉及社會的公平性問題。自行報稅就是想真正發(fā)揮通過個人所得稅來縮小居民之間的收入分配差距與貧富差距的功能，緩解收入分配不公的矛盾。
　　國家稅務總局有關人士分析，辦法的下發(fā)，有利于加強對高收入者收入的調(diào)節(jié)力度。過去高收入者的收入來源往往多形式、多渠道，具有分散性和一定隱蔽性，而稅務機關又缺乏必要的信息來源渠道，因此，對這部分人不能很好地進行管理，容易產(chǎn)生征管漏洞。自行報稅的新措施，拓寬了稅務機關獲知個人收入信息的渠道，有利于稅務機關加強稅源管理，掌握高收入者的各項收入，進而有利于強化對高收入者的稅收調(diào)節(jié)力度。
　　再次，自行報稅將會有助于公民納稅意識的培養(yǎng)和社會信用、個人信用制度的建立。當納稅人意識不到自己是國家主人，納過什么稅、繳過多少稅不清楚，稅款怎么用不關心，分明是一個糊涂的主人�，F(xiàn)在推出納稅自行申報，有助于喚起公民的覺悟，改變被動的地位。一個成熟的社會中，成員相應的責任意識是必需的，也是社會文明極為重要的一個體現(xiàn)，主動納稅也是國家公民責任意識的體現(xiàn)。我們不可能希望一天建成羅馬，但朝著目標前進總好于“等待戈多”。同樣，納稅責任意識逐漸加強將有利于公民納稅習慣的形成，這將是提升公民文明素質的一個切入點。反過來，公民社會責任意識的增強也將挑戰(zhàn)原有不良的所謂潛規(guī)則。我們相信，一個按照國家法律履行了社會義務的公民在面對社會的不良影響時將不再會保持沉默，他有權利也有勇氣去維護自己的合法權益。劉劍文教授就曾表示：“中國人不習慣報稅，總有一種誤解，認為納稅申報是一種義務。其實我覺得自行申報既是義務，也是納稅人的一項權利。此外，自行申報意味著稅務機關需要提供更好的服務，有利于促進稅務機關服務態(tài)度的改變�！�
　　自行報稅制度的建立也必將催生財稅行業(yè)的成熟，稅務專業(yè)人士必將走進普通家庭的視野。某會計師事務所的會計師表示，辦法的發(fā)布，對他們所處的行業(yè)是一個新的商機、新的業(yè)務增長點。記者走訪的幾家會計師事務所，均表示正在研究這個辦法，將增設為個人報稅服務的項目，把個人納為他們的目標客戶。
　　應當說，自行報稅制度已經(jīng)在切實地影響著我們的生活，無論你是否在這12萬元收入人群中。

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