【摘要】內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部控制的重要組成部分。由于其內(nèi)生于組織，相對于外部審計(jì)而言，其獨(dú)立性受到較大挑戰(zhàn)。為有效開展內(nèi)部審計(jì)工作，善組織經(jīng)營、規(guī)范組織管理并增加組織價(jià)值，應(yīng)著力在四個(gè)方面下功夫，即持續(xù)更新審計(jì)理念、正確樹立審計(jì)目標(biāo)、全面構(gòu)筑審計(jì)內(nèi)容、充分挖掘?qū)徲?jì)動(dòng)力。
　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 審計(jì)理念 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)內(nèi)容 審計(jì)動(dòng)力
　　
　　內(nèi)部審計(jì)作為組織內(nèi)部監(jiān)督體系的重要組成部分，其職能的有效發(fā)揮對組織治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化有著不可忽視的作用。一方面，其熟悉組織經(jīng)營管理情況，能為有效深入開展工作帶來便利，具有國家審計(jì)和社會審計(jì)難以比擬的優(yōu)勢；另一方面，由于內(nèi)生于組織，其獨(dú)立性難免受到影響和制約。內(nèi)部審計(jì)工作要在組織中樹立威望，內(nèi)部審計(jì)人員要在組織中謀求發(fā)展，應(yīng)著力更新審計(jì)理念、明確審計(jì)目標(biāo)、構(gòu)筑審計(jì)內(nèi)容、挖掘?qū)徲?jì)動(dòng)力，并以咬定青山的堅(jiān)韌、永不放棄的頑強(qiáng)、抓鐵有痕的落實(shí)，有序開展審計(jì)工作，有力彰顯職業(yè)聲望。
　　一、創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)理念：“像管理層一樣思考”
　　審計(jì)理念是審計(jì)行為的先導(dǎo)和指南。內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部控制的重要組成部分和特殊形式，是組織內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合法合規(guī)和健全有效的獨(dú)立評價(jià)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對組織內(nèi)部的經(jīng)營管理、操作程序、運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)和戰(zhàn)略目標(biāo)有全面的了解，熟悉會計(jì)控制和業(yè)務(wù)流程，關(guān)注管理層的政策導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)偏好，洞悉管理層的戰(zhàn)略思考及其對管理信息的需求，始終代表組織核心價(jià)值取向，在思維上站在管理層的高度去觀察和分析組織存在的問題，識別和評估組織存在的風(fēng)險(xiǎn)，抽象出問題和風(fēng)險(xiǎn)的一般性、可能性及其根源，并提出具有一定高度且切實(shí)可行的解決方案，為管理層提供高價(jià)值的決策信息。內(nèi)部審計(jì)人員對于組織確定的決策方案，應(yīng)當(dāng)提供未經(jīng)雕琢的客觀信息，充分評估并揭示每一方案的風(fēng)險(xiǎn)，為管理層科學(xué)決策提供可靠依據(jù)�？傊�，內(nèi)部審計(jì)人員“既要埋頭拉車，又要抬頭看路”，要善于越位思考、積極創(chuàng)新，敢于摒棄落后思維、擺脫守舊觀念，勇于急管理層之所急、想管理層之所想。
　　二、明確內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)：“促進(jìn)透明、規(guī)范、高效和增值”
　　審計(jì)目標(biāo)是審計(jì)行為的方向。只有確立了審計(jì)目標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)人員才有了審計(jì)的方向。否則，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是盲目的，內(nèi)部審計(jì)工作是無序的。委托代理關(guān)系產(chǎn)生的信息不對稱及信息不對稱所導(dǎo)致的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，是內(nèi)部審計(jì)存在的理論基礎(chǔ)。據(jù)此，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)就是要使組織不對稱或不透明的內(nèi)部信息透明化，使不健全或不完善的內(nèi)部管理規(guī)范化，使無效率或低效率的經(jīng)營運(yùn)作高效化，最終達(dá)到改進(jìn)組織經(jīng)營，完善組織管理，增加組織價(jià)值的目標(biāo)。
　　三、構(gòu)筑內(nèi)部審計(jì)體系：“以財(cái)務(wù)審計(jì)為基礎(chǔ)推進(jìn)增值型審計(jì)”
　　全面構(gòu)筑審計(jì)內(nèi)容體系是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型和實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的的關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)開展應(yīng)以財(cái)務(wù)收支審計(jì)為基礎(chǔ)，大力推進(jìn)增值型審計(jì)。
　　一要堅(jiān)持財(cái)務(wù)收支審計(jì)。財(cái)務(wù)信息的客觀真實(shí)和財(cái)務(wù)管理的健全有效是組織發(fā)展的基礎(chǔ)和前提，也是財(cái)務(wù)收支審計(jì)的起源和動(dòng)因。通過開展財(cái)務(wù)收支審計(jì)，可以全面了解和掌握組織的財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營活動(dòng)，并通過對財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果的分析和判斷，發(fā)現(xiàn)管理上存在的漏洞和不足，進(jìn)而能夠確立內(nèi)部控制等審計(jì)的重點(diǎn)和方向。由此，內(nèi)部審計(jì)非但不能否定和放棄傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，而且應(yīng)該作為一項(xiàng)基礎(chǔ)性和經(jīng)常性工作持續(xù)深入地開展。
　　二要強(qiáng)化內(nèi)部控制審計(jì)。內(nèi)部控制審計(jì)作為財(cái)務(wù)收支審計(jì)的延伸和提升，對財(cái)務(wù)收支審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題和缺陷從內(nèi)部控制的角度進(jìn)行審計(jì)和評價(jià)。審計(jì)內(nèi)容為審查組織內(nèi)部控制制度的建立健全和有效執(zhí)行情況，著重查找內(nèi)部控制是否存在盲點(diǎn)和弱點(diǎn)，著力審查內(nèi)部控制執(zhí)行是否有力和有效，即審查組織規(guī)章制度是否健全和規(guī)范；經(jīng)營行為是否符合國家有關(guān)法律法規(guī)和組織內(nèi)部規(guī)章制度；財(cái)產(chǎn)物資是否安全和完整；信息披露是否真實(shí)和可靠；資源使用是否經(jīng)濟(jì)和有效等。
　　內(nèi)部控制審計(jì)的具體組織方式通常有兩種：一是將內(nèi)部控制審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的審計(jì)內(nèi)容，根據(jù)組織經(jīng)營管理的實(shí)際和特點(diǎn)，通過設(shè)計(jì)內(nèi)部控制調(diào)查表進(jìn)行內(nèi)部控制調(diào)查，查找內(nèi)部控制薄弱點(diǎn)，促進(jìn)建立健全內(nèi)部控制制度。二是與常規(guī)審計(jì)相結(jié)合，將內(nèi)部控制審計(jì)作為常規(guī)審計(jì)的審前調(diào)查，把內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)果作為常規(guī)審計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，達(dá)到有效規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、有力提高審計(jì)效率的目標(biāo)。
　　三要規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)、政策和標(biāo)準(zhǔn)，獨(dú)立、客觀地對組織風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過程進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和咨詢，進(jìn)而提出加強(qiáng)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的意見和建議的活動(dòng)。任何組織在生存和發(fā)展過程中均會面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，既面臨法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境及政策變化等外部風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)又面臨組織內(nèi)部工作協(xié)調(diào)、信息傳遞故障以及人員道德素質(zhì)等可能存在的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，這些都可能導(dǎo)致組織出現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)和危機(jī)。內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)識別和評估中具有獨(dú)立、客觀且掌握較多組織信息等優(yōu)勢，通過對組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過程和行為（包括環(huán)境預(yù)測、經(jīng)營決策、對外投資和利益分配等）進(jìn)行審查和評估，對組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)提出管理建議，可以幫助組織改進(jìn)內(nèi)部控制和經(jīng)營活動(dòng)中的薄弱環(huán)節(jié)。在具體開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循與規(guī)范治理相結(jié)合、與改進(jìn)經(jīng)營相一致、與增加價(jià)值相統(tǒng)一的審計(jì)原則。
　　四要探索經(jīng)營績效審計(jì)。經(jīng)營績效審計(jì)即3E（Economical、Efficient、Effective）審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展和轉(zhuǎn)型的方向。它通過發(fā)現(xiàn)和揭示組織因經(jīng)營不善、管理失控所造成的實(shí)際損失或潛在虧損等問題，并及時(shí)提出有針對性的改進(jìn)建議，促成問題得到有效解決。在積極探索開展經(jīng)營審計(jì)時(shí)，可以嘗試將經(jīng)營績效審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)合進(jìn)行，一方面能進(jìn)一步明確組織主要負(fù)責(zé)人的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對任期工作進(jìn)行總結(jié)，為后任工作奠定基礎(chǔ)；另一方面也有利于全面核實(shí)組織財(cái)務(wù)狀況，客觀評價(jià)組織主要負(fù)責(zé)人工作績效，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)資本的保值增值。
　　四、挖掘內(nèi)部審計(jì)動(dòng)力：“專業(yè)演繹價(jià)值”
　　價(jià)值認(rèn)同和職業(yè)認(rèn)可是推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的無窮動(dòng)力。內(nèi)部審計(jì)既是一門專業(yè)技術(shù)，也是一門管理藝術(shù)，更是一項(xiàng)艱巨復(fù)雜的工作。因此，作為內(nèi)部審計(jì)人員，只有充分認(rèn)同內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的內(nèi)在價(jià)值和意義，時(shí)刻保持永不熄滅的工作熱情和激情，篤志專業(yè)、客觀和公正，并為未來編織夢想，才能從事并堅(jiān)持這項(xiàng)工作，也才能最終贏得理解與信服。職業(yè)道德與業(yè)務(wù)技能的雙重專業(yè)是內(nèi)部審計(jì)人員的靈魂。由此，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)持續(xù)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，盡力完善心智，致力勵(lì)志專業(yè)。同時(shí)，應(yīng)倍加珍惜職業(yè)榮譽(yù)，努力維護(hù)職業(yè)聲望，竭力追求一流業(yè)績，為組織創(chuàng)造更多價(jià)值、承擔(dān)更大責(zé)任而不斷積蓄能量，最終實(shí)現(xiàn)自我價(jià)值。
　　參考文獻(xiàn)
　　①李金華：《審計(jì)理論研究》[M].中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2005
　　②尹維?：《現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)精要》[M].中信出版社，2006
　�、鬯纬＃骸秲�(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型與發(fā)展框架的思考》[J].《中國內(nèi)部審計(jì)》2010（4）
　　（作者單位：安徽日報(bào)報(bào)業(yè)集團(tuán)）
　　責(zé)編：周蕾

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