摘 要：營(yíng)業(yè)稅改增值稅的行業(yè)范圍已從交通運(yùn)輸、部分現(xiàn)代服務(wù)、鐵路運(yùn)輸、郵電通信四大行業(yè)推廣至全行業(yè)。建筑施工行業(yè)作為第三產(chǎn)業(yè)的重要組成部分，“營(yíng)改增”也是行業(yè)稅收改革的重要方向。本文首先分析了建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)特點(diǎn)，進(jìn)而詳細(xì)分析了“營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)管理水平的影響，為建筑行業(yè)制定相應(yīng)的對(duì)策提供決策支撐。
　　關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 建筑施工企業(yè) 財(cái)務(wù)管理水平
　　中圖分類(lèi)號(hào)：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2018）02（a）-0128-02
　　1 建筑施工企業(yè)概述和財(cái)務(wù)特點(diǎn)
　　1.1 建筑施工企業(yè)概述
　　建筑施工企業(yè)指從事土木工程、建筑工程、線(xiàn)路管道和設(shè)備安裝工程及裝修工程的新建、擴(kuò)建、改建和拆除等有關(guān)活動(dòng)的企業(yè)。建筑是工業(yè)，作為國(guó)家支柱產(chǎn)業(yè)，為國(guó)家提供了大量的產(chǎn)值和就業(yè)機(jī)會(huì)，但是該行業(yè)與其他行業(yè)相比，財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)上都有其特殊性：生產(chǎn)分散、流動(dòng)性強(qiáng)和不固定性的特點(diǎn)使得它需要分級(jí)核算；要采用“定單成本計(jì)算法”進(jìn)行成本核算。建筑產(chǎn)品的特點(diǎn)：（1）生產(chǎn)的流動(dòng)性。（2）產(chǎn)品的形式多樣。（3）施工技術(shù)復(fù)雜。（4）定價(jià)方式特殊。
　　1.2 建筑施工企業(yè)財(cái)務(wù)特點(diǎn)
　　建筑施工企業(yè)由于自身行業(yè)的特殊性，所以造成會(huì)計(jì)核算與其他行業(yè)有所不同（見(jiàn)圖1）。
　　第一，首先在核算方法上不同于其他行業(yè)的統(tǒng)一核算，而是采用分級(jí)核算管理的方式。第二，工程建設(shè)項(xiàng)目都需單獨(dú)核算成本。第三，工程結(jié)算通常采用按月或分段結(jié)算的方法。第四，建筑施工企業(yè)的施工環(huán)境通常是開(kāi)放式的，自然環(huán)境容易影響其施工成本。
　　2 “營(yíng)改增”對(duì)財(cái)務(wù)方面的影響
　　2.1 對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的影響
　　資產(chǎn)和負(fù)債是財(cái)務(wù)分析的重要組成部分，直接反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。很多情況下，建筑企業(yè)具有買(mǎi)賣(mài)雙方的多重身份，無(wú)論是購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、原材料或是應(yīng)稅勞務(wù)�！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)資產(chǎn)的一個(gè)顯著變化就是賬面價(jià)值發(fā)生了改變。這是由于營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，賬面價(jià)值中包含了稅款，而增值稅為價(jià)外稅，賬面價(jià)值中不包含稅款，需要將價(jià)稅分離后入賬。具體來(lái)說(shuō)，以前的賬面價(jià)值中包含營(yíng)業(yè)稅，而改革后賬面價(jià)值為購(gòu)銷(xiāo)價(jià)款扣除增值稅以后的數(shù)值。所以資產(chǎn)負(fù)債表直接受到了影響。
　　從資產(chǎn)的角度來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，建筑施工企業(yè)所購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)和各種材料都需要從原始購(gòu)買(mǎi)價(jià)款里扣除增值稅金額，即資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于營(yíng)業(yè)稅改增值稅之前的賬面價(jià)值金額，而所交的增值稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅金額計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)科目里，故固定資產(chǎn)的凈值自然就會(huì)降低，相匹配的累計(jì)折舊也會(huì)降低。作為建筑施工企業(yè)，需要大規(guī)模地購(gòu)買(mǎi)各種材料和機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)，所以資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)科目受到的影響很大。
　　從負(fù)債的角度來(lái)看，在建筑施工企業(yè)購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備和各種材料時(shí)，若無(wú)法取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，此時(shí)企業(yè)一般會(huì)保留購(gòu)銷(xiāo)之間的債權(quán)關(guān)系，負(fù)債總額隨之增加。還有“營(yíng)改增”后，企業(yè)購(gòu)買(mǎi)符合條件的固定資產(chǎn)，可以抵扣增值稅，降低企業(yè)稅負(fù)，這就直接刺激了建筑施工企業(yè)加大對(duì)固定資產(chǎn)的資金投入，也就進(jìn)一步刺激了企業(yè)貸款。同時(shí)，伴隨著貸款增加的還有貸款的利息，而貸款利息是無(wú)法進(jìn)行增值稅抵扣的，這都大大增加了建筑施工企業(yè)的負(fù)債，這又再次促使了企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)數(shù)據(jù)的改變。
　　2.2 對(duì)利潤(rùn)水平的影響
　　企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的優(yōu)劣，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的高低，一個(gè)重要的衡量指標(biāo)就是企業(yè)的利潤(rùn)。伴隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，營(yíng)業(yè)稅金及附加科目中不再需要核算營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅金及附加隨即減少，這就變相增加了建筑施工企業(yè)的利潤(rùn)。另外，建筑施工企業(yè)的利潤(rùn)水平還受到收入和成本的影響。具體分析如下。
　�。�1）收入的影響。在建筑施工企業(yè)仍繳納營(yíng)業(yè)稅的時(shí)候，計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，其中包含應(yīng)繳的營(yíng)業(yè)稅金，一起計(jì)入營(yíng)業(yè)收入中。然而，在營(yíng)業(yè)稅改為增值稅以后，計(jì)稅依據(jù)變?yōu)閷⑵髽I(yè)收到的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的總和扣除增值稅稅額后再計(jì)入營(yíng)業(yè)收入。正是由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅的性質(zhì)不同，從而導(dǎo)致了營(yíng)業(yè)收入較改革前降低。具體來(lái)說(shuō)，比如：在建筑企業(yè)收入總額一定的條件下，征收增值稅以后需要將含稅收入按照適用稅率換算成不含稅收入計(jì)入收入總額。
　　具體換算公式為：不含稅收入=含稅收入/（1+建筑業(yè)增值稅稅率）=含稅收入/（1+11%）。理論上，通過(guò)簡(jiǎn)單計(jì)算可發(fā)現(xiàn)：在實(shí)行了營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，建筑施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入減少了9.9%。
　�。�2）對(duì)成本的影響。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅以前，建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)成本為實(shí)際成本和所含營(yíng)業(yè)稅額；而改革以后，由于增值稅本身的特點(diǎn)，企業(yè)生產(chǎn)成本中的稅款因素被完全剝離出來(lái)。所以，理論上可以推出營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)成本是降低的。具體而言，建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)成本分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。直接費(fèi)用主要包括材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和機(jī)械費(fèi)用，這些都是為了完成所簽合同發(fā)生并能計(jì)入成本核算的各項(xiàng)費(fèi)用支出。由于建筑施工企業(yè)的生產(chǎn)成本重要組成部分是直接費(fèi)用，所以下面僅對(duì)生產(chǎn)成本中直接費(fèi)用做重點(diǎn)分析和說(shuō)明。
　　材料費(fèi)用：建筑材料是建筑施工企業(yè)生產(chǎn)成本中最重要組成部分。根據(jù)一般建筑工程成本項(xiàng)目構(gòu)成，水泥、鋼筋和木材為主要材料，其中鋼筋和水泥適用增值稅率均為 17%，“營(yíng)改增”后，通過(guò)上述公式計(jì)算后發(fā)現(xiàn)，鋼筋、水泥的成本比例將會(huì)減小14.5%；而木材由于抵扣比例不同于上述兩種材料為13%，所以成本較小的比例也低于鋼材水泥，減小程度為11.5%。
　　人工費(fèi)用：人工費(fèi)用是建筑施工企業(yè)十分重要的也是必不可少的成本支出。然而，目前我國(guó)未把建筑勞務(wù)納入增值稅范圍之內(nèi)，故無(wú)法進(jìn)行增值稅抵扣。若在未來(lái)我國(guó)將外購(gòu)勞務(wù)納入增值稅范圍以?xún)?nèi)，允許開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那么人工費(fèi)用會(huì)降低，減少程度取決于改革后的增值稅率。
　　2.3 對(duì)現(xiàn)金流的影響
　　建筑施工企業(yè)對(duì)收入的確認(rèn)不同于其他行業(yè)，大多數(shù)情況下采取完工百分比法進(jìn)行收入確認(rèn)計(jì)量。這種確認(rèn)方法經(jīng)常造成企業(yè)賬面收入大于實(shí)際取得工程款的情況發(fā)生。而目前我國(guó)建筑行業(yè)中普遍存在拖欠工程款的情況，甚至在工程竣工驗(yàn)收后，企業(yè)的工程款都不能及時(shí)支付，這些都會(huì)使得在某納稅期內(nèi)，建筑施工企業(yè)只能提前自行墊付增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，從而占用了資金，造成資金緊張。因此，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅將加大建筑企業(yè)的現(xiàn)金流壓力，將造成企業(yè)可供使用現(xiàn)金量的減少。此外，建筑施工企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅繳納方式主要是由建設(shè)單位代扣代繳，而“營(yíng)改增”以后建設(shè)單位將不能再采取以前代扣繳的方式，改為由下級(jí)施工單位按照當(dāng)期驗(yàn)工進(jìn)度自行繳納，增值稅的繳納時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天，增值稅必須當(dāng)期繳納，這樣對(duì)于經(jīng)常發(fā)生拖欠工程款、墊資施工等情況的建筑施工企業(yè)來(lái)講營(yíng)改增后原本就不富裕的現(xiàn)金流會(huì)變得更加緊張，無(wú)異于雪上加霜。

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