[摘 要]本量利分析法是企業(yè)為加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力以及抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)而發(fā)明的一種管理方法，是根據(jù)產(chǎn)品的數(shù)量、價(jià)格、成本同利潤(rùn)之間的相互關(guān)系通過分析計(jì)量最終確定企業(yè)目標(biāo)利潤(rùn)的一種方法。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策目的是尋求現(xiàn)有資源最佳利用方案，而該方法中的邊際貢獻(xiàn)毛益是進(jìn)行不同方案選擇的一個(gè)非常重要的指標(biāo)，應(yīng)選取提供最多的邊際貢獻(xiàn)的方案。文章在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的以下幾個(gè)環(huán)節(jié)中的具體應(yīng)用做了簡(jiǎn)要分析，希望能夠給管理者一些建議，提高工作中的預(yù)見性和主動(dòng)性。
　　[關(guān)鍵詞]本量利分析法；經(jīng)營(yíng)管理；應(yīng)用分析
　　[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2018.16.081
　　1 在生產(chǎn)工藝加工中的應(yīng)用
　　當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)某種產(chǎn)品或零部件時(shí)，可以采用不同的加工工藝。一般情況下，采用先進(jìn)的工藝（如自動(dòng)化設(shè)備）生產(chǎn)時(shí)，所運(yùn)用的設(shè)備一般價(jià)值較高，維修費(fèi)用和使用費(fèi)用也相對(duì)較高，因此導(dǎo)致相關(guān)的固定成本相對(duì)較高。但是由于先進(jìn)工藝具有生產(chǎn)效率高、材料消耗低、廢品率低的特點(diǎn)，使得產(chǎn)品單位變動(dòng)成本相對(duì)較低。而采用普通工藝（如手工、半機(jī)械化）生產(chǎn)時(shí)，所需設(shè)備價(jià)格較低，維護(hù)費(fèi)和使用費(fèi)也相對(duì)較低，但其生產(chǎn)效率低、材料消耗好、廢品率高，因而一般表現(xiàn)為固定成本相對(duì)較低和產(chǎn)品單位變動(dòng)成本相對(duì)較高。雖然大都傾向于使用先進(jìn)工藝生產(chǎn)。但從經(jīng)濟(jì)效益的角度看，未必是工藝越先進(jìn)越好。因此為了充分利用不同生產(chǎn)工藝的優(yōu)越性，可利用本量利分析進(jìn)行分析選擇。
　　例如：某機(jī)械加工企業(yè)生產(chǎn)一種專用工具。現(xiàn)在有三種加工工藝可供選擇，即分別采用機(jī)械設(shè)備加工、半自動(dòng)化設(shè)備加工和全自動(dòng)化設(shè)備加工。各加工方式的相關(guān)產(chǎn)品單位變動(dòng)成本與固定成本各不相同。相關(guān)成本資料見表1。
　　那么企業(yè)應(yīng)如何選擇生產(chǎn)工藝進(jìn)行加工以使三種加工方式在經(jīng)濟(jì)上較為合理？
　　分析：從成本資料來看，用不同的工藝設(shè)備加工，會(huì)導(dǎo)致不同的加工總成本。從各個(gè)備選方案的條件來看，要從經(jīng)濟(jì)上以相關(guān)總加工成本最小來作為決策的依據(jù)，找出各生產(chǎn)方式下的相關(guān)成本與加工數(shù)量之間的關(guān)系，然后再確定成本無差別點(diǎn)產(chǎn)銷量。
　　設(shè)機(jī)械、半自動(dòng)化和全自動(dòng)化生產(chǎn)方式下的相關(guān)總成本分別為X、Y和Z，加工數(shù)量為M件，則有：
　　X=60000+80M1；Y=120000+40M2；Z=240000+20M3
　　上述等式兩兩相等，可求得不同生產(chǎn)方式下的成本無差別點(diǎn)產(chǎn)銷量。
　　60000+80M1=120000+40M2
　　60000+80M1=240000+20M3
　　120000+40M2=240000+20M3
　　解得：M1=1500（件）M2=3000（件）M3=6000（件）
　　從上面分析可知：
　　當(dāng)產(chǎn)品的加工數(shù)量小于1500單位時(shí)，選擇機(jī)械方式加工。
　　當(dāng)產(chǎn)品的加工數(shù)量大于1500單位小于6000單位時(shí)，選擇半自動(dòng)化方式加工。
　　當(dāng)產(chǎn)品的加工數(shù)量大于6000單位時(shí)，選擇全自動(dòng)化方式加工。
　　所以，采用全自動(dòng)化工藝方式，能夠降低單位變動(dòng)成本，從而獲得較高的單位邊際貢獻(xiàn)。但是，如果該工藝方式不能得到充分的利用，則新的工藝將無法發(fā)揮其優(yōu)越性。從該例來看，6000單位便是全自動(dòng)工藝發(fā)揮其優(yōu)越性的起點(diǎn)。如果銷售量不能穩(wěn)定地達(dá)到6000單位以上，則不能選擇全自動(dòng)方式，否則，全自動(dòng)方式會(huì)給企業(yè)帶來更大的虧損。我們也可用圖表示，如圖1所示。
　　2 在零部件自制或外購(gòu)中的運(yùn)用
　　企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過程中常常會(huì)面臨產(chǎn)品生產(chǎn)所需的零部件自制和外購(gòu)的決策，在零部件是自制還是外購(gòu)的決策中，有些企業(yè)總是自己生產(chǎn)零部件，原因是為了控制質(zhì)量；有些企業(yè)則是為了和供應(yīng)商之間保持長(zhǎng)期的互利關(guān)系而一直購(gòu)買零部件。零部件自制或外購(gòu)決策的一個(gè)特點(diǎn)就是只考慮相關(guān)成本，不考慮收入。因?yàn)闊o論零部件是自制還是外購(gòu)，其生產(chǎn)的產(chǎn)品的賣價(jià)都是一樣的，所以在進(jìn)行決策分析時(shí)，只考慮各個(gè)備選方案預(yù)計(jì)的未來成本，從中選擇成本較低者為最滿意方案。在零部件自制或外購(gòu)的決策中，有時(shí)會(huì)遇到零部件的需求量不確定的因素。這時(shí)，在決策分析中，就要運(yùn)用通過比較不同需求量下的相關(guān)總成本來決定選擇哪種方案的決策方法，就是利用本量利分析法。
　　例：某機(jī)器制造公司生產(chǎn)某種機(jī)器需要Y部件。該部件可以自制，也可以外購(gòu)。如果自制，該部件的單位變動(dòng)成本為180元，與自制Y部件相關(guān)的年固定成本為50000元；如果外購(gòu)，單位買價(jià)為200元。
　　則：企業(yè)是自制還是外購(gòu)該部件？
　　分析：由上述資料可以看出：
　　自制Y產(chǎn)品的相關(guān)總成本=50000+180X（X為成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量）
　　外購(gòu)Y產(chǎn)品的相關(guān)總成本=200X
　　成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量=50000÷（200-180）=2500（件）
　　從以上分析可知：
　　當(dāng)Y部件預(yù)計(jì)的年需求量小于2500件時(shí)，自制成本高于外購(gòu)成本，應(yīng)該選擇外購(gòu)方案；當(dāng)預(yù)計(jì)的年需求量大于2500件時(shí)，自制成本低于外購(gòu)成本，應(yīng)該選擇自制方案；當(dāng)預(yù)計(jì)的年需求量等于2500件時(shí)，自制成本與外購(gòu)成本沒有差別，自制或外購(gòu)都可以。
　　成本無差別點(diǎn)業(yè)務(wù)量也可用圖2表示。
　　3 在成本構(gòu)成決策中的運(yùn)用
　　成本構(gòu)成是一個(gè)企業(yè)固定成本與變動(dòng)成本之間的相對(duì)比率。不同的行業(yè)，其成本構(gòu)成會(huì)有很大的差別，即使是同一行業(yè)，其企業(yè)間的成本構(gòu)成差異也很大。
　　根據(jù)成本構(gòu)成的不同，有兩種情況：資本密集型和勞動(dòng)密集型。資本密集型企業(yè)由于需要投入大量的資金購(gòu)建廠房設(shè)備等，所以，在成本構(gòu)成中固定成本所占比重較大；而勞動(dòng)密集型企業(yè)中，人工成本較高，則變動(dòng)成本所占的比重較大。
　　對(duì)于本量利分析在成本構(gòu)成中的運(yùn)用，主要是通過經(jīng)營(yíng)杠桿來反映。在企業(yè)成本構(gòu)成中，固定成本占總成本的比重稱為經(jīng)營(yíng)杠桿。在其他因素不變的情況下，如果固定成本占總成本的比重高，則銷售量的微小變化就會(huì)引起息稅前利潤(rùn)的較大變化。所以，成本構(gòu)成的不同，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響也就不同。一般來說，固定成本比重越高，則產(chǎn)生的貢獻(xiàn)毛益率也越高，其經(jīng)營(yíng)杠桿就越大，反之，變動(dòng)成本比重越高，則產(chǎn)生的貢獻(xiàn)毛益率也越低，其經(jīng)營(yíng)杠桿就越小。

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