摘要：在房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展中土地增值稅能夠有效抑制房地產(chǎn)價格，提高房地產(chǎn)的收益，并且為推動財政收入起到良好的基礎(chǔ)作用。但是從整體角度分析，土地增值稅清算是十分復(fù)雜且宏達(dá)的工程，所涉及到的內(nèi)容比較多，尤其在清算審核中會面臨非常多的問題，故此本文主要從理論角度，對現(xiàn)階段土地增值稅清算中常見的問題展開分析，并提出有效對策。
　　關(guān)鍵詞：土地增值稅；清算；問題；對策
　　近幾年，在社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，有關(guān)土地增值稅方面的政策被體積，且政府力度有所提升，但是因為受主客觀因素影響，所以在土地增值稅清算過程中仍舊存在非常多的缺陷，導(dǎo)致土地增值稅清算演變的比較困難。對比積極探究其問題，提出有效對策具有重大現(xiàn)實意義。
　　一、當(dāng)前我國土地增值稅清算的現(xiàn)狀
　　在上個世紀(jì)末端土地增值稅被體積，且在1993年國家頒布了《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》，次年土地增值稅對房地產(chǎn)價格抑制，提升房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效益起到了重要推動性。尤其在新時期，我國實現(xiàn)了對房地產(chǎn)的宏觀調(diào)控，稅務(wù)局也頒布了相應(yīng)的土地增值稅征管文件，針對清算條件、收入確定等給予了明確的規(guī)定。根據(jù)對相關(guān)文獻(xiàn)的分析得知，其核定征收率不可低于5%，不得高于10%，這樣一來能夠有效推動納稅人對土地增值稅進(jìn)行清算，實現(xiàn)稅法的公平。當(dāng)然在時代的不斷發(fā)展下，各個地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)也督促納稅人進(jìn)行清算，保證各項政策的有效實施，但是因為受到諸多因素的影響，比如稅制設(shè)計，導(dǎo)致其清算過于困難，各類問題層出不窮，需要加以研究。
　　二、現(xiàn)階段土地增值稅清算常見的問題
　�。ㄒ唬┣逅阒黧w與審核主體過于被動
　　從屬性上分析，土地增值稅清算過程中所涉及到的環(huán)節(jié)比較多，包括了規(guī)劃、立項、取地、建設(shè)、驗收、銷售、結(jié)算、清盤、確認(rèn)收入等等，并且時間跨度比較大，少則一兩年，長則十幾年，并且其中所涉及到的核算內(nèi)容比較多，工作量重大，因為財務(wù)會計人員自身素養(yǎng)欠缺，能力呈現(xiàn)出參差不齊的現(xiàn)象，對其土地增值稅清算有抵觸心理。還有諸多企業(yè)并沒有認(rèn)識到自己的主體地位與作用，在土地增值稅清算過程中沒有嚴(yán)格按照土地增值稅清算規(guī)定與法律，發(fā)揮自己的作用與價值。與此同時，對于已經(jīng)達(dá)到清算規(guī)程的企業(yè)，因為受到自身因素的限制，所以沒有做好清算工作，甚至售完就走人，稅務(wù)部門也沒有落實好自己的職責(zé)，對納稅人清算職能加以監(jiān)督。
　�。ǘ�）計算過程比較復(fù)雜
　　理論上而言，土地增值稅能夠有效抑制房地產(chǎn)的各種炒賣活動，可有效避免國有土地收益流失，但是在計算方面其過程較為復(fù)雜，尤其在對增值額進(jìn)行計算的時候，如果清算人對政策缺乏理解，或理解程度不同，那么則會在后期清算過程中造成較大的出入。當(dāng)然在近幾年的發(fā)展下，我國稅務(wù)總局已經(jīng)針對實際的發(fā)展情況下發(fā)了政策，但是卻在實際上卻與開發(fā)商現(xiàn)狀有所脫節(jié)，無法改善計算問題。
　　（三）開發(fā)費(fèi)用存在扣除問題
　　依據(jù)相關(guān)土地增值稅政策，對于房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的利息支出問題，如果可以按照房地產(chǎn)各類項目進(jìn)行分?jǐn)�，并且銀行等金融機(jī)構(gòu)能夠提供證明，可以進(jìn)行抵扣。從另外一個角度分析，對于其它房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，其抵扣的金額有所限制，不可超過開發(fā)成本與土地購買費(fèi)用的5%，所以為了促使開發(fā)費(fèi)用抵扣更多，需要在土地增值稅清算的時候故意不提供相關(guān)證明，這樣一來則減少了土地增值稅的繳納。
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　　按照施工流程，在工程完工之后需要及時征收土地增值稅，但是在其過程中卻遇到非常多的困難。其中在建筑中成本是難以計量的，甚至有非常多的房地產(chǎn)企業(yè)為了少交稅，會虛報成本，將成本多報。另外，稅務(wù)人員進(jìn)行清算的時候是難以清算出來的，之所以產(chǎn)生這種現(xiàn)象是因為在建設(shè)過程中，原材料是從小規(guī)模納稅人手中購買的，并沒有增值稅發(fā)票，所以無法對其加以計量，導(dǎo)致稅務(wù)人員計算中因為成本問題引發(fā)各項清算困難。
　　三、新時期土地增值稅清算的對策
　�。ㄒ唬┳龊们逅阈麄�，提高清算人員素養(yǎng)
　　毋庸置疑，土地增值稅清算是納稅人需要做到的義務(wù)，在新時期需要加強(qiáng)對土地增值稅清算的宣傳，讓企業(yè)能夠從本質(zhì)上認(rèn)識到清算的重要性，并且能夠在日后土地增值稅清算過程中提高主動性，并非僅僅依靠稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行清算。對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，則需要將抵觸的情緒進(jìn)行克服，并且積極做好對基層稅務(wù)人員曾策的培訓(xùn)力度，將清算業(yè)務(wù)規(guī)程進(jìn)行匯編，積極培養(yǎng)其骨干人員，必要的時候還需要構(gòu)建土地增值稅清算人員的人才庫，并且要定期或者不定期進(jìn)行典型清算案例的分析，這樣才能在潛移默化中提高清算審核的水平與效率。
　�。ǘ�）依靠政府部門，實施綜合治稅
　　要想實現(xiàn)土地增值稅清算的有效性，做到綜合治稅，則需要依靠政府部門，積極更新普通住宅標(biāo)準(zhǔn)，將稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險及時化解。當(dāng)然稅務(wù)部門還需要實現(xiàn)與土地部門、建設(shè)部門、房產(chǎn)部門、審計部門之間的相互配合，積極制定涉稅信息傳遞制度，做好稅收控制與管理。除此之外，我國的稅務(wù)機(jī)關(guān)要提請政府部門與建設(shè)部門將本年度的工程造價定額及時公布，在整個清算過程中，如果發(fā)現(xiàn)其成本高于基本價格，需要加以審核，盡可能減少虛假現(xiàn)象的發(fā)生。
　　（三）發(fā)揮中介作用，提升清算質(zhì)量
　　作為稅收的受益者，政府部門需要根據(jù)實際的發(fā)展情況拿出專項資金，并且讓中介部門配合進(jìn)行清算。其一是因為稅務(wù)人員業(yè)務(wù)多，作為土地增值稅清算中不容或缺的一部門，與中介結(jié)合可以提高土地增值稅清算的質(zhì)量；其二是能夠有效減少審核不嚴(yán)格，出現(xiàn)虛假報告的現(xiàn)象，并且也在一定程度上減少稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量，減少稅務(wù)機(jī)構(gòu)的執(zhí)法風(fēng)險。當(dāng)然中介機(jī)構(gòu)在稅企之間可以做到公平鑒定，形成雙贏局面。
　�。ㄋ模┳龊贸杀竟芾�，實現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展
　　在新時期，稅務(wù)人員需要對土地增值稅進(jìn)行清查的過程中對其建筑成本加以關(guān)注，并且稅務(wù)人員要緊抓房地產(chǎn)成本，這樣則不會導(dǎo)致在土地增值稅清查過程中對建筑成本進(jìn)行漏記。此外筆者認(rèn)為稅務(wù)人員還需要對相關(guān)人員踐行監(jiān)督，使其能夠按照成本進(jìn)行分工，并非將其全部混亂在一塊。當(dāng)然對于無法對成本進(jìn)行核實的現(xiàn)象，需要上交給相關(guān)部門進(jìn)行審定，確定這部分成本的價格。

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