摘 要：稅務籌劃與會計政策密切相 關，恰當的稅務籌劃不僅可以節(jié)約企業(yè)經 營成本、提高盈利能力，對企業(yè)的發(fā)展?jié)?力與競爭力也有著極大的促進作用。由于 在不同境況下企業(yè)會計政策的可選擇性，以及稅務籌劃中會計政策選擇的運用具有 成本低、可操作性強的特點，使得企業(yè)愈 來愈重視采取會計政策選擇進行稅務籌 劃。稅務籌劃的關鍵對象是所得稅，有著 很多切入點。本文主要闡述固定資產折舊 核算方法、存貨計價方法和收入確認方法 等常用的幾種會計政策選擇方法在所得稅 稅務籌劃中的運用。
　　關鍵詞：稅務籌劃；會計政策選擇；所得稅
　　稅務籌劃，是企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃，是科學、合理及細致地安排生產經營活 動，利用一定的手段與技巧，在不違反稅 法的前提下，以達到少繳稅和遞延繳納目 的，其研究對象是企業(yè)所有涉稅活動。稅務籌劃對企業(yè)未來發(fā)展有著重大意義，這是企業(yè)理性與成熟的一個標志，是企業(yè)稅收認識逐步強化的體現，是實 現企業(yè)利益相關者采取法律手段追求稅 收優(yōu)惠。
　　一、會計政策選擇與企業(yè)所得稅稅務籌劃
　　會計政策，是指在會計確認、計量和 報告中所利用的原則、方法和程序。會計 政策選擇，是指特定主體根據會計準則、計量基礎和會計處理方法，為擬定決策方案而做出的選擇�，F如今，我國會計政策分為強制性和可選擇性兩大類。
　　企業(yè)所得稅稅務籌劃，是納稅人綜合考慮自身生產經營處境，依照稅法的具體 要求恰當選取會計制度，從而使得企業(yè)在依法納稅的同時得以充分享受優(yōu)惠政策和 稅法權利，最大限度地實現財務目標的決 策管理活動。對比其他稅務籌劃方法，會 計政策選擇與所得稅稅務籌劃更為相輔相成，關聯最緊密。
　　優(yōu)質的所得稅稅務籌劃必須依賴正當的會計政策選擇，也是其行之有效的手 段。兩者同時受稅法制約，會計政策選擇的采用受稅法約束，所得稅稅務籌劃的實施也應與稅法規(guī)定吻合。但在法律無明確界定時，企業(yè)可按照現身所處境況權衡利弊，正當理性地選擇最佳稅收優(yōu)惠的決策方案。
　　二、會計政策的選擇與運用
　　企業(yè)所得稅指的是對境內企業(yè)或組織 的生產經營所得與其他所得的合法征收，在我國現行稅法體系中占據主導位置，是 國家參與企業(yè)純收益分配的主要措施。企 業(yè)所得稅與企業(yè)切身利益相關聯，會計政 策的合理選擇與正確運用將會對企業(yè)所得 稅產生深遠的影響。隨著市場經濟的發(fā)展 和管理水平的提高，我國會計制度和稅法 不斷完善，會計選擇空間將更趨近于國際 會計準則。
　　除特殊因素需壓縮折舊年限的，因而為了達到遞延繳納目的，通過折舊年限變更來轉移各期的會計利潤，在實踐中有一定的難度。那么納稅人就應考慮以下因素：
　　1.資金時間價值
　　從會計賬面上看，無論企業(yè)采用何種 折舊方式、多久折舊期限，所計提的固定 資產折舊總額總是相等的。然而不同時期 同一單位資金的時間價值有差異，折舊方 式各異將使企業(yè)獲取不同的資本收益，承 擔不同的稅收負擔水平。企業(yè)應采取動態(tài) 的稅務籌劃方式。
　　2.通貨膨脹系數 如果處于通貨膨脹的環(huán)境中，可采用加速折舊法，這樣不僅能縮短回收期，而且可加快折舊速度，為前期的折舊成本贏取更多的稅收抵稅額，進而獲得延緩繳稅 的優(yōu)惠，增加投資收益。
　　3.企業(yè)盈利傾向
　　倘若企業(yè)早期高利潤、后期低利潤，有下降趨勢，應采取加速折舊法；倘若企 業(yè)盈利持續(xù)平穩(wěn)，則在整個折舊期內加速折舊法的優(yōu)勢就無法體現，只對早期有利。所以，企業(yè)應轉向平均年限法，維持后期部分折舊抵稅優(yōu)勢。下面通過實例分析，就固定資產折舊方法的選擇來討論企業(yè)如何籌劃納稅，獲取“節(jié)稅”效益。
　　當固定資產價值處于既定狀況下，不論企業(yè)采取何種折舊方式，其計提的折舊總額、五年累計應納稅所得及應納所得稅總是一致的。但利用雙倍余額遞減法計提折舊時第一年度應納所得稅最 少，說明加速折舊法讓企業(yè)在最初年度折舊費用數額較大，前期可以相應減少納稅，由于資金的時間價值，各折舊方法的凈現值卻不盡相同，這等同于享受了一筆無息貸款，遞延納稅對企業(yè)經營者來說是可取得合法避稅的好處。
　　（二）存貨計價方法的選擇
　　存貨在成本中所占比例大，是企業(yè)儲 存的主要資產，合理選擇庫存定價方法能夠減輕稅負。存貨計價可在先進先出法、個別計價法、加權平均法和移動平均法中任選一種。
　　存貨計價方法的決策對企業(yè)成本、利 潤或納稅的核算有影響。為了如實體現存貨流轉，那么在考慮決策方案時就應堅以歷史成本為依據，以客觀性和謹慎性為 原則，充分考慮存貨特點、財務影響、業(yè)績評價等因素。
　　（三）收入確認方法的選擇
　　收入確認的選擇包括：按合同約定收 款日確認、按工作量或完工進度確認、按 分得產品時間確認、按實際收到捐贈資產 時確認和按利潤分配日確認�！镀髽I(yè)所得 稅法》規(guī)定：除國務院財政、稅務部門另 有規(guī)定外，企業(yè)應納稅所得額的確定應以 權責發(fā)生制為原則。權責發(fā)生制，就是按 照現金收支的權利和責任是否發(fā)生為標 志，來確認當期收入與費用的歸屬期，這與收付實現制有所區(qū)別，納稅人在匯算清 繳過程中要特別注意。
　　三、會計政策選擇的思考
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　　合法性是納稅籌劃最實質的特征，企 業(yè)在實施會計政策選擇時務必依照國家要 求，遵循會計法規(guī)、會計準則和稅法，如 果為了達到減少繳納稅款目的，就違背相 關法律，是不可取的。
　�。ǘ�）理性選擇
　　從自身情況出發(fā)，企業(yè)應以發(fā)展目標 和政策為導向，與生產經營特點和理財環(huán) 境相結合，考慮所得稅稅務籌劃的成本效益性與風險防范，選擇適當的會計政策。
　　參考文獻
　　[1] 王慧.固定資產折舊方法選擇的稅 收籌劃 [J].會計之友，2010（05）.
　　[2] 李群.會計政策選擇下企業(yè)所得稅 稅務籌劃 [J].財會通訊，2010（09）.
　　[3] 沈樾.會計政策選擇問題研究 [J].經營管理者，2016（01）.
　　作者簡介
　　張恩鵬（1995-），男，漢族，黑龍江牡丹江人，邵陽學院本科在讀，專業(yè)方向：會計學
　　黃詩瑋，指導老師，當前任職邵陽學院
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