2004那年，東北那“疙瘩”成了政府增值稅轉(zhuǎn)型改革的一塊“試驗(yàn)田”。增值稅是我國(guó)財(cái)政的看家稅種，上個(gè)世紀(jì)九十年代中期一直到今天，占全國(guó)稅收收入的比重，平均為48.7%，撐起了“半壁江山”。所以，增值稅改革必然是我國(guó)新一輪稅制改革的一場(chǎng)壓軸大戲。

　　在今年3月舉行的十屆全國(guó)人大五次會(huì)議上，內(nèi)外資企業(yè)所得稅“兩法合并”方案獲得高票通過，將在2008年正式施行，下一步，就該輪到“新一輪”稅制改革的另一重要內(nèi)容——增值稅轉(zhuǎn)型改革粉墨登場(chǎng)了。

　　我國(guó)現(xiàn)行稅制是從1994年開始執(zhí)行的。當(dāng)時(shí)我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于較嚴(yán)重的通貨膨脹時(shí)期，作為新稅制體系第一大稅種的增值稅制度設(shè)計(jì)要與抑制投資需求過熱的宏觀經(jīng)濟(jì)政策相匹配，于是就采用了不鼓勵(lì)投資的“生產(chǎn)型”增值稅：征稅對(duì)象除了增值額外，還包括資本投資額，即企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)中所含進(jìn)項(xiàng)增值稅款不能抵扣，但問題是資本投資額部分的增值稅已經(jīng)由上一環(huán)節(jié)的納稅人繳納了，作為投資者的納稅人就外購(gòu)的資本性資產(chǎn)再繳納增值稅，就存在著重復(fù)征稅的問題，企業(yè)投資越多，稅負(fù)就越重，這當(dāng)然是不合理的。因?yàn)樗�限制了企業(yè)向資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資的熱情，往大處說，不利于國(guó)家的技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

　　此外，出口退稅是世界各國(guó)鼓勵(lì)本國(guó)商品出口參與國(guó)際市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的通常做法，在我國(guó)，外商投資企業(yè)進(jìn)口的設(shè)備按照國(guó)際慣例也規(guī)定有免稅條款，但內(nèi)資企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含稅款卻不得抵扣，這就連帶提高了其產(chǎn)品的價(jià)格水平，不僅使我國(guó)內(nèi)資企業(yè)在國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位，也降低了這些產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力。所有這些問題，只有在增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型之后才能解決。

　　消費(fèi)型增值稅允許購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)中的所含稅款一次性抵扣，如此便消除了對(duì)固定資產(chǎn)重復(fù)征稅的問題。它優(yōu)于生產(chǎn)型增值稅的最明顯之處——相對(duì)公平、中性，具有“減稅”的效應(yīng)，可把企業(yè)相對(duì)較重的投資負(fù)擔(dān)降下來，減輕稅收對(duì)市場(chǎng)機(jī)制的扭曲。目前世界上有130多個(gè)國(guó)家實(shí)行增值稅，其中絕大多數(shù)國(guó)家采用消費(fèi)型增值稅，只有我國(guó)，還有巴基斯坦、多米尼加和海地等少數(shù)幾個(gè)國(guó)家繼續(xù)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅。

　　可見，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度早就過時(shí)了，早就應(yīng)該改革，而且對(duì)如何改革，各界也早就達(dá)成了共識(shí)。只是由于各種原因的限制，這一具有重要意義的改革至今進(jìn)展不大，仍然處于擴(kuò)大試點(diǎn)的階段。東北三省一市的試點(diǎn)起始于2004年，至今已有三年，取得了初步的經(jīng)驗(yàn)，最近又決定從今年7月1日起，在中部地區(qū)六省份的26個(gè)老工業(yè)基地城市擴(kuò)大試點(diǎn)。作為“試點(diǎn)”來說，時(shí)間未免顯得長(zhǎng)了點(diǎn)，過程亦未免慢了點(diǎn)。

　　東北試點(diǎn)僅限于在八個(gè)行業(yè)內(nèi)部進(jìn)行，允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)范圍也僅限于新增的機(jī)器設(shè)備等部分(廠房、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)除外)，即只能從當(dāng)年新增的增值稅稅額中抵扣。試點(diǎn)第一年，共發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額40.44億元，實(shí)際退稅27.47億元，占67.93%，尚有12.97億元末抵退。從試點(diǎn)的結(jié)果看，對(duì)拉動(dòng)?xùn)|北地區(qū)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)和結(jié)構(gòu)的調(diào)整有一定作用，所以目前學(xué)官兩界對(duì)東北試點(diǎn)大都持肯定的態(tài)度，但如果細(xì)加分析可以看出，這個(gè)試點(diǎn)的作用其實(shí)相當(dāng)有限。

　　東北試點(diǎn)看上去更像是推行一種稅收的優(yōu)惠政策，而不大像真正意義上的增值稅轉(zhuǎn)型。因?yàn)椋�第一，認(rèn)定試點(diǎn)企業(yè)僅占工業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人登記戶數(shù)的62%，有相當(dāng)比例的企業(yè)被排斥在外，不僅限制了試點(diǎn)作用的發(fā)揮，也造成試點(diǎn)企業(yè)與非試點(diǎn)企業(yè)之間稅負(fù)的不公平；
第二，有稅收增量的企業(yè)，僅占認(rèn)定企業(yè)總戶數(shù)的45.4%，進(jìn)一步限制了享受試點(diǎn)企業(yè)的范圍，特別是不利于改革成本和社會(huì)成本較重、難以很快實(shí)現(xiàn)增值稅增量的老企業(yè)的發(fā)展。第三，企業(yè)抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額后，固定資產(chǎn)原值將減除所含的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)計(jì)提的折舊額相應(yīng)減少，應(yīng)納稅所得額隨之上升。企業(yè)如果不能實(shí)現(xiàn)增值稅增量，固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額就無(wú)法抵退。這就是實(shí)際抵退稅僅占同期三省增值稅收入的3%的主要原因。所以，推行試點(diǎn)后，很多企業(yè)不但沒有享受到擴(kuò)大抵扣優(yōu)惠政策的實(shí)惠，反而增加了其所得稅負(fù)擔(dān)，有的企業(yè)甚至提出了退出試點(diǎn)的要求。

　　增值稅最突出的優(yōu)點(diǎn)，在于它的中性，避免重復(fù)課稅，但它有個(gè)前提，即各個(gè)地區(qū)、各個(gè)行業(yè)的廣泛施行，最忌諱的就是被當(dāng)作一種優(yōu)惠政策來使用。而東北試點(diǎn)恰恰沒能很好地解決重復(fù)征稅問題，各種形式的避稅、騙稅行為也就難以避免。所以它的作用和意義并沒有學(xué)者們?cè)u(píng)價(jià)得那么高。由此推論，中部試點(diǎn)的作用恐怕也是很有限的，意義并不太大。

　　目前增值稅轉(zhuǎn)型進(jìn)展緩慢，還由于人們還存在一些顧慮。有人認(rèn)為增值稅轉(zhuǎn)型具有減稅的效應(yīng)，不適宜目前已經(jīng)呈過熱態(tài)勢(shì)的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，其實(shí)這是多慮的。近年來出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)過熱更多的是一種體制的過熱，是地方政府貸款投資的過熱，財(cái)政政策在引導(dǎo)民間投資與消費(fèi)方面的效應(yīng)始終沒有充分發(fā)揮出來。而增值稅轉(zhuǎn)型所帶動(dòng)的民間投資正是中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)持久性的支撐力量，可以有效地彌補(bǔ)政府宏觀經(jīng)濟(jì)政策的薄弱環(huán)節(jié)，所以民營(yíng)企業(yè)毫無(wú)疑問是歡迎增值稅轉(zhuǎn)型的。

　　增值稅轉(zhuǎn)型后稅負(fù)降低留給企業(yè)的收入，并沒有“大”到影響企業(yè)投資數(shù)量的程度。目前中國(guó)資本年度投資成本為12.4%。這就是說，投資預(yù)期收益高于12.4%時(shí)企業(yè)才會(huì)投資。而企業(yè)投資決策受多種因素的制約，如市場(chǎng)需求、投資預(yù)期收益率、投資回收期、資源約束等，稅收只是其中之一，而且并非決定性的因素。2006年，全社會(huì)固定資產(chǎn)投資總額109870億元，即使把增值稅轉(zhuǎn)型向企業(yè)讓渡的收入全部用于投資，也不過1% 左右的比例，微不足道。而且東北試點(diǎn)也沒有引起什么“投資過熱”的問題。黑龍江2005年的固定資產(chǎn)投資比全國(guó)平均增速還低1.3個(gè)百分點(diǎn)。所以，增值稅轉(zhuǎn)型不是由經(jīng)濟(jì)暫時(shí)性波動(dòng)所決定的，無(wú)論宏觀經(jīng)濟(jì)是“冷”是“熱”，都不應(yīng)影響改革的進(jìn)程。

　　還有人（主要是政府和為政府代言的經(jīng)濟(jì)學(xué)家）擔(dān)心增值稅轉(zhuǎn)型所減少的財(cái)政收入，是政府難以承受的成本。“政府不敢減收”是對(duì)改革持謹(jǐn)慎態(tài)度的主要理由。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，由于稅基縮小，不管是中央財(cái)政還是地方財(cái)政，當(dāng)年的增值稅收入都會(huì)有所減少，同時(shí)還會(huì)導(dǎo)致城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)等附加稅減收。其實(shí)這是個(gè)不足為慮的問題。增值稅轉(zhuǎn)型一年最多減收一千多億，不過占整個(gè)財(cái)政收入三點(diǎn)幾，政府應(yīng)該承受得了。而且增值稅收入減少了，所得稅收入會(huì)隨之增加，一定程度上可彌補(bǔ)財(cái)政減收。更重要的是，稅負(fù)減輕可調(diào)動(dòng)企業(yè)投資熱情，隨著生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大、效益的提高，企業(yè)提供的稅收會(huì)更多，這就是“開源”的意思。

　　如果在財(cái)政收入連年大幅度增長(zhǎng)的條件下延緩改革，如果在能承受的時(shí)候不改革，那什么時(shí)候改革才是“適宜”的時(shí)機(jī)呢？機(jī)不可失，時(shí)不再來，推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，是政府和企業(yè)都能得利的“雙贏”策略，特別是政府，決不會(huì)因稅制轉(zhuǎn)型而“吃虧”的，既然如此，所謂“難以承受”的問題就不存在，學(xué)者們不必自擾。

　　退一步講，如果確實(shí)顧慮財(cái)政減收的問題，也還有一些改革方案可以選擇。安體富先生曾提出一個(gè)分年度按比例抵扣、逐步到位的方案，看上去更加穩(wěn)妥。如第一年抵扣50%，第二年抵扣70%，第三年全額抵扣。有的國(guó)家為保證增值稅過渡的順暢，還采取了一些補(bǔ)救措施，如暫時(shí)提高增值稅稅率，待過渡期結(jié)束后再將稅率降下來；
或在過渡期內(nèi)臨時(shí)開征一種附加稅，過渡期結(jié)束后再取消，等等。辦法多得是，不管哪一種，其效果似乎都比分地區(qū)分行業(yè)試點(diǎn)、逐步推開要好得多。

　　增值稅轉(zhuǎn)型之所以不宜一再“試點(diǎn)”，因?yàn)樗�的運(yùn)行是個(gè)完整的“鏈條”，是一個(gè)統(tǒng)一概念。逐步擴(kuò)大試點(diǎn)的辦法，正是與增值稅的這一特點(diǎn)格格不入。“鏈條”一旦斷裂，增值稅的積極作用就發(fā)揮不出來，不僅增值稅全面完整、相互連貫的征扣稅機(jī)制會(huì)受到極大的沖擊，只適用于試點(diǎn)地區(qū)的增值稅政策區(qū)域不平衡狀態(tài)將繼續(xù)存在下去，局部地區(qū)和整體差距就會(huì)進(jìn)一步加大，這無(wú)論對(duì)稅制改革，還是對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都是有害的。所以當(dāng)前我國(guó)應(yīng)果斷放棄“擴(kuò)大試點(diǎn)”的戰(zhàn)略，盡快在全國(guó)鋪開增值稅轉(zhuǎn)型改革。

　　人們討論增值稅轉(zhuǎn)型，似乎對(duì)“小規(guī)模”這一塊的關(guān)注不夠。在這個(gè)問題上，最重要的是取消針對(duì)中小企業(yè)、微型企業(yè)和個(gè)體工商戶的歧視性政策。現(xiàn)行增值稅的計(jì)稅方法采用的是國(guó)際上通用的發(fā)票扣稅法，我國(guó)的稅收征管依據(jù)納稅人年銷售額的大小和會(huì)計(jì)核算水平兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。前者可領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，可根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，按實(shí)際增值額計(jì)算交納稅款，而后者卻不能開專用發(fā)票、不能抵扣，只能按銷售額籠統(tǒng)計(jì)稅。這就是一種典型的針對(duì)小企業(yè)的增值稅政策歧視。表現(xiàn)在：

　　起征點(diǎn)偏低。現(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)規(guī)定，銷售貨物的為月銷售額600-2000元；
銷售應(yīng)稅勞務(wù)的為月銷售額200-800元，按次納稅的為每次（日）銷售額50-80元。按照這一起征點(diǎn)規(guī)定，一個(gè)從事商業(yè)零售的小商販，一般毛利率為15%左右，如果月銷售額為600-2000元，凈利只有90-300元，再考慮到從業(yè)者家庭贍養(yǎng)人口等因素，其稅后收入水平還不到城市最低生活保障的標(biāo)準(zhǔn)，這顯然不合理。

　　征收率偏高�，F(xiàn)行規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人的征收率，工業(yè)企業(yè)為6%，商業(yè)企業(yè)為4%.表面上看，比增值稅的法定稅率17%、13%低得多。由于小規(guī)模納稅人的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，稅負(fù)大大超過一般納稅人。

　　不得使用增值稅專用發(fā)票，使小規(guī)模納稅人的生產(chǎn)、銷售受到雙重影響：進(jìn)項(xiàng)稅金不能抵扣，使其進(jìn)貨成本增加；
購(gòu)貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿購(gòu)買小規(guī)模納稅人的貨物，交易便很容易發(fā)生困難，使其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中與一般納稅人相比處于不利地位。同時(shí)，小規(guī)模納稅人采用固定征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使其稅收負(fù)擔(dān)與其經(jīng)營(yíng)情況不能發(fā)生直接關(guān)聯(lián)，而進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣而變成含稅成本，也使其成本高于一般納稅人。在銷售時(shí)，又要在含進(jìn)項(xiàng)稅額成本的基礎(chǔ)上再加上依征收率計(jì)收的增值稅，等于征了兩道稅，導(dǎo)致小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品價(jià)格明顯高于一般納稅人，顯然不利于其正常參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)活動(dòng)。

　　增值稅轉(zhuǎn)型涉及小規(guī)模納稅人這塊改革，一是應(yīng)適當(dāng)提高增值稅起征點(diǎn)使經(jīng)營(yíng)規(guī)模很小、營(yíng)業(yè)額很少、增值率很低的經(jīng)營(yíng)者不再繳納增值稅。具體標(biāo)準(zhǔn)可以在考慮家庭贍養(yǎng)人口等因素的情況下比照城鎮(zhèn)居民最低生活保障水平來確定。二是應(yīng)合理界定小規(guī)模納稅人的稅負(fù)水平，學(xué)界一般認(rèn)為，工業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率不應(yīng)超過4%，商業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率應(yīng)在2%左右。調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率，有利于縮小增值稅兩類納稅人之間稅負(fù)差距，促進(jìn)小規(guī)模納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常發(fā)展。三是適當(dāng)放寬開具增值稅專用發(fā)票的限制。對(duì)小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上確需開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)允許按17%或13%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額開具發(fā)票并進(jìn)行抵扣。

　　增值稅轉(zhuǎn)型的正向作用雖然值得稱道，但它的局限性也是明顯的。增值稅畢竟屬于流轉(zhuǎn)稅，對(duì)企業(yè)而言，流轉(zhuǎn)稅從某種意義上說也可以理解為利潤(rùn)的預(yù)扣�！耙姲l(fā)票就征稅”，就相當(dāng)于在投資者面前放上一個(gè)“門檻”，增值稅即使轉(zhuǎn)型成功也不可能從根本上消除這個(gè)“門檻”。因此，筆者認(rèn)為，在我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)力總體水平不高的條件下，長(zhǎng)時(shí)期堅(jiān)持以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種，不利于鼓勵(lì)投資，不利于新創(chuàng)價(jià)值，甚至不利于就業(yè)，所以，增值稅注定只是一種過渡性的稅種，它的主體稅種的地位將來應(yīng)該也必然為最能體現(xiàn)社會(huì)公平的、以個(gè)人所得稅為主體稅種的稅制體系所代替。當(dāng)然，這是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來說的。

　　從東北起步，跨過中部，然后走向全國(guó)。增值稅轉(zhuǎn)型改革，事不宜遲，不應(yīng)再繼續(xù)拖延下去了。

　　寫于2007年10月，原載《新理財(cái)》，作者授權(quán)天益發(fā)布

相關(guān)熱詞搜索：增值稅 輪到 登場(chǎng) 改革 李煒