就在這個月，全國人大常委會將開始審議新的企業(yè)所得稅法草案，蹉跎了六年之久的內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并，終于要塵埃落定了。

　　這可能是我國爭議最大、拖延最久的一次稅制改革了。圍繞著“兩稅”并還是不并，學(xué)者們、企業(yè)家們，官員們、網(wǎng)民們發(fā)表了不知多少議論和見解。在這項(xiàng)今后必將在中國賦稅史上占據(jù)一席之地的稅制改革就要進(jìn)入尾聲的時候，我們認(rèn)真回顧、總結(jié)一下它所走過的曲折歷程和其中不斷發(fā)生摩擦、碰撞的各色思想、觀點(diǎn)，對于我國其他領(lǐng)域的改革發(fā)展和治國、理財(cái)思想的豐富完善，無疑是大有益處的。

　　上個世紀(jì)90年代初以來，我國的內(nèi)資企業(yè)雖然和外資企業(yè)同樣保持著33%（其中外資企業(yè)含地方所得稅3%）的法定稅率，但是，內(nèi)資企業(yè)在成本、費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)等方面大大低于外資企業(yè)，而且生產(chǎn)性外商投資企業(yè)還享受著種種內(nèi)資企業(yè)所沒有的“兩免三減”的優(yōu)惠政策，這就使內(nèi)外資企業(yè)的所得稅實(shí)際負(fù)擔(dān)水平產(chǎn)生了較大的差距，調(diào)查顯示，目前中資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)在22%至24%之間；
而外資企業(yè)的實(shí)際平均稅負(fù)在10%至13%之間。據(jù)測算，外商投資企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠高達(dá)實(shí)征稅款的2.3倍，享受的“超國民待遇”已在事實(shí)上成為其經(jīng)營優(yōu)勢，這就導(dǎo)致了對內(nèi)資企業(yè)的嚴(yán)重歧視。內(nèi)資企業(yè)背負(fù)著比外資企業(yè)高達(dá)10多個百分點(diǎn)的稅負(fù)，實(shí)際運(yùn)營成本大大超過外資企業(yè)。一些內(nèi)資企業(yè)往往想盡辦法抓過一頂“洋帽子” 戴上，以換取只有外資才能享受的“超國民待遇”――“不公平”，這是當(dāng)初提出“兩稅合一”的主要理由。

　　最早、也是至今未消除的顧慮，是擔(dān)心此舉對引進(jìn)外資可能產(chǎn)生不利影響，甚至可能會造成現(xiàn)有外資撤離中國，進(jìn)而引起我國經(jīng)濟(jì)的大幅震蕩。應(yīng)該說，這種擔(dān)心是不必要的。一般來說，一國對FDI（外國直接投資）的吸引力主要包括以下因素：一是市場潛力，二是政局和法治狀況，三是要素稟賦的比較優(yōu)勢，如勞動力、資源等，四是東道國的產(chǎn)業(yè)集中程度，五是成本和激勵因素，包括優(yōu)惠政策。稅收優(yōu)惠被排在第五位�？梢�，稅負(fù)輕重并非一國吸引外資的唯一因素，也不是非常關(guān)鍵的因素。韓國的經(jīng)驗(yàn)可為此提供典型例證。韓國的外資企業(yè)所得稅稅率約為54%，大大高于我國33%的名義稅率，是中國經(jīng)濟(jì)特區(qū)15%稅率的3.6倍，但我們看到，韓國引進(jìn)外資的數(shù)量并未因此而減少。

　　實(shí)際上，統(tǒng)一我國企業(yè)所得稅法，也并不是要全部取消外資稅收優(yōu)惠，而是由普遍性的優(yōu)惠轉(zhuǎn)而實(shí)行特定的稅收優(yōu)惠。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，稅收的功能已從單純保障國家財(cái)政收入轉(zhuǎn)變?yōu)閲�家宏觀調(diào)控的重要手段，目前許多國家都在實(shí)施特定的差異性稅收政策。稅收政策因地、因事、因時制宜，可以更有效地發(fā)揮其特有的調(diào)節(jié)作用。改革后的企業(yè)所得稅，仍將保持相對較低的稅率，并制定較為合理的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，其吸引外資的競爭力不會減弱。另外，據(jù)說政府在某些優(yōu)惠政策上將為外資企業(yè)提供5到8年的“照顧”，也就是說，所得稅全面并軌還要經(jīng)歷一個相當(dāng)長的過渡期。這樣，不僅不會造成較大的外資存量波動、降低稅制對外資的吸引力，而且還將對提升外資的質(zhì)量、優(yōu)化外資的結(jié)構(gòu)，提高我國對外開放水平。因此，減少或取消外資的部分稅收優(yōu)惠，不應(yīng)成為兩稅合一的障礙。

　　更重要的是，如今我們已經(jīng)“不缺錢”了。改革開放剛開始的時候，我們加大引進(jìn)外資的力度，是因?yàn)槲覀冇蟹浅Ｆ惹械男枰�――自己的資金太少，而發(fā)展又迫在眉睫，但現(xiàn)在情況已完全不同了。目前我國居民儲蓄存款已接近15億元的天數(shù)，其中半數(shù)是金融資產(chǎn)，國家另有8000多億的外匯儲備為得到有效利用。資金短缺已是昨日黃花，現(xiàn)在著急引進(jìn)的不再是資金，而是技術(shù)、管理、人才和先進(jìn)的思想理念。而我們還沒有從滿足于做一個“世界的加工廠”的觀念走出來，大部分產(chǎn)業(yè)仍處于低層次、低水平上，這時候還要大量引進(jìn)外資，只會加劇我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理的狀況，甚至?xí)�產(chǎn)生“擠出效應(yīng)”，我們自己的資金反倒找不到出路。特別是目前我國已經(jīng)加入WTO，投資領(lǐng)域有明顯的擴(kuò)展，潛在的消費(fèi)需求不斷增長，經(jīng)濟(jì)增長勢頭看好，整體投資環(huán)境又有了較大的改善，這些，已經(jīng)“足夠”吸引外資了，已經(jīng)不必單打一地依靠稅收優(yōu)惠來吸引外資了。實(shí)際上，現(xiàn)在并不是外資來不來的問題，是我們已經(jīng)關(guān)不上門的問題了。你就是不讓他來，他也得想辦法擠進(jìn)門。

　　當(dāng)然也不是所有的人都贊同這個觀點(diǎn)。商務(wù)部人士針對發(fā)改委的一個稱中國目前引進(jìn)的外資過多、已威脅到本土經(jīng)濟(jì)安全的報告指出，中國的外資并未過剩。中國累計(jì)使用外資5590億美元，但其中近一半已經(jīng)撤回。在中國注冊的外企共有504568家，但實(shí)際運(yùn)行的不到2/3。來中國投資的很多都是中小企業(yè)，8％的稅收幅度對于一個中小企業(yè)是不能忽視的誘惑，一旦取消稅收優(yōu)，這部分外資可能就會轉(zhuǎn)向印度、越南等有稅收優(yōu)惠的地區(qū)，這無疑將影響到外資進(jìn)入中國的熱情。

　　不必否認(rèn)，稅改后可能會有部分外企撤資，一些中小投資者，特別是亞太地區(qū)、港澳、臺灣地區(qū)的投資者就比較在意稅收的動向，他們中的一部分有可能轉(zhuǎn)移到其他國家，但大的跨國公司由于資本的規(guī)模效應(yīng)，當(dāng)初來中國就是打算“長期作戰(zhàn)”的，他們撤資的可能性就很小。通過稅制改革，把一些產(chǎn)業(yè)層次較低的企業(yè)和“游資”排擠出去，反倒有利于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也有利于本土企業(yè)的發(fā)展。我們需要的，是高質(zhì)量、高水平的戰(zhàn)略投資，其他的，走就走吧。如果政府持這種態(tài)度，我相信大部分外資不會真的就走，反倒能激勵我們把自己的資金潛力更好地利用起來。

　　反對這項(xiàng)改革的另一個理由是，“兩稅合并”會導(dǎo)致國家財(cái)政收入的減少，將使財(cái)政拿不出足夠的資金來“消化”改革的成本。這個觀點(diǎn)的理由也顯得不夠充分。改革后，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)下降會減少其稅收貢獻(xiàn)，而外資企業(yè)會因?qū)嶋H稅率的提升而增加對稅收的貢獻(xiàn)，但內(nèi)資企業(yè)所納之稅在數(shù)量上遠(yuǎn)比外資要大，兩相抵，“兩稅合并”后，我國稅收收入會有所減少。據(jù)估計(jì)，可能會減少500億左右。目前是我國財(cái)政最為充裕的時期，這就為稅制改革提供了難得的機(jī)會，因?yàn)橹挥袊�家�?cái)力充裕的時候才是改革的最好時機(jī)。既然現(xiàn)在我們可以拿出一部分錢進(jìn)行改革，為什么不做？這個時候不改革，那什么時候才能改革？

　　各方在談?wù)搶ν赓Y和地方政府可能造成的影響時，更多的是關(guān)注合稅政策給他們帶來的成本，而低估了潛在的收益。從長遠(yuǎn)來看，稅制改革是為了提高企業(yè)活力和投資發(fā)展的吸引力，特別是擺脫了“內(nèi)高外低”的稅收歧視后的廣大內(nèi)資企業(yè)，其活力和競爭力將被極大地激發(fā)出來，企業(yè)效益提高改善了，何愁GDP不增長？何愁就業(yè)不提高？何愁稅收不增加？一個我們長久期盼的“經(jīng)濟(jì)增長――稅收增加――經(jīng)濟(jì)更增長――稅收更增加”的良性循環(huán)的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)只有在“兩稅合并”之后才能建立起來，一個建立在經(jīng)濟(jì)發(fā)展基礎(chǔ)上的、真正具有長久支撐力的稅收體系只有在稅制改革之后才能形成。我們要的不就是這個效果嗎？

　　我們注意到，在整個兩稅合并討論中，它的主要受益者———內(nèi)資企業(yè)，尤其是民營企業(yè)的利益訴求沒有得到充分的表達(dá)。財(cái)政部長金人慶曾感嘆：“現(xiàn)在為中資企業(yè)說話的人太少了，而為外資企業(yè)說話的人太多了”。正是由于缺失了博弈的重要一方，政策因此失衡，改革因此而“擱淺”。我們似乎缺少一個機(jī)制能夠顧及各方當(dāng)事人的利益的決策機(jī)制，這是一個可為其他領(lǐng)域改革提供深刻借鑒的因素。

　　就在人們對“兩稅合并”正在逐步形成共識的時候，又有人提出了一種新的觀點(diǎn)，他們認(rèn)為兩稅的確應(yīng)該合并，但眼下不是時候。他們的理由是2004年10月美國眾議院稅務(wù)委員會通過了一個《本土投資法》，這個法案提出，如果美國公司將其海外收益投資于美國本土，這些海外投資的所得稅稅率將由目前的35％下調(diào)為5．25％。這就是說，一旦該法案通過，在華投資的美國公司就有可能將其收益抽走，轉(zhuǎn)而回到本國去投資。如果這事真的發(fā)生了，那將在一定程度上對FDI甚至是沿海省份的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生負(fù)面影響。因此，我國選擇在這時候進(jìn)行所得稅改革是不適宜的，只能雪上加霜。去年底的兩稅并軌被暫時叫停，跟這件事就有直接關(guān)系。當(dāng)初提出此項(xiàng)動議的商務(wù)部人士解釋說，商務(wù)部并沒有阻撓兩稅并軌的步伐，只是出于保護(hù)吸引外資的立場，提出要展緩并軌，因?yàn)楝F(xiàn)在對外商投資的優(yōu)惠政策只有稅率的優(yōu)惠，在中國還需要外資的今天，這種最后的優(yōu)惠有必要維持下去。

　　可見，中國暫且擱置兩稅并軌，絕非無的放矢，很可能是在感受到來自大洋彼岸巨大壓力的前提下做出的應(yīng)對動作。為了吸引外來資金，各發(fā)展中國家甚至發(fā)達(dá)國家之間展開了稅負(fù)減免的競爭，美國在在這個時候出臺《本土投資法》，其目的也是出于應(yīng)對美元不斷貶值和資本流出的態(tài)勢，以穩(wěn)定美國自身的經(jīng)濟(jì)狀態(tài)。但也要看到，稅負(fù)的增減，是要根據(jù)各個國家的具體情況而定的。任何國家的政策變動都是與其相關(guān)國家博弈的過程，有收益也就會有損失，政策就是博弈的結(jié)果。中國自己的稅法應(yīng)當(dāng)根據(jù)本國面臨的內(nèi)外形勢來定，而不能讓美國的政策牽著鼻子走。不錯，稅賦高低確實(shí)構(gòu)成企業(yè)決策的重要因素，但并不是唯一的因素。美國在華投資占我國引進(jìn)外資的比重每年大約為40億美元左右, 占我國全部引進(jìn)外資的8%多一點(diǎn) 。因此，美國的《本土投資法》對我國的影響并不很大。中國的無以倫比的巨大市場和豐厚的投資回報，可能對美國企業(yè)的吸引力更大些。

　　目前，我國已進(jìn)入WTO過渡期的最后階段，“兩稅合一”已無拖延的余地。我國關(guān)稅在近兩三年內(nèi)將接近最終減讓水平，非關(guān)稅措施按照協(xié)議將全面取消，服務(wù)市場開放力度將進(jìn)一步擴(kuò)大，外資進(jìn)入我國市場的地域限制、數(shù)量限制、股權(quán)份額限制等將逐步取消，到那時候，內(nèi)資企業(yè)就將真正面臨著生死存亡的挑戰(zhàn)，競爭將會“白熱化”，中國人將切實(shí)感受到來自WTO的巨大壓力。我們只有抓緊現(xiàn)在不多的剩余時間進(jìn)行內(nèi)外資所得稅改革，確保所有的企業(yè)在一條“起跑線”上展開公平競爭，這是廣大內(nèi)資企業(yè)急切盼望的結(jié)果，也是外資企業(yè)能夠在中國長期健康發(fā)展的保證，更是一個民主法治政府最應(yīng)該擔(dān)負(fù)起的責(zé)任。

　　統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅，應(yīng)以民法中定義的企業(yè)法人為納稅人。新的公司所得稅的稅率形式將發(fā)生較大的變化，主要表現(xiàn)在邊際稅率的降低和稅率級次跨度的縮小，學(xué)者一般認(rèn)為選擇一檔比例稅率為宜，稅率最好定在25％以下。另外，稅前的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，如工資扣除標(biāo)準(zhǔn)、捐贈和利息費(fèi)用支出、呆壞帳準(zhǔn)備金提取、折舊扣除、研發(fā)費(fèi)用的列支以及股息、紅利及稅后利潤等都必須統(tǒng)一起來。

　　稅收優(yōu)惠是現(xiàn)行兩套企業(yè)所得稅差異最大的地方，也是導(dǎo)致內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)迥異的主要原因。統(tǒng)一后的企業(yè)所得稅，一是要逐步取消歷來由外資企業(yè)單獨(dú)享受的稅收優(yōu)惠政策，同時調(diào)整對內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，最終實(shí)現(xiàn)兩者的統(tǒng)一。過去，我國稅收的優(yōu)惠形式比較單一，改革后可更多地運(yùn)用一些間接優(yōu)惠的措施，如加速折舊、投資抵免、放寬稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等。更重要的是，未來的稅收優(yōu)惠應(yīng)更注重其政策導(dǎo)向。這需要我們的學(xué)者和官員們細(xì)致研究。

　　我國調(diào)整和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的重點(diǎn)在于加強(qiáng)農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)性地位，優(yōu)先發(fā)展水利、能源、交通、環(huán)保、通信和重要原材料等基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)工業(yè)，優(yōu)先發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和技術(shù)服務(wù)業(yè)，與此相適應(yīng)，我國的企業(yè)所得稅法應(yīng)選擇基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)予以稅收減免等優(yōu)惠政策。而以往外資的投向主要集中在加工業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)和公共事業(yè)，多數(shù)為技術(shù)含量較低的加工業(yè)和勞動密集型產(chǎn)業(yè)，與國家的發(fā)展戰(zhàn)略很不適應(yīng)。

　　顯然，正確的選擇應(yīng)當(dāng)是，對從事科研開發(fā)、技術(shù)改造以及采用高新技術(shù)、生產(chǎn)高附加值的企業(yè)給予更多的稅收優(yōu)惠；
應(yīng)通過一定的優(yōu)惠措施，鼓勵外資企業(yè)節(jié)約能源、治理環(huán)境污染、改善生態(tài)環(huán)境；
應(yīng)取消對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、東南沿海地區(qū)的地區(qū)性稅收優(yōu)惠，保留西部地區(qū)稅收優(yōu)惠政策以及東北老工業(yè)地區(qū)的稅收優(yōu)惠，可以在目前15%的低稅率基礎(chǔ)上，采用投資稅收抵免的辦法，也可以同時采取投資稅收扣除的辦法，以此來增強(qiáng)西部地區(qū)的投資吸引力度，促使外商投資重點(diǎn)由東部沿海地區(qū)向中西部地區(qū)轉(zhuǎn)移。

　　總之，統(tǒng)一后新的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，不再分內(nèi)外資企業(yè)，只要符合國家鼓勵投資的項(xiàng)目或產(chǎn)業(yè)，均可享受稅收優(yōu)惠，反之，屬于國家限制和禁止的產(chǎn)業(yè)，不再以內(nèi)外資企業(yè)的身份劃分而有所例外。

　　“兩稅合并”了，稅改將告一段落，我們就可以適時地把叫了多年的“企業(yè)所得稅”名稱改為“公司所得稅”，實(shí)際上大多數(shù)國家都是用這個名字。更重要的是，稅制公平和透明度的提高，將給內(nèi)資企業(yè)帶來更大的發(fā)展機(jī)遇，中國企業(yè)與世界經(jīng)濟(jì)共舞的時代這次是真的要到來了。

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