邢天添:“兩稅”的合并國際視角
發(fā)布時間:2020-05-26 來源: 美文摘抄 點擊:
內(nèi)容摘要:內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅合并是稅收公平原則的要求,是效率的體現(xiàn),是歷史的必然。在國際稅收競爭日益激烈的情況下,特別是周邊國家不斷降低企業(yè)所得稅的情況下,必須處理好兩稅合并與應(yīng)對國際稅收競爭的矛盾,積極參與國際稅收協(xié)調(diào),采取過渡措施,穩(wěn)步實現(xiàn)兩稅合并。
關(guān)鍵詞:
兩稅合并 公平與效率 國際稅收競爭
目前,關(guān)于“兩稅合并”問題討論較多,“兩稅”指的是適用于外資企業(yè)的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》與適用于內(nèi)資企業(yè)的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》。兩稅合并固然能夠給內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)提供一個公平競爭的稅收環(huán)境,但是,在國際稅收競爭日益激烈的今天,合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅會不會降低我國在國際稅收競爭中的地位,降低我國對外資的吸引力,是許多人擔(dān)心的問題。
一、“兩稅”合并是歷史的必然
1、“兩稅”合并是公平的要求
稅收的公平原則是亞當(dāng)•斯密以來許多財政學(xué)家所堅持的第一原則,即同等納稅能力的人應(yīng)該納同樣的稅收。但是,外資企業(yè)在我國一直享受稅收上的超國民待遇。比較兩部不統(tǒng)一的企業(yè)所得稅稅法可見,外資享有較多的優(yōu)惠,表現(xiàn)在:較多的稅前扣除,在固定資產(chǎn)折舊年限與殘值方面的優(yōu)惠規(guī)定,各種優(yōu)惠稅率(雖然名義稅率都是33%)。如果說以前外資在受到較多的市場準(zhǔn)人限制的情況下,給予其一定的優(yōu)惠是為了避免對外資的歧視的話,給于其國民待遇的話,那么在非稅收待遇已經(jīng)基本趨同的情況下,合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅則體現(xiàn)了對內(nèi)資企業(yè)的公平。
2、“兩稅”合并是效率的體現(xiàn)
稅收的效率應(yīng)有兩個方面的含義。稅收的資源配置效率與稅收的征管效率。稅收的資源配置效率是指稅收不應(yīng)該扭曲微觀經(jīng)濟(jì)主體的決策,在資源配置的過程中保持中性。兩套不同的稅制的并存對效率的損失主要表現(xiàn)在:假外資企業(yè)的出現(xiàn);
非生產(chǎn)性外資企業(yè)為了享受“免二減三”的優(yōu)惠假扮成生產(chǎn)性外資企業(yè);
由于對外資的普遍優(yōu)惠,使那些勞動密集型,技術(shù)含量并不高的外商投資項目帶來了大量利潤,而這并是我國吸引外資的初衷。同樣,由于內(nèi)資企業(yè)的稅負(fù)相對較高,加大了企業(yè)的生產(chǎn)成本,不利于企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng)新與人力資本的提升,不利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。同時兩套稅法的并存增加了征收管理成本,有悖稅收的征管效率的原則。
3、“兩稅”合并對吸引外資不會有實質(zhì)性的影響
稅收因素是影響外商是否投資的一個重要的因素,但不是唯一的因素。根據(jù)約翰•鄧寧1977年提出的“OLI”,吸引跨國企業(yè)投資的三個優(yōu)勢是:所有權(quán)優(yōu)勢(O)、區(qū)位優(yōu)勢(L)和內(nèi)部化優(yōu)勢(I)。在我國這三個優(yōu)勢中區(qū)位優(yōu)勢比其他的兩個優(yōu)勢要大得多,外國投資首先看中的是我國的政局、政策和法律。其次,是我國的原材料、市場與勞動力。再次,是我國是否具備辦好企業(yè)的必要條件,如政府工作效率與基礎(chǔ)設(shè)施。我國政局穩(wěn)定,法律健全,勞動力成本低,有廣闊的市場,政府工作效率不斷提高,投資的軟環(huán)境與硬環(huán)境不斷改善,這些都是吸引外資的重要因素。雖然,兩稅合并后,外資企業(yè)的稅負(fù)相對現(xiàn)在有所上升,但不會影響大型的跨國公司的選擇。可能會對中小資本與勞動密集型的行業(yè)有一定影響,這樣正有利于優(yōu)化外資結(jié)構(gòu)。
二、國際稅收競爭挑戰(zhàn)兩稅合并
1、國際稅收競爭的現(xiàn)狀與發(fā)展
國際稅收競爭是指在資源配置全球化的推動下,各國政府通過調(diào)整稅率,增加稅收優(yōu)惠,甚至實行避稅港模式,降低納稅人稅收負(fù)擔(dān),從而吸引國際上流動的資本和勞動力等生產(chǎn)要素,促進(jìn)本國經(jīng)濟(jì)增長的國際經(jīng)濟(jì)行為。
20世紀(jì)80年代以來,減稅浪潮此起彼伏,國際稅收競爭日趨激烈。1986年,美國的公司所得稅降為34%,其投資所得免征利息稅法案規(guī)定在美國非常住的外國人,從其在美國銀行的存款與投資債券中獲得的利息無須承擔(dān)任何形式的稅收。歐盟成員國紛紛降低了公司所得稅,愛爾蘭從2003年起公司所得稅降為12.5%,瑞典現(xiàn)為28%,英國現(xiàn)行的公司所得稅為30%,歐盟內(nèi)低公司稅稅率發(fā)展的趨勢會繼續(xù)下去。
俄羅斯2002年生效的《稅收法典》對公司所得稅進(jìn)行了多項改革,稅率由35%降低為24%,并放寬了費用扣除和折舊的規(guī)定。
發(fā)展中國家在投資環(huán)境不如發(fā)達(dá)國家的情況下,為了吸引投資,紛紛降低稅率。例如,新加坡出臺的政策規(guī)定前往新加坡投資的公司,只要達(dá)到一定的投資規(guī)模和投資承諾后,所得稅由22%減為15%。菲律賓公司所得稅從33%降低為32%,馬來西亞公司所得稅從30%降為28%。有些國家或地區(qū)的稅率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國際一般稅率,成為著名的國際避稅地。
2、中國在國際稅收競爭中的地位與處境
我國內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所適用的名義稅率為33%,和國際上其他國家比較看來,并沒有稅率上的優(yōu)勢。但外資企業(yè)所得稅生產(chǎn)性企業(yè)定期減免稅、產(chǎn)業(yè)政策減免稅和區(qū)域性稅收優(yōu)惠,同時還規(guī)定了再投資鼓勵、產(chǎn)品出口鼓勵和先進(jìn)技術(shù)鼓勵。外商投資企業(yè)的實際所得稅負(fù)擔(dān)率在20%以下?梢,我國外資企業(yè)所得稅具有相當(dāng)強(qiáng)的競爭力,而內(nèi)資企業(yè)所得稅競爭性較差。
另一個影響投資者選擇的稅種是資本利得稅。我國沒有單獨的資本利得稅種,只是在所得稅的應(yīng)稅項目中規(guī)定股息、利息、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得并入收入總額中納稅,因為我國實行的是綜合所得稅。但是外國投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤免稅,對符合條件的股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征稅。外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利暫時免稅。
為了平衡區(qū)域發(fā)展,我國制定了對經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)和西部地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策,這些稅收優(yōu)惠政策對吸引外資發(fā)揮了重要的作用。
3、兩稅合并與應(yīng)對國際稅收競爭的矛盾
兩稅合并會使內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅負(fù)趨于一致,勢必會增加外資企業(yè)的所得稅稅負(fù),這是否會削弱我國吸引外資的力量,降低應(yīng)對國際稅收競爭的能力,確實是個需要考慮的問題。雖然稅收因素不是決定資金流向的唯一因素,但我國和周邊的國家相比,特別是和東南亞的一些國家相比,已經(jīng)失去了勞動力、原材料等成本的優(yōu)勢,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天,資金短缺仍然是制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一個問題,特別是有效資本的短缺。所以必須協(xié)調(diào)好兩稅合并與積極應(yīng)對國際稅收競爭的矛盾。
三、如何協(xié)調(diào)兩稅合并與國際稅收競爭的矛盾
1、惡性的國際稅收競爭勢必會遭到抵制
所得稅的國際競爭一旦爆發(fā),如果國際社會不加以干預(yù),它就有可能持續(xù)下去,給各國帶來一定的損失,“沒有國際合作,不久的將來對所得和資本的課稅都將不復(fù)存在,政府只能依靠消費稅了”。1998年,經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織發(fā)布了《惡性稅收競爭:一個正在出現(xiàn)的全球問題》的報告,該報告認(rèn)為各國雖然有權(quán)選擇自己的稅收政策,但這種選擇必須遵守公認(rèn)的國際標(biāo)準(zhǔn),各國吸引外資可能對外資企業(yè)實行較低的稅率,這種單純的稅收優(yōu)惠措施并不意味著惡性的稅收競爭,但如果一國稅收政策的制定主要是為了吸引別國的儲蓄和投資,進(jìn)而削弱其他國家的稅基,那么這種稅收政策的實施就屬于惡性稅收競爭,國際社會必須加以制止,同時把一些堅持避稅港政策的國家列入黑名單。有些國家開列出全球避稅港的名單,凡是于名單上列舉的國家和地區(qū)有往來的企業(yè),一律嚴(yán)加管理
2、我國應(yīng)積極參與國際稅收協(xié)調(diào)
我國作為一個大國,沒有成為避稅地的理由,但同時面對日益激烈的國際稅收競爭又不能視而不見,否則會影響到我國對外資的吸引力,從自身的利益出發(fā),我國應(yīng)積極地投入到國際稅收協(xié)調(diào)的事務(wù)中去。隨著地區(qū)性國際經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展,區(qū)域性的國際稅收協(xié)調(diào)已經(jīng)取得了一定的成效,例如歐盟為了促進(jìn)其范圍內(nèi)的國際直接投資,對跨成員國的母子公司實行共同稅制,對跨成員國的公司兼并實行共同稅制,為各國在稅收領(lǐng)域的協(xié)調(diào)提供了范例。我國在加入WTO后,根據(jù)WTO的規(guī)則,逐步放寬資本流動的管制,對外資實行國民待遇,原有的稅收優(yōu)惠政策將弱化。此時應(yīng)積極參與各國在稅收領(lǐng)域的協(xié)調(diào),開展雙邊、多邊協(xié)商,爭取在國際稅收領(lǐng)域中的發(fā)言權(quán)、決策權(quán),在國際稅收談判中堅持平等協(xié)商、權(quán)益分配的立場,積極推進(jìn)有利于發(fā)展中國家的稅收政策規(guī)范的形成,促進(jìn)國際稅收競爭向良性方向發(fā)展,在制定稅收競爭政策是,我國應(yīng)充分考慮已有的國際慣例、國際條例,避免制定惡性稅收競爭政策,避免成為其他國家在稅收領(lǐng)域的攻擊對象。
3、兩稅合并要有一個過渡期
我國現(xiàn)行內(nèi)外有別的兩套企業(yè)所得稅是特定的歷史時期為了適應(yīng)改革開放的需要而制定的,隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的確立和對外開放局面的形成,繼續(xù)實行兩套稅制既沒有必要,也不符合國際慣例,在合并兩稅時,我們要充分認(rèn)識稅收競爭對一國經(jīng)濟(jì)增長的重要性,適當(dāng)保持外資企業(yè)稅收政策的穩(wěn)定性和連續(xù)性。給外資企業(yè)設(shè)立一個過渡期,比如可以讓外資老企業(yè)延續(xù)舊稅率和稅收優(yōu)惠政策一段時間,實行“老企業(yè)老辦法,新企業(yè)新辦法”,這樣可以給外資企業(yè)一個穩(wěn)定的預(yù)期,既有利于穩(wěn)定外資在中國的投資,又有利于國際財政收入的增長。
參考文獻(xiàn):
1、劉軍、郭慶旺主編:《世界性稅制改革理論與實踐研究》,中國人民大學(xué)出版社2001年版。
2、鄧力平、陳濤:《當(dāng)代西方國際稅收競爭理論評述》,《稅務(wù)研究》2001年第1期
3、安體富、王海勇:《論內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制的合并》《 稅務(wù)研究 》2005年第3期
作者單位:天津財經(jīng)大學(xué) 財政系 300222
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