個稅免征額的調(diào)整并非個稅改革的實質(zhì)，大多學(xué)者提醒不要過度聚焦免征額而忽略個稅改革的深層次問題。探索個稅改革，要回到個稅的存在意義上來。個稅除了籌集財政收入，還被賦予另一個重要功能，即調(diào)節(jié)收入分配。
　　經(jīng)過兩年多的等待。《個人所得稅法修正案草案》終在4月22日提交十一屆全國人大常委會第二十次會議初審。但草案初審取消了表決，據(jù)稱可能是因個稅起征點仍存爭議。目前草案公開向社會征求意見，最快有望進人6月底的二審。
　　爭議已久的起征點(正確表述應(yīng)為“工資薪金所得減除費用標(biāo)準(zhǔn)”，本文簡述為“免征額”)有了個初步的結(jié)果，從每月2000元上調(diào)至每月3000元，同時級次級距有所調(diào)整。但不少公眾仍糾結(jié)于起征點未達到5000元甚至更高的理想水平。起征點是否如此重要?
　　
　　單談免征額沒有意義
　　
　　現(xiàn)行《個人所得稅法》實施以來，起征點已兩次調(diào)整：2006年1月1日起，由每月800元提到每月1600元；2008年3月1日起，由每月1600元提到每月2000元。
　　這次的草案對工薪所得征稅的調(diào)整主要有兩項內(nèi)容，一是提高免征額，二是調(diào)整級次級距，從9級修改為7級，取消15％和40％兩檔稅率，擴大5％和10％兩個低檔稅率的適用范圍。據(jù)計算，月入1.9萬成增減臨界點，月入4500元個稅減七成，月入7500元至1.2萬元群體受益最大。
　　“免稅額調(diào)整依據(jù)的是城鎮(zhèn)居民人均消費性支出，就全國而言，這次免稅額提到3000元是較合理的，但未體現(xiàn)地區(qū)差異，比如廣州，可能就要超過4000元�！敝猩酱髮W(xué)稅收與理財研究中心主任、新華學(xué)院常務(wù)副院長楊衛(wèi)華教授說，“提高免征對低收入者沒有好處，但對中等收入者有好處，有利于擴大中產(chǎn)階層�！�
　　關(guān)于調(diào)整個人所得稅對財政收入的影響，財政部部長謝旭人表示，經(jīng)測算，合計全年約減少財政收入1200億元。
　　“這次調(diào)整的大方向是對的，降低低端的稅負，增加高端的稅負�！必斦�部財政科學(xué)研究所所長賈康說，如果按公眾期望的免征額達到5000元，“繳納比例就下降到3％，太極端了�！�
　　在物價攀升的背景下，城市中產(chǎn)階層成為呼吁提高免征額的主力�？v然群聲喧嘩，爭議不斷，但不可忽略的一點是，目前個稅納稅人口僅占稅基人口的28％，換個說法，即78％的工薪階層與這次個稅改革沒有關(guān)系。草案若獲通過，納稅人口占稅基人口將降為12％。
　　經(jīng)濟學(xué)家華生指出，起征點調(diào)整只涉及28％的個稅繳納者，并不能調(diào)節(jié)收入分配，反而可能造成收入差距繼續(xù)擴大。在免稅額與平均GDP持平的情況下，個稅起征點越高，對較低收入者變得沒有意義，反而對富人有利。
　　“單純的提高免征額沒有什么意義，憲政國家的個稅，免征額都非常低，差不多人人都要交個稅�！眰髦�行社會經(jīng)濟研究所研究員黃凱平說，“如果不改革中國的間接稅，我認為應(yīng)該提高免征額，越高越好。但這與中國整體稅改方向不符�！�
　　賈康在微博中指出，個稅免征額的上調(diào)，一定要和稅率級次級距的變動合在一起來考慮其政策效應(yīng)。單談免征額會陷入認識誤區(qū)。
　　個稅免征額的調(diào)整并非個稅改革的實質(zhì)，大多學(xué)者提醒不要過度聚焦免征額而忽略個稅改革的深層次問題。探索個稅改革，要回到個稅的存在意義上來。個稅除了籌集財政收入，還被賦予另一個重要功能，即調(diào)節(jié)收入分配。
　　
　　簡單的加減法已效果不彰
　　
　　“目前通過個稅調(diào)節(jié)個人收入，調(diào)得還不到位�！睏钚l(wèi)華說。中國實行工資薪金所得9級超額累進稅率，稅率從5％到45％，“9級累進對高收入累進慢，對低收入累進快，實際上對高收入者有利，對低收入者不利”。
　　草案將級次調(diào)整為7級，稅務(wù)學(xué)者普遍認為仍然較多。楊衛(wèi)華認為，5級較為合適，級距也可做相應(yīng)調(diào)整：第一級，月應(yīng)納稅所得額由現(xiàn)行不超過500元擴大到不超過3000元，對應(yīng)5％稅率；第二級，為3000元至1萬元，對應(yīng)10％稅率；第三級，為1萬至2萬，對應(yīng)20％稅率；第四級，為2萬至4萬，對應(yīng)30％稅率；第五級，4萬以上，對應(yīng)40％稅率。“調(diào)整的目的，是減少低收入者的累進級次，降低整體稅率�！�
　　高收入者多繳稅，中低收入者少繳稅或不繳稅，是個稅超額累進稅率的制度設(shè)計初衷。此次草案也繼續(xù)加強對高收入者的調(diào)節(jié)力度，將現(xiàn)行適用40％稅率的應(yīng)納稅所得額，并入45％稅率。但有人擔(dān)憂中國這種劫富濟貧式的改革。除了損害經(jīng)濟效率，還很可能“劫”不了富。
　　中國個稅最高邊際稅率為45％，相比其他國家已經(jīng)很高，比如美國為35％、日本為40％、新加坡為20％、德國為45％。有人測算，中國收入達到適用30％以上稅率水平的人很少。有的地方專門做過調(diào)查，在本地按照45％的稅率所征收的稅金是零，從來沒征到過。
　　此外，富人“合法”避稅的辦法五花八門，“非法”逃稅的辦法更是數(shù)不勝數(shù)。從工資薪金所得稅的征管方式來看，我國實行源泉扣繳，也就是單位代扣代繳，但真正的富人并不靠工資薪金過日子，目前的征管之手仍難以探到隱性收入和灰色收入。
　　“中國的稅務(wù)部門分不清誰是窮人，誰是富人�！秉S凱平說，“在美國，你可能對自己的收入搞不清楚，但稅務(wù)部門一定是清清楚楚的，你有幾個賬號，有多少筆進賬，哪些是收入，哪些是借款都有記錄。中國目前還沒有這樣一個征管體系。富人的很多收入都很隱秘，都搞灰色收入，怎么征稅呢?”
　　由此，拿企業(yè)工資的中產(chǎn)階層在“萬稅”的包圍下，繼續(xù)成為個稅的主要負擔(dān)者。據(jù)2009年數(shù)據(jù)，在現(xiàn)行中國個稅收入中，工薪階層貢獻了63％，而包括大量高收入人群的“其他征稅項目”貢獻率僅11％。國稅總局提供的數(shù)據(jù)顯示，高收入者貢獻的個稅收入只占個稅總收入的35％。
　　客觀而言，對拿工資的高收入者繼續(xù)上調(diào)稅率的空間已經(jīng)不大，大幅調(diào)高免征額，收窄稅基，也不符合“寬稅基、低稅率”的改革方向。
　　中國現(xiàn)行個稅方案是1994年制定的，當(dāng)年征個稅的出發(fā)點就是向富人征稅，當(dāng)時個稅在國家總稅收中占1％都不到。2010年增加到6.3％，個人所得稅收入為4837億元，為第四大稅種�，F(xiàn)在不大可能逆向而行，重新回到“富人稅”。
　　個稅體制改革已很難繼續(xù)做簡單的加減法，只能邁進實質(zhì)的綜合改革，實行以家庭為單位的綜合申報。
　　
　　稅收是個技術(shù)活
　　
　　中國目前的個稅實行分類計征模式，但這種稅制只對工薪勞動報酬高速累進，而不對其他收入綜合納稅，難以真實反映納稅人的納稅能力。
　　楊衛(wèi)華舉例說，假如一個人，收入3600元，全部來自工資，要繳納個稅，另一個人也收入3600元，2000元來自工資，800元來自稿費，800元來自勞務(wù)報酬，卻不用繳納個稅。
　　賈康認為，分類計征更為極端的情況是造成個人所得稅的逆調(diào)節(jié)，最典型的是： 個人所得稅制度設(shè)計的目標(biāo)本應(yīng)是高收入者多納稅，現(xiàn)在卻只是高薪酬所得者多納稅，這意味著將高薪酬者和高收入者混同了。
　　相對分類計征，綜合計征將全部所得看作一個整體，按照統(tǒng)一扣除額、統(tǒng)一稅率進行計征，更能體現(xiàn)公平原則。
　　早在2003年，中央文件中已明確個人所得稅“綜合與分類相結(jié)合”的改革方向，但改革遲遲沒有起步，主要原因被歸為征管條件不具備。
　　賈康與梁季曾合作撰寫的《我國個人所得稅改革問題研究》一文，對綜合計征的技術(shù)條件進行分析，認為盡管征管水平不能完全達到理想要求，但畢竟已經(jīng)有了一個初步的基礎(chǔ)，經(jīng)過認真準(zhǔn)備，是可以支撐個稅改革的。
　　“可以先對勞動所得進行綜合征收，資本所得和偶然所得等暫放一邊�！睏钚l(wèi)華建議，“同時要以家庭為單位來征收�！�
　　以家庭為單位申報和返還，亦經(jīng)過了多年的討論，同樣被技術(shù)門檻攔在改革之外�！安僮魃嫌须y度，但并非沒有辦法。比如可對勞動者扣除1200元，贍養(yǎng)人口扣除800元。這樣，同樣的四口之家，1個人養(yǎng)3個人的家庭就比4個人都勞動的家庭可以少繳。有人擔(dān)心跨地區(qū)的家庭申報問題，這可以要求納稅人自己提供相關(guān)材料申請減免，以后逐步實行全國聯(lián)網(wǎng)”。
　　加入家庭撫養(yǎng)系數(shù)，實行綜合計征，才能真正算出稅負的輕重及合理與否。在這個基礎(chǔ)上，才能更好地進行收入分配調(diào)節(jié)。
　　英國經(jīng)濟學(xué)家哥爾柏說過，稅收是個技術(shù)活兒，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫。個稅也應(yīng)遵循科學(xué)的稅制設(shè)計，該減的減到關(guān)鍵處，該征的征到對的人身上，使個稅征收更公平和更有效。
　　個稅除了調(diào)節(jié)收入分配差距，還兼顧培養(yǎng)納稅意識和促進中產(chǎn)階級形成的功能�！昂芏鄧�家都以直接稅為主，人人都有稅痛，就會有公民意識，政府也不敢隨意加稅，不敢隨意開支�！秉S凱平說。美國的個稅是各稅之首，占總稅收的49.77％，日本占比為30.56％，韓國為20.95％，相比之下，中國僅為6.3％。因此，個稅被認為是中國最不應(yīng)該削減的稅種。
　　黃凱平認為，中國的稅改方向是擴大直接稅，降低間接稅。中國稅改的空間在增值稅、營業(yè)稅和物業(yè)稅，而非個稅。
　　個稅修正案草案的調(diào)整切實給中低收入階層減負，但個稅收入總體削減與改革的大方向卻是背道而馳的。個稅改革的大方向與小方向如何協(xié)調(diào)，最終還是要回到中國整體稅制改革之中。

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