論文摘抄格式
發(fā)布時間:2017-02-14 來源: 美文摘抄 點擊： 
論文摘抄格式篇一：論文 摘抄
實施工程建設項目跟蹤審計的探索與實踐
摘要：本文在實踐的基礎上提出工程建設項目施工階段跟蹤審計應把握招標文件的審查；施工合同的審查；變更、簽證的核實；隱蔽工程的記錄、驗收；材料、設備價格的審核，工程進度款的核算等六個環(huán)節(jié)，指出當前跟蹤審計中面臨的問題及解決對策，以期進一步規(guī)范跟蹤審計工作，提高跟蹤審計效益。
關鍵詞：工程建設項目；跟蹤審計；結算審計；變更；簽證
近年來，工程建設項目全過程跟蹤審計已成為我國建筑、審計及相關行業(yè)的熱門話題。并且通過實踐已取得了明顯成效，人們對跟蹤審計也有了初步認識，但由于跟蹤審計是由過去的事后結算審計向事前、事中延伸的全過程審計，還有許多問題亟待深入研究和探討，以使跟蹤審計更加完善，從而進一步發(fā)揮其在建設工程中的作用。
一、實施跟蹤審計的意義
跟蹤審計，是指審計機構依法、依規(guī)對工程建設項目全過程的造價管理進行事前、事中、事后的咨詢、鑒證和監(jiān)督活動。目的是將傳統(tǒng)的事后審計的關I=I前移，及時有效地預防經濟風險，促進項目各方的管理，提高工程質量，降低建設成本。其優(yōu)越性具體表現(xiàn)在：1．降低了工程建設項目的投資風險對于投入資金多，動輒上億，甚至上十億的建設項目，其建設資金巨大，蘊藏著極大的建設風險，稍不謹慎，
大量的資金就會流失。實施跟蹤審的方式，完整記錄實際發(fā)生的情況，掌握現(xiàn)場第一手真實資料，與已完工序的施工圖紙、變更資料進行一一對照，核實是否有誤，為結算審計做好準備。主要包括：(1)地基驗槽。指基礎土方開挖的驗收。為了有效地控制造價，主要核查基槽的幾何尺寸、土質類別、排水類型、土方挖運承包方式、運距、數(shù)量及價格等。而對其是否有基坑支護和需要什么樣的支護，要注意掌握復雜地基情況勘探處理的書面證明資料。(2)基礎結構驗收。指正負零以下結構完成后的驗收，主要核實砼墊層、砼基礎、磚基礎以及回填土方實際尺寸，是否與圖紙相符，鋼筋規(guī)格、型號、間距是否符合設計要求。對于正負零標高的確定，回填土數(shù)量、運距及價格等發(fā)生的變更，要及時進行核實。(3)中間結構隱蔽部位的驗收、核查。要積極參與每一隱蔽部位的驗收，檢查鋼筋的規(guī)格、型號、尺寸、綁扎根數(shù)與間距、接頭形式是否與圖紙
相符，是否符合投標施工方案，并做好影像記錄，把每一部位的真實情況用照片或錄像的形式保存下來，作為審計存檔資料。對混凝土構件進行實測實量，檢查其長寬尺寸、厚度，混凝土強度是否與圖紙相符。(4)屋面及內外裝修的驗收。指主體結構完成后，對屋面防水做法及其厚度核查驗收。內外裝修要跟蹤每一施工方法的施工過程，核查每道工序是否與圖紙設計相符，所用材料是否符合圖紙及招標文件的要求，并做好記錄。5．材料、設備價格的審核材料、設備是工程造價的重要組成部分，更是保證工程質量的重要因素。屬于甲方采購的，必須由甲方簽證，對質量和價格負責，如有超出正常價格的，要
進一步核實。屬于施工單位采購的，積極協(xié)助業(yè)主進行市場詢價，認質認價，手續(xù)要完備。材料價格的調整方法，必須嚴格執(zhí)行施工合同中規(guī)定的辦法。對現(xiàn)場實際使用的材料、設備的規(guī)格、質量、價格進行核實檢查，作好取證筆錄，發(fā)現(xiàn)的問題要及時通報審計處協(xié)凋處理。
6．工程進度款的核算工程進度款的正常撥付是保證工程進度和質量的重要因素，同時，嚴格控制工程進度款的撥付，也是提高資金使用效率，防止工程款早撥和超撥的重要手段。
施工單位要按規(guī)定提交當月完成的形象進度，監(jiān)理工程師核實已完成工程量，并對合同范圍內的工程量和變更的工程量分別簽證認可。施工單位再根據工程量檢驗認可的證明，按合同要求編制當月的工程量完成統(tǒng)計報表及月度工程款結算書，由審計處交跟蹤審核人員審核確認。跟蹤審核人員接到月度工程價款結算書后，首先對工程量核定確認，然后審核簽證記錄的真實性、合法性和準確性；審核實物工程量與圖紙是否相符；施工情況與施工合同是否相符，施工用料發(fā)生變化，必須獲取必要的簽證。最后，根據合同規(guī)定的比例填寫工程項目進度付款建議書。
三、工程建設項目跟蹤審計面臨的問題及對策由于跟蹤審計是一種全新的工程審計模式，在發(fā)展的過程中還面臨著許多亟待解決的問題：一是跟蹤審計的相關制度不健全，有的還屬空白；二是對跟蹤審計單位的付費標準及付費形式，國各地基本無成文的辦法，付費情況五花八門；三是各高校審計人員的綜合素質有待進一步提高；四是跟蹤過程的監(jiān)督檢查有待進一步加強。為了使跟蹤審計在工程審計中發(fā)
揮更大的作用，就必須在總結經驗的基礎上對其進行完善和規(guī)范。
1．加強制度建設，使跟蹤審計工作程序化、制度化、規(guī)范化跟蹤審計是一項多部門參與、多單位協(xié)作的審計項目，它使傳統(tǒng)的審計程序、內容、方法都發(fā)生了巨大的變化，需要有一套操作性強的實施辦法和相關的管理制度來規(guī)范、調整、指導該項工作，規(guī)范各方的行為，使之各司其職，工作到位不越位，相互配合，運轉協(xié)調，但現(xiàn)在還屬空白。這套規(guī)章制度應包括：跟蹤審計的實施辦法，審計規(guī)范，跟蹤審計人員、工程監(jiān)理、施工單位以及建設單位的權利義務、職責范圍等。呼吁有關部門盡快制定，使跟蹤審計工作進一步程序化、制度化、規(guī)范化。2．規(guī)范付費方式，建立統(tǒng)一的付費標準對跟蹤審計能否做到合理取費，是提高跟蹤審計質量的關鍵。現(xiàn)在河北高校的跟蹤審計主要包括兩方面的工作：一是對工程的全過程跟蹤審計．二是工程驗收合格后的結算審計。因此審計費應由結算審計的費用、跟蹤過程中的費用兩部分組成。但由于目前只有結算審計的計費依據，沒有跟蹤-上程中的計費依據，只能由建設單位考慮這兩，段的成本加合理利潤的方式，或者參考相關工作的計費標準，如：工程監(jiān)理、設計等的計費標準來決定給跟蹤審計單位報酬。因此造成計費標準不統(tǒng)一。這主要是因為通過過程中的跟蹤服務，規(guī)范了工程建設中的變更、簽證、階段性工程款的支付、隱蔽工程的記載等行為，產生的是隱性效益，沒有量化標準，難以衡量。而結算審計是直接核減工程造價，通過工程造價的減少，看到的是顯性效益，再加上過程付費沒有標準，所以，造成只重視結算審計而忽視過程審計，過程中的付費微乎其微，有的
單位甚至不給，直接影響審計人員跟蹤審計的積極性和審計質量。不能真實體現(xiàn)跟蹤審計的價值。跟蹤審計不能僅看審減額，還要根據實際效果，如材料價格、隱蔽工程、工程變更、索賠等方面的咨詢服務的投入和效益，因為隨著跟蹤審計力度的進一步加大，結算審計的審減額還會減少。經調查，在教育系統(tǒng)以外，也有將過程跟蹤和結算統(tǒng)一付費的，即審計單位的任務是對工程建設開始跟蹤，到結算審計結束，完成建設單位提出的任務，建設單位根據工程的造價付給審計單位一定比例的費用，不與審減額掛鉤。這種做法的優(yōu)點是增加了過程跟蹤的力度，但付費沒依據，檢查跟蹤質量沒有量化標準。因此，合理記取跟蹤審計費是當前亟需解決的問題。
3．進一步提升審計人員的綜合素質跟蹤審計的內容和范圍大大超出了傳統(tǒng)結算審計范圍，具有極強的政策性、專業(yè)性和復雜性。因此對審計人員的素質提出了更高的要求。做好這項工作，審計人員不僅要具有精湛的專業(yè)技術知識，熟悉最新的審計方法和技術手段，同時還要有較好的協(xié)調溝通能力。對此要通過下列策略大力提升審計人員的素質，一是審計人員平時要加強學習，注重知識的積累；二是要加強兄弟單位之間的交流、溝通和研討，取人之長，補己之短，相互學習，共同提高的目的；三是有關職能部門要出臺審計人員定期參加培訓的剛性政策，使之在學習中得到提高。
4．加強跟蹤過程中的監(jiān)督檢查，促進交流溝通跟蹤審計工作開展后，各跟蹤審計單位的工作是否到位，是否嚴格按要求去做，進展情況如何，有何矛盾和問題，審計部門必須做到心中有數(shù)，這就要求
論文摘抄格式篇二：論文摘抄
一、會計信息失真原因分析
會計信息失真，從產生過程看，我們可以將會計信息失真分為會計事項失真引起的會計信息失真和會計處理失真引起的會計信息失真。會計事項失真引起的會計信息失真是指會計事項未能真實反映客觀經濟活動，會計事項本身就不真實，從而引起會計信息失真，實務中通常所說的“假賬算算”就是指的這種情況；會計處理失真引起的會計信息失真是指雖然會計事項真實地反映了客觀的經濟活動，但由于會計處理過程中的錯誤引起會計信息失真，即“真賬假算”。當然也有二者同時存在的可能，即“假賬假算”。
1、虛假會計信息產生的內因
以往人們談論會計信息失真，往往只關注會計人員制造虛假會計信息的主觀故意性，這樣就很容易把會計信息失真問題歸結為個別會計人員自身的道德修養(yǎng)或思想品質問題。表面看來，多數(shù)虛假會計信息的產生都具有主觀故意性，但如果不搞清楚會計人員制造虛假會計信息的主觀動因，也就很難正確評價虛假會計信息的性質，無法采取切實有效的措施，提高會計信息質量。虛假會計信息的產生機理包括內在(主觀)動因和外部(客觀)環(huán)境兩個方面。就會計信息失真而言，內在動因是其主觀基礎，外部環(huán)境是其客觀條件，只有這兩方面共同發(fā)揮作用，才會導致虛假會計信息的產生。
會計信息生產者(包括會計人員、企業(yè)負責人及其他可以對會計信息施加影響的人員)與會計信息之間存在一定的利益關系，是產生虛假會計信息的內在動因，這里所講的“利益”，既包括企業(yè)利益，也包括企業(yè)負責人、會計人員及其他相關人員的個人利益。在與會計信息相關的利益中，處在首位的是企業(yè)利益。企業(yè)通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權人及國家有關管理機關的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益。其次，是個人利益，企業(yè)負責人——他們有能力也有條件影響會計人員，通過制造虛假會計信息，騙取投資者的信任，獲得職務、薪金、股票升值等方面的利益。會計人員作為會計信息的直接生產者，一方面，他們必須遵守國家的法律，避免因違及法規(guī)而影響自身的利益。另一方面，他們必須接受企業(yè)負責人領導，按企業(yè)負責人的管理要求完成會計工作，并由此獲得薪金、升遷、獎勵等利益。所以，為了滿足企業(yè)管理的需要，管理者也要求生產真實會計信息。這就足以說明，在實際工作中，為什么有的企業(yè)會設置真假兩套帳，以分別滿足企業(yè)利益的不同需要。會計信息生產過程的內部操作性，進一步強化了虛假會計信息產生的內部動因，我國會計法規(guī)規(guī)定，企業(yè)應設置會計機構并配備會計人員�，F(xiàn)實生活中除了部分小企業(yè)采用代理記帳外，多數(shù)企業(yè)都設置了專門的會計機構，并配備了相應的會計人員，這樣就把整個會計信息的生產過程置于企業(yè)內部，由企業(yè)控制會計信息的整個生產過程。當會計信息的整個生產過程完全由會計信息的生產者控制時，就為會計人員制造虛假會計信息提供了方便條件。
2、虛假會計信息產生的外部條件
虛假會計信息產生的內部動因是造成會計信息失真的決定因素，但有了內部動因，并不意味著一定會產生虛假會計信息，而虛假會計信息的產生還有賴于一定的外部條件。歸納起來，虛假會計信息產生的外部條件主要包括:法律環(huán)境、政治經濟環(huán)境、文化環(huán)境和會計人員平均業(yè)務、道德水平等因素。
二、提高會計信息質量的對策
會計信息失真問題普遍存在，其原因是多方面的，既有企業(yè)內部因素，又有企業(yè)外部因素；既有宏觀管理方面的成因，也有微觀管理方面的成因。筆者主要從以下方面進行分析。
一、會計理論、法規(guī)制度的不完善
(一)會計理論與客觀實際脫離 會計理論來源于會計實踐，又指導會計實踐。會計理論能否正確反映客觀實際，直接關系到會計準則等的性，以及會計實踐的水平和會計信息質量。但事實上會計理論存在以下問題：一是會計理論與客觀實際存在矛盾。會計理論與客觀實際存在矛盾表現(xiàn)在以下方面：一方面表現(xiàn)在會計學科屬性上。會計學的屬性有理論屬性和方法屬性兩方面。從會計學的理論屬性看，其研究對象是企業(yè)的活動，是一門社會科學；從會計學的方法屬性看，則是一門以嚴密的數(shù)學邏輯關系為計量原理的精算科學。如果將會計學的理論屬性和方法屬性結合起來看，會發(fā)現(xiàn)兩者存在矛盾。會計核算中數(shù)據都在嚴密的數(shù)學規(guī)則下進行，而某些支持數(shù)據的數(shù)字來源，卻往往是經濟學中的一些概念的貨幣化，經歷了一系列估計和判斷過程，這就使得部分數(shù)據的產生不是依賴于客觀世界的真實情況，而是來自于主觀世界的意識和經驗判斷，使得會計信息所反映的結果有可能偏離實際情況，產生合法會計信息失真。另一方面表現(xiàn)在會計計量上。首先是計量單位問題，會計的四大基本假設之一就是貨幣計量假設，但貨幣計量本身具有局限性：這一假設是以幣值穩(wěn)定為前提條件，而一旦發(fā)生嚴重的通貨膨脹，會計所描述的財務成果和經營業(yè)績就會受到扭曲，不能反映企業(yè)真實情況，導致合法會計信息失真；財務報告中許多數(shù)據都是通過合計、匯總而來，是若干交易或事項的金額匯總、抵銷所形成的，種匯總抵銷也不可避免地掩蓋了某些矛盾與問題；當前有不少尚難以用貨幣計量，但卻對決策有用的信息被排除在財務報表，甚至財務報告之外，如人力資源、知識產權等無形資產。再就是計量屬性問題。目前最基本和常用的是成本計價法，而使用者的決策都是希望通過財務報告獲得更多面向未來的信息，以歷史成本為計量基礎的傳統(tǒng)財務報告信息已越來越不適應經濟決策對信息的相關性的要求。二是會計理論研究水平未能跟上時代步伐。會計是隨著社會生產力的提高和經濟管理的需要而產生和發(fā)展的，在市場經濟條件下，經濟活動的各個領域都存在著會計活動，經濟越發(fā)展會計越重要已成為人們的共識。會計的目的是為了對會計主體的現(xiàn)狀和發(fā)展能力提供財務資料，以便經營者和投資者作出合理決策，同時也為社會公眾提供會計信息。雖然人類的經濟活動形式是多種多樣的，但是反映這些經濟活動實質內容的方法——會計，應當是系統(tǒng)的、統(tǒng)一的、公認的。否則不同主體的會計信息就失去了比較判斷的標準，會計信息也就失去了存在的意義。所以，具體的會計工作需要會計理論的指導。會計理論應當適應社會經濟活動不斷發(fā)展的需要，才能使會計信息客觀、及時、全面反映新的經濟活動，滿足各種會計信息使用者的需要。而目前的會計基本理論也面臨著新的挑戰(zhàn)，隨著技術的迅猛發(fā)展，企業(yè)經營方式和手段呈現(xiàn)多樣化，傳統(tǒng)會計假設及有關會計原則已難以適應新形勢的需要，亟待改進。
(二)會計準則和會計制度不完善 會計準則和會計制度是財政部門會同有關部門制訂的，制定機構的人員組成是否具有廣泛的代表性，制定人員的知識水平對準則制度的公允性，是否具有較長遠的適用性和可行性有很大影響。制度經濟學認為，組織中的個體有各自的利益，每個個體都將尋求自身利益的最大化。但個體不可能無限地擴大自身利益，因為個體利益最大化的前提在于對組織中的其他個體的利益影響最小。這種由于不同個體尋求利益最大化導致產生的個體的最優(yōu)行為解的集合就是規(guī)則，規(guī)則的集合形成制度。由此可見，準則、制度的形成是多方博弈的結果。如果代表性過窄，會計準則、會計制度就會出現(xiàn)偏向性，如果一項涵義可能有多種理解，甚至會有歧義產生，必然產生操作的不確定性。由于人們認識水平的有限性和認識對像的復雜性，加上人們在制定這些準則、制度的過程中必然或多或少地摻雜進一些個人主觀判斷，使得各種規(guī)范本身就不能完全符合客觀實際，因而在這些規(guī)范指導下所產生的會計信息有可能偏離實際情況，造成合法會計信息失真。
從穩(wěn)健性原則和重要性原則看，會計信息是建立在穩(wěn)健性原則基礎上的。穩(wěn)健性原則的運用，能使會計提供反映經濟風險的信息，有利于企業(yè)做出準確經營決策，保證企業(yè)資產完整性，增加企業(yè)營利能力。但也有其局限性：會計信息的相關性和可靠性質量特征都要求會計信息符合企業(yè)實際的生產經營狀況，采取穩(wěn)健性原則確認和計量資產、負債、收入和費用，這很可能導致會計信息偏離實際。因為過度的謹慎會造成會計信息的歪曲，甚至造成人為地操縱會計計量。企業(yè)的目的在于最大限度增加企業(yè)的資金來源，采取穩(wěn)健性原則確認的計量常會使企業(yè)會計報表的信息偏于保守。重要的重要性原則允許企業(yè)對不重要項目可以例外處理或靈活處理，但對于區(qū)分重要項目與非重要項目的標準，從質和量的方面都未能做出規(guī)定。如果企業(yè)將重要項目按不重要項目處理，勢必會影響企業(yè)財務狀況與經營成果的公允表達，使對外公布的
會計信息偏離企業(yè)實際情況。從權責發(fā)生制原則來看。權責發(fā)生制是會計確認的基礎，該原則雖然較好地解決了收入與費用的配比問題，但同時也帶來了負面影響，即在確認過程中加入了主觀方法，要主觀確認量和時間。隨著經濟的發(fā)展，需要主觀確認“量”的機會越來越多，如無形資產價值的確認及攤銷、資產、人力資源價值的確認等。所以，經濟越發(fā)展，這種主觀性確認導致會計信息失真的可能性也就越大。會計確認除了要界定確認的量以外，還要界定確認的時間，即在什么時刻確認才能最恰當?shù)胤从辰洕鷺I(yè)務對企業(yè)的影響。這種時間確認的界定也會產生合法會計信息失真。從歷史成本原則看，歷史成本計量模式較好地解決了記賬依據問題，但隨著社會經濟的發(fā)展，經濟活動日益復雜化，其缺陷也日益明顯，主要表現(xiàn)在：資產價值難以準確反映。因為資產的實質是在于能給企業(yè)帶來未來的經濟利益，但以歷史成本計量資產就無法體現(xiàn)這一經濟實質，企業(yè)中存在著大量不良資產，形成的部分原因就是由歷史成本計量造成的；收益難以真正反映企業(yè)的經營情況；資產負債中與物價變動相關聯(lián)的數(shù)據缺乏現(xiàn)實解釋。
另外，當前我國建立企業(yè)制度要求賦予企業(yè)充分的自主權，與之相適應的會計改革也要求給予企業(yè)較大的會計政策選擇權。同時隨著企業(yè)經營方式的多樣化，經營活動范圍的擴大化，社會活動、和金融環(huán)境的日趨復雜化，同類會計事項的個性日益豐富，法定會計政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會計政策選擇范圍。會計方法選擇的多樣性也會加大合法會計信息失真產生的可能性。
二、激勵與約束機制不對稱
(一)激勵與約束體制存在的不是分析 激勵與約束機制是企業(yè)管理中極為重要的兩大機制。制度經濟學認為，產權結構影響組織中個體的行為，即不同產權結構可以導致同一個體做出不同的行為。產權關系實際上規(guī)定了人與人的相互交往中必須遵守的與物有關的行為規(guī)范，違背這種行為規(guī)范的人必須為此付出代價。產權關系在企業(yè)組織中的具體表現(xiàn)為管理制度，制度體系通過影響個體獲得的報酬及其違規(guī)應付出的代價來具體影響企業(yè)組織中的個體行為。在很多企業(yè)尤其是國有企業(yè)中，許多企業(yè)與經營者的勞動合同是一次完成的，經營者的業(yè)績與報酬在事前就被一次性規(guī)定，這樣就不能及時地按照經營者所作貢獻來對經營者進行對等的激勵。一些國有企業(yè)，雖然已改為公司制企業(yè)，形式上建立了符合現(xiàn)代企業(yè)制度要求的法人結構和經營管理制度，但由于在股權結構上采取的是平均化的全員持股，或者國有股權絕對控股，使得公司管理結構的權限過于分散或過于集中，造成現(xiàn)代企業(yè)制度的優(yōu)勢不能發(fā)揮，現(xiàn)代企業(yè)制度有名無實。在所有者與經營者(特別是大中型國有控股公司經營者)之間，還沒有真正形成對經營者有效的激勵與約束機制，公司的運作效率得不到應有的發(fā)揮。一些經營者為企業(yè)做出了巨大貢獻，但是卻沒有得到相應的回報，所承擔的巨大責任與其個人收益不對稱，心理上的不平衡加上物質上的不滿足成為個體實施違規(guī)行為的動機。另一方面，由于我國正處于變革的年代，各種法規(guī)制度不夠健全，企業(yè)內部更是缺乏嚴格的、科學的監(jiān)督、約束機制，所有者讓渡給經營者的權力過多，并且對讓渡的權力不設監(jiān)督。在計劃經濟時代，企業(yè)會計人員和經理人員一樣都是國家委派的，經理人員在經營管理上沒有太多自主權，這時的會計人員具有利用會計核算資料監(jiān)督經理人員有沒有執(zhí)行國家計劃的職權，這是會計監(jiān)督職能的一個重要方面。在國有企業(yè)改革以后，企業(yè)普遍實行廠長經理負責制，對員工實行聘任制或合同制，會計的這種監(jiān)督職能失去了制度保證會計人員由經理人員聘用，其權力是由經理人員賦予的，會計人員在企業(yè)組織體系中與經理人員處于不同的權力層次，在行政職權上不具備監(jiān)督經理人員的職權。在財務工作中，國有企業(yè)(其他性質企業(yè)也一樣)多是實行廠長、經理一支筆審批制度，這也從制度上使會計人員不具備阻止不真實數(shù)據進入會計信息系統(tǒng)進而生成會計信息的能力。
(二)激勵與約束體制的不對稱造成的不良影響分析 在很多企業(yè)中一方面是缺乏有效的激勵機制來改變經營者的目標函數(shù)、抑制其“偷懶”動機；另一方面又沒有恰當?shù)谋O(jiān)督機制，可以約束經營者的違規(guī)行為。這樣個體實施違規(guī)行為的風險很小，預期收益很大而預期成本很低，違反制度所得的好處大于受到懲罰導致的損失，這就使得個體有了實施違規(guī)行為的理性依據，從而促成了個體的違軌行為。會計人員和其他職工一樣，是國有資產的最終所有者，從理論上講應該具有監(jiān)督經理人員的動力，但現(xiàn)有的制度體系又使其不得不放棄這種監(jiān)督。會計人員在企業(yè)的實際利益由經理人員掌握，對經理人員的不合規(guī)行為進行監(jiān)督有可能使會計人員失去現(xiàn)有的利益。這種監(jiān)督即使成功了會計人員并不能獲得切實的利益，而一旦不成功卻
很可能會失去既有利益。會計人員作為理性人同樣會衡量其行為結果的效用和風險。與其承擔風險，不如“順其”。這就是會計群體中一些人的普遍心理。大部分國有企業(yè)的經理人員作為行政官員，在其機會主義行為被發(fā)現(xiàn)后，受到的處罰多是行政性處罰，不會被解聘。這就在制度上使經理人員不怕被發(fā)現(xiàn)其機會主義行為，在監(jiān)督機制不健全或不能有效運作的情況下，被發(fā)現(xiàn)的概率極小，這又促使經理人員為達到自己的目的，利用其權利干預甚至操縱會計信息系統(tǒng)(也包括其他的信息系統(tǒng))粉飾其經營業(yè)績。
三、企業(yè)產權關系中各行為主體的利益沖突
(一)經營者的自身利益最大化行為造成會計信息失真 經濟學假定人是有理性的，理性的個體追求自身利益(或效用)最大化。制度經濟學進一步考慮了交易成本之后，假定個體只有有限理性，每個個體都在其所依存的體制所允許的有限的范圍內最大化自身利益。由于個體利益不同，在組織中將產生不同的利益主體。一般而言，企業(yè)產權關系中有政府、債權人、所有者、經營者等主體。政府關注的是稅款的征繳；債權人最關注其債權是否能按時收回本金和利息；所有者關心的是其投入的資產能否保值和增值；經營者關心業(yè)績的增加是否給自己帶來額外經濟收益；證券市場上的投資者關心股票的價值和公司業(yè)績。由于各方具有不同的行為目標和經濟特征，存在著不同的利益驅動，將不可避免地出現(xiàn)利益沖突。而經營者的地位與其他利益主體相比有其獨特之處，即經營者直接管理著企業(yè)，對企業(yè)的經營、運作負直接責任，因而有著先天的信息優(yōu)勢。然而基于其自身利益的考慮，經營者只會披露邊際收益等于邊際成本實時的信息量，即信息披露量滿足其自身利益最大化要求。許多信息從社會利益最大化角度考慮應該披露，而經理階層從自身利益出發(fā)，只會選擇少量披露甚至不披露，從而損害社會利益。以國有企業(yè)為例，目前我國國有企業(yè)的經理人員主要由上級主管部門委派和任命的，雖然不再具有政府官員的身份，但仍然享受政府官員的和物質(如住房、車、工薪、醫(yī)療等)待遇。國企經理作為政府官員由上級主管部門任命，國企經理人員一旦獲得使命，就掌握了國有資產的處理權，這就促使部分經營者為了確保其職位，通過各種方式與上級部門搞好關系，而其聯(lián)絡感情財物最終以各種費用報銷項目進入企業(yè)會計信息系統(tǒng)，形成了虛假的會計信息。國企經理任職期間的考核是由上級組織部門負責的。雖然現(xiàn)在的考核指標包括很多方面，在考核中也采用職工評議、民主評議等方式，但最終的結果仍然是行政手段，依此做出的獎懲也是以行政性獎勵或處罰為主。在各種考核指標中，企業(yè)經營業(yè)績是一個重要指標，國企經理為向考核部門和任命者證明自己其能力，在企業(yè)經營狀況不好的情況下，就會要求會計人員把企業(yè)經營成果“做”好；而任命者本來就希望經理人員能有較好經營業(yè)績因此也就不會去追問其真實情況。(二)信息使用者對不真實的信息的需求導致會計信息失真 從信息使用者方面看，由于各自利益目標不同，對信息的要求也不一樣，有些信息使用者確實需要真實、客觀反映活動的會計信息，而有些則不然。一是政府部門。從理論上講，政府部門和國有資產管理部門是最需要真實會計信息的信息使用者，因為肩負調節(jié)社會經濟運作、管理國民經濟、維護社會穩(wěn)定、保障公眾利益、確保國有資產保值增值的職能，能直接感受到會計信息失真的嚴重后果和對社會經濟造成的巨大破壞。但是有時由于個人、部門和地區(qū)的利益驅動，出于某種特殊目的如粉飾政績或隱瞞事實等的需要，如果這些真實的會計信息對其目的不利，可能并不需要真實的會計信息。從債權人角度分析，其關注債權是否能按期收回，也應要求真實的會計信息以做出正確判斷，并盡早采取對策。二是債權人。目前最大的債權人是銀行，是否所有銀行真的都需要真實的會計信息。這里同樣涉及到銀行的利益問題。目前我國的銀行大部分是國有銀行，接受貸款的話，那么貸款發(fā)放之后會計信息真實性的重要性就大為降低。三是股東。證券市場上的投資者應是最需要真實的會計信息的，因為其與企業(yè)的產權關系最明晰，其利益相關性最大。但以目前我國證券市場而論，投資與投機并存，而后者占比重較大，以賺取短期差價為目的的“股民”甚多，而真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的長期投資者卻為數(shù)甚少，會計信息是否真實對廣大股民來講并不重要，所關心的是會計信息是否會令股價上升，因為這才是講的利益之所在。同時，不同的產權主體為了達到各自的目的，在利益目標一致的情況下，就可能相互串通，合謀提供虛假的會計信息，這不僅會損害其他產權主體的利益，而且會損害企業(yè)的長遠利益。如企業(yè)出于自身經濟利益最大化的動機，經營者可能與某些以短期炒作、獲取差價為目的的機構投資者合謀，制造虛假會計信息，引起股價的大幅
波動，借以操縱股價、牟取暴利，最終貽害社會和坑害廣大中小散戶股民。由此可見，某些產權主體可能存在的對不真實會計信息的內在需求，是導致會計信息失真的一個重要原因。
四、企業(yè)內部委托、代理關系層次過多及監(jiān)督機制不健全
(一)企業(yè)內部委托代理關系層次多 目前，在政府所倡導的企業(yè)內部最少存在以下委托與代理關系：股東(包括國家、法人、人等)與董事會之間的委托與代理關系；董事會與經營者之間的委托與代理關系；企業(yè)內部經營者與會計部門之間的委托與代理關系；會計機構內部會計主管與會計人員之間的委托代理關系。由于委托與代理關系層次過多，委托與代理雙方利益不相同形成信息不對稱，代理人不可能完全按委托人的意圖進行企業(yè)行為，有可能提供虛假會計信息。企業(yè)中存在的基本委托與代理關系是所有者和經營者之間的關系。根據科斯奠基的“契約理論”，企業(yè)是一個在其框架中由相互合作的大量生產要素所有者達成的書面或非書面的契約。企業(yè)的委托代理理論實際上是對企業(yè)的契約組合理論的具體化。契約的一方當事人為資產的所有者，即委托人；契約的另一方為資產的使用者，即代理人。由于所有權和經營權分開，代理人以企業(yè)法定代表人的身份獨立自主地對企業(yè)資產進行經營活動，代理人成了企業(yè)的“內部人”；而股東則“已沒有任何權利與那些已成公司的資產的東西發(fā)生實際聯(lián)系”，成了“外部人”。委托人和代理人之間因而不可避免地存在著信息不對稱的情況，這種不對稱既有時間上的，也有內容上的。由于二者存在信息不對稱，其利益目標也不相同，經營者可能制造虛假的財務信息以欺騙所有者，獲得自身最大利益。其他更低層次的委托與代理關系，也存在類似問題。以企業(yè)內部經營者與會計部門之間的委托與代理關系為例，雖然經營者直接管理會計人員，會計人員直接對經營者負責，二者有著直接的利益關系。但由于有限理性和自身利益最大化的假設，
(二)監(jiān)督機制不力 企業(yè)內部審計部門的監(jiān)督和工商、稅務、財政等行政機關的政府監(jiān)督以及依法批準設立的會計師事務所的社會監(jiān)督共同構成了會計工作的監(jiān)督體系。近年來隨著經濟的，各部門對會計工作的監(jiān)督職能逐漸形式強化而實質弱化。首先，企業(yè)內部審計部門本來應對企業(yè)內部的財務狀況進行審計，從而履行監(jiān)督職能，而內部各部門都是在企業(yè)主要負責人領導下行使職權開展工作的，并不獨立，內部審計難以發(fā)揮監(jiān)督作用；其次，從政府監(jiān)督來看，工商、稅務、財政等行政部門都是從側面對企業(yè)的經營活動進行監(jiān)督，政府并沒有設立專門部門對企業(yè)的會計工作進行全面監(jiān)督；最后，從社會監(jiān)督來看，雖然各地成立了很多會計師事務所，但現(xiàn)在僅規(guī)定公司制企業(yè)報表須經會計師事務所的注冊會計師審核，而且少數(shù)會計師事務所受利益引誘或驅使而出具虛假審計報告，因而會計師事務所也難以起到有效監(jiān)督作用。此外會計基礎工作比較薄弱也是會計信息失真的原因之一。一些企業(yè)由于會計機構設置不健全，會計人員配備不合理，一些小公司出納會計一人兼任，甚至無證上崗。會計工作的交接手續(xù)無人監(jiān)督或只是形式，會計憑證的填制不規(guī)范，賬薄登記隨意性比較大，缺乏有效的內部管理制度，從而造成會計賬目混亂。另外，會計人員綜合素質低也是會計信息失真的一個原因。不同素質的會計人員在對會計數(shù)據進行估計時，判斷和推理往往導致不同的結果，如運用謹慎性原則時對謹慎度的把握，運用重要性原則時對重要性的判斷。因此，不同素質的會計人員會得出不同的結論，一些素質較差的會計人員由于知識水平的局限性，會使計量出來的會計數(shù)據脫離實際情況，致使會計信息失真。
企業(yè)大部分是國有企業(yè)，如果說在貸款發(fā)放之前銀行對企業(yè)會計信息的真實性還有所要求的
二、會計信息失真的原因：主觀與客觀的原因
（一）主觀原因
論文摘抄格式篇三：畢業(yè)論文撰寫要求摘錄(專)
附件7
華中科技大學武昌分校本科畢業(yè)設計（論文）撰寫規(guī)范
畢業(yè)設計（論文）是學生在教師的指導下經過調查研究、科學實驗或工程設計，對所取得成果的科學表述，是學生畢業(yè)及學位資格認定的重要依據。其撰寫在參照國家、各專業(yè)部門制定的有關標準及語法規(guī)范的同時，應遵照如下規(guī)范：
1 論文結構及寫作要求
畢業(yè)設計（論文）應包括題目(中、外文)、摘要與關鍵詞（中、外文）目錄、正文、致謝、參考文獻和附錄等部分。
1.1 論文題目
1.1.1 題目
題目應該簡短、明確、有概括性。設計（論文）題目包括中文題目和外文題目，設計（論文）題目一般中文字數(shù)不超過25個字，不使用標點符號，中外文題名應一致。題目中若需使用英文縮寫字時，應使用本行業(yè)通用英文縮寫詞。畢業(yè)設計（論文）封面上題目用一號黑體字，其它用三號黑體字， 英文標題用一號Times New Roman字體（加粗），英文標題中的實詞首字母一律大寫。畢業(yè)設計（論文）要求統(tǒng)一使用本校特制的畢業(yè)設計（論文）封面紙打印。
1.2 摘要與關鍵詞
1.2.1 摘要
摘要包括中文摘要與外文摘要。摘要是對畢業(yè)設計（論文）內容不加注釋和評論的簡短陳述，要求扼要說明研究工作的目的、主要材料和方法、研究結果、結論、科學意義或應用價值等，是一篇具有獨立性和完整性的短文。摘要中不宜使用公式、圖表以及非公知公用的符號和術語，不標注引用文獻編號。中文摘要350字左右，特殊情況字數(shù)可以略多；外文摘要應與中文摘要內容一致。摘要與關鍵詞分別單獨成頁置于目錄前，編排上中文在前，外文在后。
1.2.2 關鍵詞
關鍵詞是為了文獻標引工作從論文中選取出來用以表示全文主題內容信息款目的單詞或術語。應采用能覆蓋論文主要內容的通用詞條（參照相應的專業(yè)術語標準），一般列3～8個，按詞條的外延層次從大到小排列，應在摘要中出現(xiàn)。
1.2.3 格式要求
中文題頭摘要用三號黑體字居中排寫，隔一行書寫具體內容，內容文字用小四號宋體字�？找恍泻髸鴮戧P鍵詞。頂格用四號黑體字書寫關鍵詞，緊接著用小四號宋體字書寫詞條，各詞條間空一個漢字間格隔開。外文摘要用小四號Times New
Roman字體。題頭Abstract(小二加粗)，其它格式同上。
1.3 目錄
1.3.1 三級目錄全部頂格書寫，排列整齊。應包括摘要與論文中全部章節(jié)的標題及頁碼，含摘要、Abstract、正文章、節(jié)、條題目（理、工科類要求編寫到第3級標題，即□.□.□。經、管、文、法類可視論文需要，編寫到2～3級標題）、致謝、參考文獻、附錄等。
1.3.2 目錄題頭用三號黑體字居中排寫，隔行書寫目錄內容。目錄中各章題序及標題用小四號黑體，節(jié)（條）題序及標題用小四號宋體字。目錄中對應的頁碼編號數(shù)字用小四號Times New Roman字體。
1.4 論文正文
論文正文包括緒論、論文主體及結論等部分。畢業(yè)設計（論文）中除圖紙、程序外，理、工科類不少于1萬字；經、管、文、法類不少于1.2萬字；外語類專業(yè)不少于8000單詞；藝術設計類專業(yè)不少于8000字。
1.4.1 緒論
緒論簡要說明本設計（論文）課題在國內外發(fā)展概況，選題背景和意義，以及論文所要研究的主要內容，本人對所研究問題的認識并提出問題。不要與摘要雷同，不要成為摘要的注釋。一般教科書中有的知識，在緒論中不必贅述。
1.4.2 論文主體
(1) 論文主體是論文的主要部分，應該結構合理，層次清楚，重點突出，文字簡練、通順。例如工科類可包括方案論證（各種方案的分析與比較，所采用方案的特點）、過程論述（要求論理正確、論據確鑿、邏輯性強、層次分明、表達確切）、結果分析（進行定性定量分析得出結論和推論）等部分。
(2) 章節(jié)標題
章節(jié)標題應突出重點、簡明扼要，獨占一行，字數(shù)一般在15字以內且一般不使用標點符號。標題中盡量不采用外文縮寫詞，對必須采用者，應使用本行業(yè)的通用縮寫詞。
(3) 層次
每章標題應置于頁首，其他層次標題不得置于頁面的最后一行（孤行）。層次根據實際需要選擇，以少為宜。層次代號格式要求參照表2-1。
表2-1 論文層次代號及說明
注：表中□為中文字的空格（一個空格大小占兩個英文字位置）。
(4) 畢業(yè)設計（論文）要求統(tǒng)一使用Microsoft Word軟件進行文字處理，統(tǒng)一采用本校特制的畢業(yè)設計（論文）紙單面打印。其中上邊距3.4厘米、下邊距2.8厘米、左邊距3.0厘米、右邊距2.6厘米。字間距為標準，行距為固定值，設置值為23。除特別說明外，內容文字用小四號宋體字。頁碼在下邊線下居中放置，Times New Roman小五號字體。摘要、關鍵詞、目錄等文前部分的頁碼用羅馬數(shù)字（Ⅰ、Ⅱ??）編排，正文以后的頁碼用阿拉伯數(shù)字（1、2??）編排。
(6) 畢業(yè)設計（論文）定稿前必須校對，不能有錯漏。若有錯漏，畢業(yè)設計（論文）成績將被扣除2至5分（大于萬分之三至小于萬分之六的錯漏應印勘誤表更正）。
1.4.3 結論
論文的結論是最終的、總體的結論。應突出設計（論文）的創(chuàng)新點，以簡練的文字對論文的主要工作進行評價。若不可能導出應有的結論，則進行必要的討論�？梢栽诮Y論或討論中提出尚待解決的問題及進一步開展研究的設想、建議等等。結論作為單獨一章排列。
1.5 致謝
簡述本人通過畢業(yè)設計（或撰寫畢業(yè)論文）的體會，向給予指導、合作、支持及協(xié)助完成研究工作的單位、組織或個人致謝。內容應簡潔明了、實事求是，避免俗套。
1.6 參考文獻
1.6.1 參考文獻反映論文的取材來源、材料的廣博程度。論文中引用的文獻應以近期發(fā)表的與論文工作直接有關的學術期刊類文獻為主。應是作者親自閱讀或引用過的，不應轉錄他人文后的文獻。參考文獻數(shù)量應不少于15篇，其中外文文獻（原文）應不少于2篇。參考文獻應單獨成頁。
1.6.2 書寫格式
參考文獻題頭用黑體三號字居中排寫。其后空一行排寫文獻條目。
參考文獻書寫格式應符合GB7714－2005《文后參考文獻著錄規(guī)則》。按論文引用順序編排，文獻編號頂格書寫，加括號“[ ]”，其后空一格寫作者名等內容。版次第1版不著錄，其他版本說明需著錄。文字換行時與作者名第一個字對齊。常用參考文獻編寫規(guī)定如下：
著作圖書類文獻——[序號]□作者．書名．版次．出版地：出版者，出版年：引
用部分起止頁．
例：[1] 余敏．出版集團研究．北京：中國書籍出版社，2001：179-193．
[2] CRAWFPRD W，GORMAN M． Dreams，Madness，& Reality．Chicago：American Library Association，1995．
翻譯圖書類文獻——[序號]□作者．書名．譯者．版次．出版地：出版者，出版年：引用部分起止頁．
例：[1] 尼葛洛龐帝．數(shù)字化生生存．胡泳，范海燕譯．海南：海南出版社，2001：23-29．
學術刊物類文獻——[序號]□作者．文章名．學術刊物名．年，卷（期）：引用部分起止頁．
例：[1] 何齡修．讀顧城《南明史》．中國史研究．1998，(3)：167-173.
學位論文類文獻——[序號]□學生姓名．學位論文題目．出版地：出版者，出版年：引用部分起止頁．
例：[1] 張志強．間斷動力系統(tǒng)的隨機應用．北京：北京大學數(shù)學學院，1998：2-3．
說明：(1)文獻作者為多人時，一般只列出3名作者，不同作者姓名間用逗號相
隔。例：[1] 李曉東，張慶紅，馬娟等．經濟全球化的重要性．北京大學
學報：1999，35（1）：101-106．
(2)外文姓名按國際慣例（作者姓，作者名的縮寫）；
(3)學術刊物文獻無卷號的可略去此項，直接寫“年，（期）”；
(4)文中□為中文字的空格（一個空格大小占兩個英文字位置）�！耙貌糠制鹬鬼摗敝贿m用于論文正文中進行標識的參考文獻。
1.7 附錄
1.7.1 不宜放在正文中但有重要參考價值的內容（如公式的推導、程序流程圖、圖紙、數(shù)據表格等）可編入論文的附錄中。
1.7.2 公式
原則上居中書寫。若公式前有文字（如“解”、“假定”等），文字頂格書寫，公式仍居中寫。公式末不加標點。公式序號按章編，并在公式后靠頁面右邊線標注，如第1章第一個公式序號為“（1-1）”， 附錄2中的第一個公式為“（②-1）”等。文中引用公式時，一般用“見式（1-1）”或“由公式（1-1）”。
公式較長時在等號“＝”或運算符號“＋、－、×、÷”處轉行，轉行時運算符號書寫于轉行式前，不重復書寫。公式中應注意分數(shù)線的長短（主、副分線嚴格區(qū)分），長分線與等號對齊。
公式中第一次出現(xiàn)的物理量應給予注釋，注釋的轉行應與破折號“——”后第一個字對齊，格式見下例：
式中 Mf——試樣斷裂前的最大扭矩（N·m）；
θf——試樣斷裂時的單位長度上的相對扭轉角
1.7.3 插表
表格一般采取三線制，不加左、右邊線，上、下底為粗實線（1.5磅），中間為細實線（0. 5磅）。比較復雜的表格，可適當增加橫線和豎線。
表序按章編排，如第1章第一個插表序號為“表1-1”等。表序與表名之間空一格，表名不允許使用標點符號。表序與表名置于表上，居中排寫，采用黑體五號字。
表頭設計應簡單明了，盡量不用斜線。表頭中可采用化學符號或物理量符號。全表如用同一單位，將單位符號移到表頭右上角，加圓括號。表中數(shù)據應正確無誤，書寫清楚。數(shù)字空缺的格內加“—”字線（占2個數(shù)字寬度）。表內文字和數(shù)字上、下或左、右相同時，不允許用“″”、“同上”之類的寫法，可采用通欄處理方式。
2 其他
2.1 畢業(yè)設計（論文）裝訂
畢業(yè)設計（論文）使用統(tǒng)一畢業(yè)設計 (論文)封面，按題目(中、外文)、摘要與關鍵詞（中、外文）目錄、正文、致謝、參考文獻、附錄和《華中科技大學武昌分校成績評定表》順序裝訂成冊。
2.2 本規(guī)范適用于全校各專業(yè)。外語、藝術設計等有特殊要求的專業(yè)由專業(yè)所在系在本規(guī)范的基礎上提出調整方案，報學校審批后執(zhí)行
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