在財(cái)政收入增幅下滑和宏觀經(jīng)濟(jì)的“微妙”時(shí)期,要使稅改的“正效應(yīng)”最大化,在時(shí)機(jī)和策略上要考慮周全 　　 　　國(guó)家稅務(wù)總局日前發(fā)出通知,廢止了2002年以來(lái)實(shí)行的“年底雙薪單獨(dú)計(jì)稅”的計(jì)稅方法。對(duì)此,中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(zhǎng)劉桓表示,這意味著,個(gè)人所取得的多出來(lái)的一個(gè)月工資將與當(dāng)月工資合并后計(jì)征個(gè)稅,而不是單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅�！稗k法對(duì)普通百姓影響不大,但對(duì)一些工薪高的個(gè)人來(lái)說(shuō),合并后適用的稅率可能會(huì)提高�！�
　　這一計(jì)稅方法引來(lái)不小反響。結(jié)合近期深圳市“欲語(yǔ)還羞”地表示將率先開征物業(yè)稅,業(yè)內(nèi)有關(guān)稅改的討論再起。其中,既有對(duì)燃油稅改革和增值稅轉(zhuǎn)型的功效探討,更有對(duì)資源稅改革、環(huán)境稅和物業(yè)稅推出時(shí)機(jī)的猜測(cè)。
　　在采訪中記者了解到,這次全球金融危機(jī)對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及財(cái)政收入產(chǎn)生嚴(yán)重沖擊,也使一些長(zhǎng)期制約經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的體制機(jī)制矛盾更加凸顯,改革的迫切性大大增強(qiáng)。來(lái)自高層的信息強(qiáng)調(diào)“目前是推動(dòng)改革攻堅(jiān)的較好時(shí)機(jī)”。
　　財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長(zhǎng)劉尚希透露,“資源稅改革現(xiàn)在可以逐步推出,環(huán)境稅正在研究階段,物業(yè)稅正在研究之中�！�
　　
　　燃油稅改革初見成效
　　
　　當(dāng)國(guó)際石油價(jià)格處于較低水平時(shí),去年底國(guó)務(wù)院及時(shí)果斷地推出成品油稅費(fèi)改革。
　　今年1月1日實(shí)施的成品油稅費(fèi)改革規(guī)定,取消原在成品油價(jià)外征收的公路養(yǎng)路費(fèi)、航道養(yǎng)護(hù)費(fèi)、公路運(yùn)輸管理費(fèi)、公路客貨運(yùn)附加費(fèi)、水路運(yùn)輸管理費(fèi)、水運(yùn)客貨運(yùn)附加費(fèi)六項(xiàng)收費(fèi),逐步有序取消政府還貸二級(jí)公路收費(fèi)。同時(shí)規(guī)定,將價(jià)內(nèi)征收的汽油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.8元,即由每升0.2元提高到1元;柴油消費(fèi)稅單位稅額每升提高0.7元,即由每升0.1元提高到0.8元;其他成品油消費(fèi)稅單位稅額相應(yīng)提高。
　　劉桓指出,由于征收燃油稅的想法早已有之,而且其基本特點(diǎn)僅僅是在原有稅種之下賦予一些新有功能,對(duì)稅負(fù)進(jìn)行一定調(diào)整,因此,實(shí)施的難度并不大。
　　“今年8個(gè)月以來(lái),燃油稅改革的政策效應(yīng)已經(jīng)顯現(xiàn)�！眲⒒刚f(shuō),燃油稅改革主要有兩個(gè)目的,一是增加財(cái)政收入,但是由于2008年全國(guó)稅收總收入已逾5.4萬(wàn)億元,因此,這方面目的并不明顯;二是對(duì)環(huán)境、資源、能源進(jìn)行調(diào)控。由于我國(guó)以石油為主的能源進(jìn)口依賴性較高,制約了中國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,因此,通過(guò)稅收來(lái)提高價(jià)格,從而喚起全民的節(jié)約意識(shí)非常重要。
　　基于此,劉桓認(rèn)為,征燃油稅的目標(biāo)“初步還是能達(dá)到效果的”。
　　
　　增值稅轉(zhuǎn)型改革尚待檢驗(yàn)
　　
　　為適當(dāng)拉動(dòng)投資,增值稅轉(zhuǎn)型改革正逢其時(shí)。國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定從2009年1月1日起,在全國(guó)所有地區(qū)和行業(yè)推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革。至此,我國(guó)實(shí)現(xiàn)了由“生產(chǎn)型”增值稅向“消費(fèi)型”增值稅的過(guò)渡,企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)所付出的款項(xiàng),在計(jì)征增值稅時(shí),計(jì)入征稅基數(shù)從而準(zhǔn)予扣除。
　　在中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)所副所長(zhǎng)高培勇看來(lái),所謂的增值稅轉(zhuǎn)型,就是對(duì)企業(yè)當(dāng)期購(gòu)入固定資產(chǎn)所付出的款項(xiàng),在計(jì)征增值稅時(shí),計(jì)入征稅基數(shù)從而準(zhǔn)予扣除。因此,和生產(chǎn)型增值稅相比,消費(fèi)型增值稅體現(xiàn)了對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)投資的一種激勵(lì)。
　　根據(jù)最新數(shù)據(jù),目前,這項(xiàng)改革能減輕企業(yè)上千億元的負(fù)擔(dān)。以山東濟(jì)南為例,今年上半年,增值稅減收8.44億元,其中市級(jí)以下減收2.74億元;預(yù)計(jì)全年增值稅減收25.92億元,其中市級(jí)以下減收8.41億元。
　　“增值稅向‘消費(fèi)型’轉(zhuǎn)變,從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看肯定是好事。”中國(guó)社科院財(cái)貿(mào)所研究員楊志勇分析指出。不過(guò),由于政策效應(yīng)最終要取決于企業(yè)對(duì)政策安排的反應(yīng),對(duì)企業(yè)的積極影響還需要觀察。原因在于,企業(yè)只有真的購(gòu)置新設(shè)備了,真的著手技術(shù)改造了,真的增加投資需求了,才能最終享受到增值稅轉(zhuǎn)型的好處。
　　對(duì)此,高培勇認(rèn)為,由于當(dāng)前金融危機(jī)的一大特點(diǎn)是產(chǎn)能過(guò)剩,不少企業(yè)缺乏足夠的投資熱情和動(dòng)力,因此,對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型減稅效應(yīng)的預(yù)期,“不能不有所保留并備有預(yù)案”。
　　高培勇表示,如果減稅效應(yīng)不能如所期望的發(fā)揮出來(lái),并且,經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化需要在稅收上采取更有力的擴(kuò)張措施,可將房屋、建筑物投資納入抵扣范圍,允許抵扣全部的固定資產(chǎn)投資,從而實(shí)行完全意義上的消費(fèi)型增值稅。
　　
　　資源稅改革擇機(jī)而發(fā)
　　
　　今年以來(lái),資源稅改革的話題被政府有關(guān)部門數(shù)次提及。5月25日,國(guó)家發(fā)改委發(fā)布《2009年深化經(jīng)濟(jì)體制改革工作的意見》,明確提出研究制訂并擇機(jī)出臺(tái)資源稅改革方案;6月17日,財(cái)政部副部長(zhǎng)王軍強(qiáng)調(diào)“將資源稅改革類建議提案確定為今年重點(diǎn)辦理建議提案”。
　　“現(xiàn)行資源稅制已不能適應(yīng)國(guó)有企業(yè)上市以及民營(yíng)企業(yè)大量介入資源開采和生產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)�！睏钪居轮赋�,資源稅自1984年成為一個(gè)獨(dú)立的稅種以來(lái),所提供的稅收收入規(guī)模相當(dāng)有限。幾經(jīng)改革,資源稅稅收收入占稅收總收入2008年僅為0.56%,2009年上半年略有提高,也只占0.61%。另外,資源稅征收范圍偏窄,只對(duì)原油、天然氣、煤炭等少數(shù)資源征收。
　　楊志勇接著分析,資源稅開征的初衷是為了調(diào)節(jié)貧富礦之間的級(jí)差收入,但是,近年來(lái),資源價(jià)格暴漲,較低的稅額導(dǎo)致資源價(jià)高稅低、近乎無(wú)稅局面的出現(xiàn)。幅度較小的資源稅稅額調(diào)整,根本無(wú)法達(dá)到調(diào)節(jié)級(jí)差收入的目的,也不利于資源的節(jié)約利用。
　　基于此,楊志勇認(rèn)為,資源稅改革方向有兩個(gè),一個(gè)是擴(kuò)大稅率,另一個(gè)則是擴(kuò)大征收范圍。
　　“資源稅在我們國(guó)家剛開始征收的時(shí)候只限于七種。其實(shí)資源的構(gòu)成很多,這就使得資源稅開征的范圍和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該有所變化”,劉桓補(bǔ)充說(shuō)。
　　“不過(guò),由于宏觀經(jīng)濟(jì)還處于‘微妙’時(shí)期,在改革的時(shí)機(jī)上必須考慮周全�！眲⒒副硎尽�楊志勇對(duì)此表示認(rèn)同。“資源稅改革還是在經(jīng)濟(jì)相對(duì)比較景氣的階段推行較好�！�
　　劉尚希則持另外一種觀點(diǎn)。他告訴記者,當(dāng)前,經(jīng)濟(jì)正處于“平穩(wěn)爬坡”的過(guò)程之中,“是推出資源稅的一個(gè)較好的時(shí)機(jī),可以逐步推出。”
　　
　　環(huán)境稅掣肘在技術(shù)難題
　　
　　另一個(gè)頗受業(yè)內(nèi)關(guān)注的是環(huán)境稅的推出。盡管它也列為今年稅改的六大重點(diǎn)之一,但是其復(fù)雜程度卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)資源稅改革。用劉尚希的話說(shuō),“推出環(huán)境稅,要比資源稅改革更難。”
　　“環(huán)境稅并不是一個(gè)稅種,而是一類稅,它更多地體現(xiàn)為一種行為稅。”劉尚希說(shuō),環(huán)境稅有狹義和廣義之分,使用的角度不同,內(nèi)涵也不太一樣。
　　狹義的環(huán)境稅是指國(guó)家為了限制環(huán)境污染的范圍、程度,而對(duì)導(dǎo)致環(huán)境污染的經(jīng)濟(jì)主體征收的特別稅種,比如針對(duì)排污單位排放的污染物征收的環(huán)境污染稅,也包括目前排污收費(fèi)的費(fèi)改稅等。而廣義的環(huán)境稅,是政府為實(shí)現(xiàn)特定的環(huán)境政策目標(biāo),籌集環(huán)境保護(hù)資金,調(diào)節(jié)納稅人環(huán)境保護(hù)行為而征收的一系列稅收政策的總稱,比如國(guó)家在所得稅、消費(fèi)稅、資源稅中更多地體現(xiàn)環(huán)境保護(hù)的要求等。
　　楊志勇將環(huán)境稅的狹義和廣義內(nèi)涵分別稱之為“環(huán)境稅”和“綠色稅收”。對(duì)于環(huán)境稅,現(xiàn)在環(huán)保部門已經(jīng)收取排污費(fèi)之類的費(fèi)用,相對(duì)較容易;但是對(duì)于“綠色稅收”,實(shí)施起來(lái)則難度較大。
　　“核心問(wèn)題是標(biāo)準(zhǔn)難以確定�！眲⒒副硎�,有關(guān)稅收政策制定者、稅務(wù)工作人員不太懂自然科學(xué),比如燃一噸煤能排放多少二氧化碳及其他有害物質(zhì),環(huán)境的修復(fù)需要多少資金才夠,很難得出準(zhǔn)確的結(jié)論�！斑@就需要配合各部門,有個(gè)相互磨合的過(guò)程�！�
　　“另外,還要考慮企業(yè)、納稅人接受的程度。”劉桓表示,針對(duì)目前存在的技術(shù)難點(diǎn),要一個(gè)個(gè)突破,并借鑒成熟的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)。
　　針對(duì)財(cái)政部財(cái)科所副所長(zhǎng)蘇明提出的研究開征碳稅,劉桓認(rèn)為,二氧化碳的排放對(duì)環(huán)境造成較大破壞,因此,碳稅應(yīng)該在環(huán)境稅里第一個(gè)出臺(tái),隨后,“對(duì)水的污染、其他有害氣體造成的污染,恐怕在下一步改革中會(huì)提出來(lái)�！�
　　
　　物業(yè)稅“應(yīng)該先創(chuàng)造條件”
　　
　　8月5日,備受各方關(guān)注的物業(yè)稅開征被寫進(jìn)了《深圳市綜合配套改革三年(2009-2011年)實(shí)施方案工作安排表》。消息一出,立刻有媒體將其解讀為,“深圳將成為國(guó)內(nèi)首個(gè)開征物業(yè)稅的城市�！钡�是,僅在兩天之后的8月7日,深圳市地稅局就出面“澄清”,表示“深圳不會(huì)成為首個(gè)開征物業(yè)稅的城市,但或許會(huì)成為全國(guó)多個(gè)(開征物業(yè)稅的)試點(diǎn)城市之一�！�
　　近年來(lái),開征物業(yè)稅的聲音時(shí)常響起。民眾對(duì)物業(yè)稅的討論也各說(shuō)各話。其中,有的認(rèn)為物業(yè)稅將導(dǎo)致房?jī)r(jià)下降,對(duì)買房人有利;另一種聲音則認(rèn)為,在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi),買房人不僅要繼續(xù)高房?jī)r(jià)買房,還要承擔(dān)高昂的物業(yè)稅。
　　對(duì)此,楊志勇認(rèn)為,這是國(guó)內(nèi)對(duì)物業(yè)稅概念模糊的一個(gè)反映。劉桓介紹道,在美國(guó),物業(yè)稅指的就是房地產(chǎn)稅。但是,由于中國(guó)的房地產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是分開的,房子和地的產(chǎn)權(quán)歸屬不同的人,因此,“在中國(guó),物業(yè)稅是在房屋保有過(guò)程中,刨去土地,對(duì)它的保有期間征收的一種財(cái)產(chǎn)稅�！�
　　具體而言,物業(yè)稅的征收對(duì)象包括兩種:一種是商用地產(chǎn),一種是民用地產(chǎn)。劉桓表示,由于商業(yè)地產(chǎn)保有期間本身就需要交土地使用稅和房地產(chǎn)稅,因此對(duì)物業(yè)稅習(xí)以為常。目前“探討比較多、分歧比較大的是,對(duì)民用住宅要不要在保有期間征物業(yè)稅,這是問(wèn)題的核心。”
　　劉尚希認(rèn)為,將物業(yè)稅擴(kuò)大到民用住宅,存在較大的難度�！皬募夹g(shù)上來(lái)看,在對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí),有的人收入不高,但是房產(chǎn)在核心區(qū),其物業(yè)價(jià)值較高,這些人未必有能力支付物業(yè)稅;另外,北京有的別墅在五環(huán)以外,單價(jià)比較低,但是總價(jià)較高。因此,按市場(chǎng)價(jià)格來(lái)計(jì)算價(jià)值是否合理?”
　　“而且,對(duì)物業(yè)進(jìn)行征稅,首先要求房產(chǎn)信息的公開透明�！眲⑸邢１硎�,房產(chǎn)信息公開本身就是一個(gè)涉及面非常廣的制約問(wèn)題�！爱�(dāng)前,要?jiǎng)?chuàng)造物業(yè)稅的推出條件,光靠主觀能動(dòng)性是不行的。我們不僅要討論要不要推出物業(yè)稅,還要討論當(dāng)前能出不能推出物業(yè)稅。”
　　“目前,對(duì)于推出物業(yè)稅,理論界的看法基本一致。但是,還有一個(gè)問(wèn)題,怎么征才能更加合適,更加公平?”劉桓表示,“這些問(wèn)題如果不能解決的話,那么寧可動(dòng)作慢一點(diǎn)。”
　　(《望》新聞周刊2009年第36期,作者為該刊記者)

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